Земельный налог
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 16 сентября 2009 г. N 5-Г09-73
Статья 388. Налогоплательщики
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.2009 N А32-18957/2008-30/237
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 308-ФЗ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 1 июня 2010 г. N 930/10
Письмо ФНС РФ от 23.05.2011 N ЗН-4-11/8192
ПИСЬМО МФ от 23 апреля 2009 г. N 03-05-05-02/23
<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407 <Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66
<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407 <Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2012 по делу N А56-39436/2011
Постановление ФАС ВСО от 18.07.2012 по делу N А33-6187/2011 Постановление ФАС СЗО от 12.07.2012 по делу N А56-44217/2011
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2012 N Ф03-1022/2012 по делу N А51-8197/2011
Статус налогоплательщика
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 20 июня 2012 г. N 58-АПГ12-5
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2012 по делу N А46-4838/2011
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8251/11 по делу N А57-12992/09-5
Фактическое землепользование
Документы, подтверждающие право на земельные участки
Документы, подтверждающие право на земельные участки
Налогоплательщики
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А56-11858/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2009 N Ф09-8256/09-С3
Статья 389. Объект налогообложения
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54
Границы участка не определены
Постановление КС от 28 мая 2010 г. № 12-П
ВАС
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 12 апреля 2011 г. по делу № А56-20617/2010
Границы участка не определены
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2011 по делу N А66-6363/2010
<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407 Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВАС РФ от 16 июля 2013 г. N 3125/13
Определение ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-15166/09
ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 28 мая 2010 г. N 12-П
Многоквартирный дом
ПИСЬМО МФ от 25 февраля 2010 г. N 03-05-04-02/23
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 N А56-44163/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2009 N А56-44297/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 по делу N А21-8681/2010
Часть земельного участка
Часть земельного участка
Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2012 N Ф09-3131/12 по делу N А60-30155/2011
Часть земельного участка
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2012 по делу N А12-14239/2011
Земли водного фонда
ПИСЬМО Минэкономразвития от 28 декабря 2009 г. N Д23-4434
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2012 по делу N А21-2842/2011
Земли водного фонда
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 N 16720/11 по делу N А70-10573/2010
Земельные участки судов
Земельные участки судов
Особо ценное наследие
Статья 390. Налоговая база
Исчисление налоговой базы
Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 280-О-О
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11 по делу N А27-4849/2010
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 28 апреля 2010 г. N 67-Г10-7 от 14 апреля 2010 г. N 67-Г10-5
Нормативная цена земли
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 6113/08 по делу N А76-31125/2006-47-1226/31
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС от 10 ноября 2011 г. N 6662/11
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 15932/10
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2010 N А32-27335/2009-5/447
Определение Конституционного Суда от 03.02.2010 N 165-О-О
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2012 по делу N А46-16055/2010
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 3 марта 2010 г. N 31-Г10-1
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 19 октября 2010 г. N ВАС-13786/10
ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 2 июля 2013 г. N 17-П
Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2011 N Ф09-3809/11
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 г. N 7309/10
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2009 N А32-3347/2008-19/22-58/455
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2009 N А27-10627/2007
Необоснованность кадастровой стоимости
Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель"
Результаты кадастровой оценки
Налоговая база (несколько видов разрешений)
ПИСЬМО от 17 июня 2009 г. N Д06-1710 Минэкономразвития
Налоговая база (несколько видов разрешений)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 25 сентября 2009 г. по делу N А56-39981/2008
Изменение кадастровой стоимости
Изменение кадастровой стоимости
Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112
Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-05-05-02/101
Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-05-05-02/97
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу NА46-10030/2011
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу NА46-10030/2011
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16485/11 по делу N А27-16582/2010
Исчисление налоговой базы
Предприниматели
Письмо Минфина РФ от 05.03.2012 N 03-05-06-02/21
Доля в праве
Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности
Особенности определения налоговой базы
ПИСЬМО МФ от 17 мая 2007 г. N 03-05-05-02/33, Письмо ФНС РФ
Доля участка
Расчет доли в многоквартирном доме
Расчет доли в многоквартирном доме
Сведения о налоговой базе
Сведения о налоговой базе
Налоговый период. Отчетный период
Статья 394. Налоговая ставка
Налоговая ставка
Определение КС РФ от 11.05.2004 N 209-О
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 по делу N А21-1431/2008
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 16 сентября 2009 г. N 5-Г09-73
Налоговая ставка
Налоговая ставка
Налоговая ставка
Налоговая ставка
Налоговая ставка
Налоговая ставка
ПИСЬМО МФ от 25 июня 2009 г. N 03-05-04-02/46
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2009 N А56-39981/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2010 по делу N А42-11485/2009
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 сентября 2009 г. по делу N А56-39782/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 по делу N А12-18472/2011
Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2009 по делу N А54-4575/2008-С3
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 5743/10
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 N А56-84530/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 N А56-84530/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2011 по делу N А66-1280/2011
Ставка по назначению земельного участка
Категории земель
Категории земель
Исчисление налога
Исчисление налога
ПИСЬМО МФ от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/36
Исчисление налога
Исчисление налога
Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
ПИСЬМО Минфин РФ от 4 октября 2010 г. N 03-05-06-02/96
Закон СПб
Налоговая декларация
Налоговые льготы
Налоговые льготы
Налоговые льготы (ст.391НК)
Налоговые льготы (ст.391НК)
Налоговые льготы
Налоговые льготы
Налоговые льготы СПб
Налоговые льготы СПб
Налоговые льготы СПб
698.00K
Category: lawlaw

Земельный налог

1. Земельный налог

устанавливается НК и нормативными
правовыми актами представительных
органов муниципальных образований
В Москве и Санкт-Петербурге налог
устанавливается НК и законами субъектов
РФ
Закон Санкт-Петербурга Закон СанктПетербурга от 23.11.2012 N 617-105
"О земельном налоге в Санкт-Петербурге"
@Ногина О.А. 2010
1

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 16 сентября 2009 г. N 5-Г09-73

Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий земель и
(или) разрешенного использования земельного участка.
налоговая ставка, предусмотренная в пункте 3 статьи 2
оспариваемого Закона города Москвы, соответствует
положениям Налогового кодекса РФ, суд принял
правильное решение об отказе в удовлетворении
требований заявителя.
Довод заявителя о том, что при установлении
оспариваемой налоговой ставки не соблюдены
требования п.1 ст.3 НК , не учтена фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога,
проверялся судом и правомерно признан им
несостоятельным.
Суд обоснованно отметил, что установление зависимости
размера ставки налога от способности к его уплате
каждого налогоплательщика по существу означает
предоставление индивидуальных льгот, что прямо
противоречит ст.56 НК.
@Ногина О.А. 2010
2

3. Статья 388. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются
организации
физические лица,
обладающие земельными участками, признаваемые
объектом налогообложения,
на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
2. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица
в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды.
@Ногина О.А. 2010
3

4. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.2009 N А32-18957/2008-30/237

Комитет муниципального имущества
не является плательщиком
земельного налога в отношении
земельных участков,
приобретенных им в казну
городского округа, поскольку не
является собственником земельного
имущества, а только осуществляет
управление им.
@Ногина О.А. 2010
4

5. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 308-ФЗ

В отношении земельных участков,
входящих в имущество,
составляющее паевой
инвестиционный фонд,
налогоплательщиками признаются
управляющие компании.
При этом налог уплачивается за
счет имущества, составляющего
этот паевой инвестиционный фонд
@Ногина О.А. 2010
5

6. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 1 июня 2010 г. N 930/10

Согласно статье 1014 ГК и статье 11 Федерального закона от
29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" по общему
правилу учредителем доверительного управления является
собственник имущества, который передает это имущество
управляющей компании для включения его в состав паевого
инвестиционного фонда с условием объединения данного
имущества с имуществом иных учредителей доверительного
управления.
при передаче недвижимого имущества в состав паевого
инвестиционного фонда право собственности учредителя
доверительного управления на передаваемое имущество
прекращается и возникает право общей долевой собственности
владельцев инвестиционных паев, которое подлежит
государственной регистрации в ЕГРП.
Банк утверждает, что земельный участок, по поводу которого
возник спор, в его владении не находился, он лишь приобрел
инвестиционный пай фонда.
По имеющимся в деле сведениям владельцами инвестиционных
паев фонда, в состав которого водит упомянутый земельный
участок, являются банк и закрытое акционерное общество
"Инвестиционная компания "АК БАРС Финанс"
@Ногина О.А. 2010
6

7. Письмо ФНС РФ от 23.05.2011 N ЗН-4-11/8192

Кодексом не предусмотрено основание для постановки на учет
управляющей компании в налоговом органе по месту
нахождения недвижимого имущества, входящего в состав
закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ),
переданного в доверительное управление.
ст.83 НК
1.1. Управляющие компании закрытых паевых инвестиционных
фондов, которым передано в доверительное управление
недвижимое имущество указанных паевых инвестиционных
фондов, подлежат постановке на учет в налоговых органах по
месту нахождения этого недвижимого имущества.
(п. 1.1 введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ)
@Ногина О.А. 2010
7

8. ПИСЬМО МФ от 23 апреля 2009 г. N 03-05-05-02/23

гл. 31 НК не определены особенности
налогообложения земельных участков, часть которых
обременена сервитутом, полагаем, что собственник
такого земельного участка признается плательщиком
земельного налога в отношении всего земельного
участка, в том числе часть которого обременена
сервитутом.
Судебная
практика
указывает,
что
обладатели
сервитута, в силу ст. 388 НК РФ, не являются
плательщиками земельного налога, поскольку они не
обладают
земельными
участками
ни
на
праве
собственности, ни на праве постоянного (бессрочного)
пользования, ни на праве пожизненного наследуемого
владения
(см.,
например,
Постановление
ФАС
Уральского округа от 13.04.2009 N Ф09-5772/08-С3).
@Ногина О.А. 2010
8

9. <Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407 <Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66

<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407
<Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66
На основании пункта 1 статьи 131 ГК право
собственности, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в
едином государственном реестре.
Налогоплательщиком земельного налога является лицо,
которое в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним указано как
обладающее правом собственности, правом постоянного
(бессрочного) пользования либо правом пожизненного
наследуемого владения на соответствующий земельный
участок.
@Ногина О.А. 2010
9

10. <Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407 <Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66

<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407
<Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66
Кроме того, согласно п.4 ст. 8 ФЗ от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ
в случае отсутствия в реестре информации о существующих
правах на земельные участки
налогоплательщики определяются на основании
государственных актов, свидетельств и других документов,
удостоверяющих права на землю и выданных физическим или
юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона
от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним",
которые имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП,
Данная правовая позиция отражена в Постановлении ВАС от 23
июля 2009 г. N54.
@Ногина О.А. 2010
10

11. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до
момента вступления в силу данного Закона, признаются
юридически действительными и при отсутствии их
государственной регистрации, которая проводится по желанию
правообладателей.
При этом, как следует из п.9 ст.3 ФЗ "О введении в действие
Земельного кодекса", государственные акты, свидетельства и
другие документы, удостоверяющие права на землю и
выданные до введения в действие ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним",
имеют равную юридическую силу с записями в реестре.
плательщиком земельного налога признается также лицо, чье
право собственности, право постоянного (бессрочного)
пользования или право пожизненного наследуемого владения
на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством
или другими документами) о праве этого лица на данный
земельный участок, выданным уполномоченным органом
государственной власти в порядке, установленном
законодательством, действовавшим в месте и на момент
издания такого акта.
@Ногина О.А. 2010
11

12. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ права на земельный
участок подлежат государственной регистрации, которая в силу
пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является
единственным доказательством существования
зарегистрированного права.
судам необходимо исходить из того, что за исключениями,
оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления,
плательщиком земельного налога является лицо, которое в
Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как
обладающее правом собственности, правом постоянного
(бессрочного) пользования либо правом пожизненного
наследуемого владения на соответствующий земельный
участок.
@Ногина О.А. 2010
12

13. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог
возникает у такого лица с момента регистрации за ним
одного из названных прав на земельный участок, то есть
внесения записи в реестр, и прекращается со дня
внесения в реестр записи о праве иного лица на
соответствующий земельный участок.
плательщиками являются также лица, хотя и не упомянутые в
пункте 1 статьи 20 ЗК среди возможных обладателей права
постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки,
однако на основании пункта 3 этой статьи сохраняющие
указанное право, возникшее до введения в действие
названного Кодекса.
@Ногина О.А. 2010
13

14. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2012 по делу N А56-39436/2011

Признание гражданско-правовой сделки
недействительной не может изменять налоговых
правоотношений, если налоговое законодательство не
предусматривает этого обстоятельства в качестве
основания возникновения, изменения или прекращения
обязанности уплаты налогов.
Признание судом договора купли-продажи земельного
участка недействительным не служит основанием для
вывода об отсутствии у общества обязанности уплаты
земельного налога с момента государственной
регистрации права собственности на земельный участок
до момента вступления в законную силу решения суда о
признании сделки купли-продажи земельного участка
недействительной.
@Ногина О.А. 2010
14

15. Постановление ФАС ВСО от 18.07.2012 по делу N А33-6187/2011 Постановление ФАС СЗО от 12.07.2012 по делу N А56-44217/2011

Постановление ФАС СЗОот 06.07.2012 по делу N А56-44117/2011
Арбитражный суд пришел к выводу о наличии оснований для
доначисления покупателю земельного участка сумм
земельного налога, если договор купли-продажи был признан
недействительным, отклонив доводы о том, что у покупателя
отсутствовало право собственности на соответствующий
земельный участок.
Суд отметил, что обязанность по уплате земельного
налога прекращается со дня внесения в Единый
государственный реестр прав записи о праве иного лица
на соответствующий земельный участок. При этом признание
гражданско-правовой сделки недействительной само по себе
не может изменять налоговые правоотношения, если
законодательство о налогах и сборах не предусматривает это
обстоятельство в качестве основания возникновения,
изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
@Ногина О.А. 2010
15

16. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2012 N Ф03-1022/2012 по делу N А51-8197/2011

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2012 N Ф031022/2012 по делу N А51-8197/2011
С момента продажи (заключения
договора купли-продажи)
принадлежащего здания общество
перестало быть плательщиком
земельного налога в отношении
земельного участка, на котором
расположено данное здание.
@Ногина О.А. 2010
16

17. Статус налогоплательщика

Постановление ФАС Северо-Западного округа от
20.10.2009 по делу N А13-11643/2008
ИФНС неправомерно доначислила ООО земельный налог в
отношении земельных участков, на которых расположены
принадлежащие обществу объекты недвижимости, поскольку
обязанность ООО уплачивать данный налог возникла
после регистрации в установленном порядке права
собственности на спорный участок, которая была
произведена позже проверяемого налогового периода.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от
25.03.2010 по делу N А56-58100/2009
Суд отказал ИФНС во взыскании с ФГУ задолженности по
земельному налогу в отношении земельного участка, на
котором расположен принадлежащий учреждению на
праве оперативного управления объект недвижимости,
поскольку в силу НК РФ обязанность уплачивать
названный налог возникает у налогоплательщика
только после регистрации соответствующего права
пользования на земельный участок.
@Ногина О.А. 2010
17

18. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 20 июня 2012 г. N 58-АПГ12-5

Правительством Хабаровского края 26 марта 2008 года принято постановление N 85пр "О порядке взимания платы за пользование земельными участками без
правоустанавливающих документов", которое официально опубликовано в издании
"Собрание законодательства Хабаровского края" от 14 апреля 2008 года.
Несмотря на неоднократные обращения, администрация города не передала ему в
собственность земельный участок, на котором находится принадлежащее ему
нежилое здание, и не заключила с ним договор аренды земельного участка.
По его мнению, оспариваемым постановлением введена третья форма взимания
платы за пользование земельными участками: без правоустанавливающих
документов. Данное постановление противоречит требованиям статьи 65 Земельного
кодекса - земельный налог и арендная плата.
Оспариваемое принято исполнительным органом государственной власти субъекта
РФ, то есть с превышением предоставленной органу компетенции, а также
устанавливает иной вид налогообложения, не предусмотренный федеральным
законодательством, что противоречит приведенным положениям федерального
законодательства.
плата за землю не может быть произвольной. В соответствии с названной нормой
формами платы являются земельный налог (до введения в действие налога на
недвижимость) и арендная плата. В случае незаконного использования земельных
участков, подлежат применению соответствующие нормы законодательства в
области гражданских и земельных правоотношений, что не было учтено при
принятии оспариваемого нормативного акта.
@Ногина О.А. 2010
18

19. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2012 по делу N А46-4838/2011

судом установлено фактическое пользование
ответчиком земельным участком, не принадлежащим
ему на каком-либо праве, что в силу требований ст. 388
НК РФ, ст. 65 ЗК РФ является основанием для взыскания
не земельного налога, а неосновательного обогащения
по требованию собственника земельного участка.
Выводы судов соответствуют выводам Президиума ВАС
РФ, изложенным в Постановлении от 15.11.2011 N
8251/11. При этом не имеет значения тот факт, что
ответчик имеет право на льготу по земельному налогу в
порядке подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ, поскольку его нельзя
признать плательщиком земельного налога в связи с
тем, что право постоянного (бессрочного) пользования
спорным земельным участком в спорный период в
установленном порядке оформлено не было.
@Ногина О.А. 2010
19

20. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8251/11 по делу N А57-12992/09-5

Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки,
не может служить основанием для освобождения от платы за землю,
поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления
последнего. Следовательно, с момента составления акта приемапередачи объектов недвижимого имущества у налогоплательщика
возникла обязанность по уплате земельного налога в связи с
использованием этих земельных участков.
Последующая приватизация и приобретение обществом земельных
участков в собственность (свидетельства о государственной регистрации
права от 12.03.2008) не свидетельствуют о наличии у общества
обязанности по уплате земельного налога в налоговые периоды,
предшествующие возникновению названного права собственности.
имеет место фактическое пользование предприятием земельным
участком, не принадлежащим ему на каком-либо праве, что в силу
требований статьи 388 НК, определяющей круг плательщиков
земельного налога, а также статьи 65 ЗК, закрепляющей принцип
платности землепользования, является основанием для взыскания
не земельного налога, а неосновательного обогащения по требованию
собственника земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
20

21. Фактическое землепользование

Постановление ФАС Северо-Западного округа от
07.08.2009 по делу N А05-9951/2008
Отсутствие документа о праве пользования
землей, получение которого зависит от
волеизъявления самого пользователя, не может
служить основанием для освобождения его от
уплаты земельного налога, поскольку моментом
возникновения обязанности по уплате налога и
представлению деклараций является начало
фактического использования земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
21

22. Документы, подтверждающие право на земельные участки

права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат
государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним".
в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих
правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу
определяются на основании государственных актов, свидетельств и
других документов, удостоверяющих права на землю и выданных
физическим или юридическим лицам до вступления в силу
Федерального закона от 21.08.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в
соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с
записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним,
либо на основании актов, изданных органами государственной власти
или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в
порядке, установленном законодательством, действующим в месте
издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных
участков.
@Ногина О.А. 2010
22

23. Документы, подтверждающие право на земельные участки

В соответствии с п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136ФЗ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки
предоставляются государственным и муниципальным учреждениям,
казенным предприятиям, а также органам государственной власти и
органам местного самоуправления.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ
"О введении в действие Земельного кодекса РФ" юридические лица, за
исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ , обязаны
переоформить право постоянного (бессрочного) пользования
земельными участками на право аренды земельных участков или
приобрести земельные участки в собственность.
То есть юридические лица, указанные в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса
РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ, которым земельные участки были
предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование до вступления в
силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", не
обязаны переоформлять данное право и это право не подлежит
государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от
21.07.1997 N 122-ФЗ, т.к. ранее выданные им правоустанавливающие
документы на земельные участки имеют равную юридическую силу с
записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним.
@Ногина О.А. 2010
23

24. Налогоплательщики

5. Поскольку при универсальном правопреемстве
(реорганизация юридических лиц, за исключением выделения,
а также наследование) вещные права на земельные
участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 НК РФ, переходят
непосредственно в силу закона, правопреемники
становятся плательщиками земельного налога
независимо от регистрации перехода соответствующего
права.
6. При разрешении вопроса о том, кто является плательщиком
земельного налога в отношении земельного участка, на
котором расположен многоквартирный дом, собственники жилых и нежилых помещений в этом доме
или товарищество собственников жилья, арбитражным
судам необходимо учитывать, что факт создания
товарищества собственников жилья сам по себе не
означает, что названное товарищество становится
плательщиком земельного налога вместо собственников
жилых и нежилых помещений в данном доме.
@Ногина О.А. 2010
24

25. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу N А56-11858/2011

По мнению налогоплательщика, поскольку при
реорганизации в форме преобразования ему по
передаточному акту не был передан земельный участок,
то он не является плательщиком земельного налога.
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика
неправомерной, поскольку при реорганизации в форме
преобразования произошло универсальное
правопреемство, то вещное право на земельный участок
перешло непосредственно в силу закона и
налогоплательщик как правопреемник становится
плательщиком земельного налога независимо от
регистрации перехода соответствующего права.
@Ногина О.А. 2010
25

26. Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2009 N Ф09-8256/09-С3

1. Поскольку при универсальном правопреемстве
(реорганизация юридических лиц, за исключением
выделения, а также наследования) вещные права на
земельные участки, упомянутые в п. 1 ст. 388 НК РФ,
переходят непосредственно в силу закона,
правопреемники становятся плательщиками земельного
налога независимо от регистрации перехода
соответствующего права.
2. Исходя из подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ исключение
ограниченных в обороте земельных участков из
объектов налогообложения по земельному налогу
связано с категорией земель, целевым назначением, а
также имеющимися на них объектами. Суд установил,
что налогоплательщик (общество, созданное в
результате реорганизации) осуществляет ту же
деятельность, что и реорганизованное предприятие, связанную с оборонной промышленностью, в связи с
чем налогоплательщиком правомерно заявлена льгота в
отношении спорного земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
26

27. Статья 389. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются земельные
участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
2. Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота;
2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые
заняты особо ценными объектами культурного наследия
народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного
наследия, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте,
предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и
таможенных нужд (с 01.01.2013 утр.силу –мин ставка 0.3%
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые
находящимися в государственной собственности водными
объектами в составе водного фонда.
@Ногина О.А. 2010
27

28. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума ВАС от 23 июля 2009 г. N 54

2. В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ
объектом налогообложения является
земельный участок, под которым согласно
статье 11.1 Земельного кодекса
понимается часть земной поверхности,
границы которой определены в
соответствии с федеральными законами.
Следовательно, объект налогообложения
возникнет только тогда, когда конкретный
земельный участок будет сформирован.
@Ногина О.А. 2010
28

29. Границы участка не определены

ч. 1 ст. 45 Закона N 221-ФЗ предусмотрено, что земельные
участки, государственный кадастровый учет которых
осуществлен в установленном порядке до дня вступления в
силу Закона N 221-ФЗ
либо государственный кадастровый учет которых
не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не
прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество
и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в
соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним", считаются ранее учтенными
земельными участками.
@Ногина О.А. 2010
29

30. Постановление КС от 28 мая 2010 г. № 12-П

Признание конкретного земельного участка, не
имеющего, как правило, естественных границ, объектом
гражданских прав, равно как и объектом
налогообложения невозможно без точного
определения его границ в соответствии с
федеральными законами, как того требует статья 11.1
Земельного кодекса во взаимосвязи со статьями 11 и 389
Налогового кодекса
@Ногина О.А. 2010
30

31. ВАС

пункте 2 Постановления от 23 июля 2009 г. № 54 «О
некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов
при рассмотрении дел, связанных с взиманием
земельного налога» пришел к выводу, что объект
обложения земельным налогом возникает только
тогда, когда конкретный земельный участок
сформирован
@Ногина О.А. 2010
31

32. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 12 апреля 2011 г. по делу № А56-20617/2010

земельный участок,
не прошедший процедуру межевания,
не имеющий границ и площади,
не может являться объектом обложения
земельным налогом.
По мнению суда, до определения границ и площади
земельного участка, а также его кадастрового учета,
этот участок не может быть передан в общую долевую
собственность собственникам помещений в
многоквартирном доме. Следовательно, организация
также не может быть и субъектом обложения земельным
налогом.
@Ногина О.А. 2010
32

33. Границы участка не определены

Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 19.04.2011
N Ф09-1985/11-С3 (Определением ВАС РФ от 11.08.2011 N ВАС10252/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)
отсутствие четко определенных границ земельного участка не
препятствует взиманию земельного налога, поскольку
земельный участок является ранее учтенным, внесенным в
государственный кадастр объектов недвижимости на
основании материалов инвентаризации.
Минфин России, сославшись на вышеуказанное судебное
решение в Письме от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66 (направлено
Письмом ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/[email protected]), также
указал, что в отношении земельных участков, принадлежащих
на праве собственности или праве постоянного (бессрочного)
пользования организациям и физическим лицам, границы
которых не определены в соответствии с федеральными
законами, земельный налог подлежит уплате в
общеустановленном порядке.
@Ногина О.А. 2010
33

34. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2011 по делу N А66-6363/2010

По мнению налогоплательщика, ему необоснованно
доначислен земельный налог, поскольку земельный
участок, предоставленный ему на праве постоянного
пользования, не сформирован, что исключает
возможность определения его кадастровой стоимости,
поскольку не проведена процедура межевания и не
рассчитана точная площадь участка, в связи с чем он не
может являться объектом налогообложения.
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика
неправомерной, ссылка в выписках из земельного
кадастра на неустановление границ земельного участка
и на необходимость их уточнения при межевании не
свидетельствует о его несформированности и об
отсутствии самого объекта налогообложения, поскольку
иной подход противоречил бы принципу платного
пользования землей.
@Ногина О.А. 2010
34

35. <Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407 Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66

<Письмо> ФНС России от 26.07.2012 N БС-4-11/12407
Письмом> Минфина России от 19.07.2012 N 03-05-04-02/66
Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда от
11 августа 2011 г. N ВАС-10252/11 и Постановлению
ФАС Уральского округа от 19 апреля 2011 г. N Ф091985/11-СЗ (по этому же делу) отсутствие четко
определенных границ земельного участка не
препятствует взиманию земельного налога, если
земельный участок является ранее учтенным,
внесенным в государственный кадастр объектов
недвижимости на основании материалов
инвентаризации.
С учетом изложенного в отношении земельных участков,
принадлежащих на праве собственности или праве
постоянного (бессрочного) пользования организациям и
физическим лицам, границы которых не определены в
соответствии с федеральными законами, земельный
налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.
@Ногина О.А. 2010
35

36. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВАС РФ от 16 июля 2013 г. N 3125/13

Поскольку судом первой инстанции установлены
обстоятельства индивидуализации спорных
земельных участков, их площадь определена с
учетом границ на местности, установленных при
выделении, для уточнения или определения
границ ранее учтенных земельных участков
общество не обращалось, суд пришел к выводу о
том, что в отношении спорных земельных участков
земельный налог подлежит уплате в
общеустановленном порядке.
@Ногина О.А. 2010
36

37. Определение ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-15166/09

Право собственности на земельный
участок, на котором расположен
многоквартирный жилой дом, возникает с
момента формирования земельного
участка и проведения его
государственного кадастрового учета.
Соответственно, и обязанность по уплате
земельного налога возникает у
налогоплательщика с момента постановки
земельного участка на кадастровый учет.
@Ногина О.А. 2010
37

38. ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 28 мая 2010 г. N 12-П

собственники помещений (как жилых, так
и нежилых) в многоквартирном доме,
земельный участок под которым
не сформирован, не несут связанное с
использованием земельного участка
налоговое бремя, хотя, как показывает
правоприменительная практика, в
некоторых случаях собственники
нежилых помещений вынуждены
уплачивать арендную плату за
пользование этим земельным участком
@Ногина О.А. 2010
38

39. Многоквартирный дом

Согласно п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в
многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой
собственности помещения в данном доме, земельный участок, на
котором расположен данный дом, с элементами озеленения и
благоустройства и иные предназначенные для обслуживания,
эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные
на указанном земельном участке.
Согласно п. 3 ст. 161 ЖК РФ способ управления многоквартирным домом
выбирается на общем собрании собственников помещений в
многоквартирном доме и может быть выбран и изменен в любое время
на основании его решения.
ЗК РФ и НК РФ не относят организацию к плательщику земельного
налога.
Земельный налог должны уплачивать собственники помещений в жилом
доме, который находится на земельном участке.
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А5655485/2005,
ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2006 N А17-4366/5/2005).
Из Письма Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154 следует,
что земельный налог должны уплачивать собственники помещений,
которые находятся в здании, расположенном на спорном земельном
участке.
@Ногина О.А. 2010
39

40. ПИСЬМО МФ от 25 февраля 2010 г. N 03-05-04-02/23

На основании ст. 16 Федерального закона от
29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса рф" земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и
иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, который сформирован и
в отношении которого проведен государственный
кадастровый учет, переходит бесплатно в общую
долевую собственность собственников помещений
в многоквартирном доме.
Таким образом, объект налогообложения
земельным налогом возникает только тогда, когда
конкретный земельный участок будет
сформирован.
@Ногина О.А. 2010
40

41. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 N А56-44163/2009

По мнению ИФНС, решение, которым налогоплательщику
доначислен земельный налог, является правомерным. У
собственников помещений в многоквартирном доме право
общей долевой собственности на земельный участок возникает
в силу прямого указания закона (ст. 16 Закона от 29.12.2004 N
189-ФЗ), а государственная регистрация права собственности
носит лишь правоподтверждающий характер.
Как указал суд, позиция ИФНС является неправомерной.
Собственник помещения в многоквартирном доме не является
налогоплательщиком земельного налога за участок, на котором
расположен этот дом, т.к. указанный земельный участок не
может быть объектом гражданских прав и объектом
налогообложения ввиду того, что его границы по данным
кадастрового учета не определены в порядке межевания.
@Ногина О.А. 2010
41

42. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2009 N А56-44297/2008

1. земельный участок был разделен на пять самостоятельных
участков с присвоением им отдельных кадастровых номеров, то
он прекратил свое существование как объект налогообложения
земельным налогом.
2. После раздела земельного участка налогоплательщик
предпринимал все зависящие от него меры по приведению
правоустанавливающих документов в соответствие с
фактическим использованием земельных участков.
документы не были переоформлены по не зависящим от него
причинам, поскольку на основании постановления судебного
пристава-исполнителя в ЕГРП была внесена запись о запрете
предприятию осуществлять регистрационные действия в
отношении спорного земельного участка. После снятия запрета
на регистрационные действия было зарегистрировано
прекращение права налогоплательщика на разделенный
земельный участок. В связи с указанными обстоятельствами
неправомерно возложение обязанности по уплате земельного
налога на налогоплательщика.
@Ногина О.А. 2010
42

43. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 по делу N А21-8681/2010

По мнению ИФНС, использование налогоплательщиком лишь
части земельного участка из земель сельскохозяйственного
назначения, а не всего участка, не позволяет применять
пониженную ставку земельного налога, установленную
для земель сельскохозяйственного назначения.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной,
участок является единым объектом, имеет единый
кадастровый номер и подлежит налогообложению как
единый объект, в связи с чем право на применение
пониженной ставки налога по данному участку
распространяется на весь спорный участок.
@Ногина О.А. 2010
43

44. Часть земельного участка

Постановление ФАС Северо-Западного округа от
25.12.2008 по делу N А56-4882/2008
ООО неправомерно применило льготную ставку
земельного налога в отношении части земельного
участка, на которой расположена бесплатная
гостевая автостоянка, предназначенная для
обслуживания торговой деятельности общества,
поскольку в материалах дела отсутствуют
доказательства регистрации спорной автостоянки
в качестве гаража, выделения части земельного
участка в качестве земельного объекта,
предназначенного для размещения на нем гаража,
или изменения ООО целевого и функционального
использования спорной части участка.
@Ногина О.А. 2010
44

45. Часть земельного участка

Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 30.10.2009 по делу N А56-44297/2008
Суд признал недействительным решение ИФНС о
доначислении предприятию земельного налога,
поскольку установил, что в проверенном периоде
предприятие являлось пользователем только части
земельного участка, остальная территория
(фактически входящая в состав спорного
участка) использовалась иными
землепользователями, таким образом, у
заявителя отсутствовала обязанность
уплачивать в отношении нее земельный
налог.
@Ногина О.А. 2010
45

46. Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2012 N Ф09-3131/12 по делу N А60-30155/2011

Признавая правомерным доначисление
предпринимателю земельного налога,
арбитражный суд исходил из того, что
фактическое использование в
предпринимательских целях только части
помещений, расположенных на спорном
земельном участке, не означает, что налог должен
быть исчислен пропорционально площадям таких
помещений.
Суд счел, что использование в
предпринимательской деятельности части
помещений означает, что весь земельный участок
(объект налогообложения) используется в
предпринимательской деятельности.
@Ногина О.А. 2010
46

47. Часть земельного участка

Постановление ФАС Уральского округа от 18.03.2009 N Ф091283/09-С3
На указанном земельном участке находятся здания
гостиницы и боулинга, а также административно-бытовой
корпус.
Согласно выписке из Государственного земельного кадастра
обществу принадлежит земельный участок, относящийся к
категории "земли поселений", имеющий вид разрешенного
использования (назначения) "под здания боулинг-центра".
С учетом того, что объектом налогообложения является
единый земельный участок, кадастровая стоимость
которого в установленном порядке определена, земельный
налог правомерно исчислен по ставке, установленной для
земельных участков, отнесенных к категории земель
поселений, занятых досугово-развлекательными и
игорными заведениями, боулингами.
Раздел земельного участка на 2 части (занятую боулингцентром и прочую) и применение двух разных ставок
земельного налога к разным частям земельного участка в
данном случае неправомерно.
@Ногина О.А. 2010
47

48. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2012 по делу N А12-14239/2011

По мнению ИФНС, налогоплательщику правомерно доначислен
земельный налог, поскольку земельный участок, занятый
судоходным каналом, относится к категории "земли
населенных пунктов". Поэтому использование
налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп. 5 п. 2 ст.
389 НК РФ, по уплате земельного налога неправомерно.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной,
поскольку судоходный канал является гидротехническим
сооружением, находящимся в федеральной собственности, и
относится к поверхностным водным объектам с
соответствующим видом разрешенного использования
земельных участков, указанные земельные участки согласно
подп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ не являются объектом
налогообложения по земельному налогу. При этом не имеет
значения тот факт, что земельный участок не переведен в
категорию "земли водного фонда".
@Ногина О.А. 2010
48

49. Земли водного фонда

Минфин России в Письме от 31.03.2008 N 03-05-04-02/24
указывает, что не признаются объектом налогообложения
земельные участки, занятые водными объектами, при
одновременном выполнении следующих условий:
земельный участок должен быть занят водным объектом,
обладающим признаками, установленными ст. ст. 1 и 5 ВК
водный объект должен относиться к собственности РФ или
собственности субъектов РФ;
земельный участок, занятый водным объектом, должен
относиться к категории "земли водного фонда" или другой
категории земель с соответствующим водному объекту видом
разрешенного использования земельного участка. земельные
участки, занятые водохранилищами, не признаются объектом
налогообложения по земельному налогу при условии
нахождения данных водных объектов в государственной
собственности и на основании документов на землю
отсутствии оснований для обложения земельным налогом
земельного участка, на котором находится водохранилище, не
имеет значения, что земельный участок не переведен в
категорию "земли водного фонда" (Постановления ФАС
Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9336/07-С3 и от
17.12.2007 N Ф09-10402/07-С3). Данные выводы
поддерживает ВАС РФ (Определения от 30.07.2008 N 9511/08,
49
от 09.04.2008 N 3049/08)[email protected]Ногина О.А. 2010

50. ПИСЬМО Минэкономразвития от 28 декабря 2009 г. N Д23-4434

законодательством не предусмотрен единый
документ, подтверждающий отнесение земельных
участков к ограниченным в обороте.
В отсутствие такого документа отнесение
земельных участков к ограниченным в обороте
может быть подтверждено документами
о предоставлении земельных участков,
сведениями из государственного кадастра
объектов недвижимости,
сведениями об особом статусе лица, занимающего
земельный участок,
иными сведениями.
@Ногина О.А. 2010
50

51. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2012 по делу N А21-2842/2011

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной,
законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий
отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В отсутствие
такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в
обороте может быть подтверждено документами о предоставлении
земельных участков, сведениями из государственного кадастра объектов
недвижимости, сведениями об особом статусе лица, занимающего
земельный участок, иными сведениями. К таким документам могут быть
отнесены кадастровые паспорта с указанием вида разрешенного
использования (для размещения объектов обороны и безопасности);
сведения об особом статусе завода (приказы Минобороны РФ), сведения
из устава налогоплательщика о целях и видах его деятельности.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2012 по делу N
А33-9765/2010
Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной,
в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом
обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в
обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для
обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом
основания для квалификации земель как используемых для
обеспечения обороны могут быть подтверждены сведениями о статусе
организации и документами, подтверждающими фактическое
использование земельных участков.
@Ногина О.А. 2010
51

52. Земли водного фонда

ФАС Уральского округа, отмечая, что к отношениям по
использованию водного объекта применяется водное
законодательство, что исключает существование
земельных правоотношений и, соответственно,
обязанность уплачивать земельный налог за земли,
расположенные под водохранилищем, указал на то, что
земельные участки, занятые прудом-охладителем,
также не могут быть признаны объектом
налогообложения по земельному налогу
Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N
Ф09-2884/08-С3, от 26.02.2008 N Ф09-595/08-С3, от
22.02.2008 N Ф09-927/08-С3, от 30.09.2008 N Ф096884/08-С3, от 09.10.2008 N Ф09-7183/08-С3.
земли, занятые прудом-охладителем, наравне с землями
водохранилища не могут быть признаны объектом
налогообложения по земельному налогу.
@Ногина О.А. 2010
52

53. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 N 16720/11 по делу N А70-10573/2010

Из положений Федерального закона от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О
переводе земель или земельных участков из одной категории в
другую", п. 11 ст. 396 НК РФ надлежащим доказательством
принадлежности земельного участка к конкретной категории
земель являются данные государственного кадастрового учета.
Физическое нахождение на земельном участке, отнесенном к
землям поселений, пруда и леса, письма государственных
органов и органов местного самоуправления не
свидетельствуют об отнесении его к землям лесного и водного
фонда и не предполагают освобождение от обложения
земельным налогом на основании подп. 4, 5 п. 2 ст. 389 НК РФ.
@Ногина О.А. 2010
53

54. Земельные участки судов

В силу п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения
земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для
обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
В ст. 8 Закона РФ от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности" указано, что
систему безопасности образуют органы законодательной,
исполнительной и судебной властей, государственные, общественные и
иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в
обеспечении безопасности в соответствии с данным Законом, а также
законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности.
судебные органы обеспечивают защиту конституционного строя
Российской Федерации, осуществляют правосудие по делам о
преступлениях, обеспечивают судебную защиту граждан, общественных
и иных организаций и объединений, если их права в связи с
деятельностью по обеспечению безопасности были нарушены.
На основании ст. 1 ФКЗ от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе
Российской Федерации" правосудие в Российской Федерации
осуществляется только судами, действуют федеральные суды,
конституционные (уставные) суды и мировые судьи субъектов
Российской Федерации, составляющие судебную систему Российской
Федерации.
земельные участки, предоставленные органам судебной власти,
осуществляющим свою деятельность на основании Закона N 2446-1,
признаются ограниченными в обороте и освобожденными от уплаты
земельного налога.
@Ногина О.А. 2010
54

55. Земельные участки судов

Минфин России в Письме от 25.10.2007 N 03-05-05-02/61
пришел к выводу, что земельные участки, занимаемые
арбитражными судами, должны признаваться ограниченными в
обороте как предоставленные для обеспечения безопасности и,
следовательно, не должны подлежать налогообложению
земельным налогом.
Очевидно, что данные выводы могут быть распространены на
земельные участки, предоставленные всем органам судебной
власти в РФ.
Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2007
N Ф08-5513/2007-2083А.
земельный участок, в установленном порядке предоставленный
федеральному суду общей юрисдикции, объектом
налогообложения по земельному налогу не является.
@Ногина О.А. 2010
55

56. Особо ценное наследие

В соответствии со ст. 3 ФЗ от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах
культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов
Российской Федерации"
В силу ст. 21 Закона N 73-ФЗ на объект культурного наследия,
включенный в реестр, собственнику данного объекта
соответствующим органом охраны объектов культурного наследия
выдается паспорт объекта культурного наследия.
Пункт 1 Положения об особо ценных объектах культурного
наследия народов РФ, утвержденного Указом Президента РФ от
30.11.1992 N 1487, относит к особо ценным объектам культурного
наследия расположенные на территории РФ историко-культурные и
природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения,
предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие
объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные
и художественные ценности эталонного или уникального характера
с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки
и искусства.
Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включаются в
Государственный свод особо ценных объектов культурного
наследия народов
п. 1 Положения о Государственном своде особо ценных объектов
культурного наследия народов, утв Постановлением Правительства
РФ от 06.10.1994 N 1143
@Ногина О.А. 2010
56

57. Статья 390. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как
кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со
статьей 389 НК РФ.
2. Кадастровая стоимость земельного
участка определяется в соответствии с
земельным законодательством РФ.
@Ногина О.А. 2010
57

58. Исчисление налоговой базы

1. Налоговая база - в отношении каждого земельного участка
как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение
налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде
определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки
такого земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося
на территориях нескольких муниципальных образований (на
территориях муниципального образования и городов федерального
значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому
муниципальному образованию (городам федерального значения
Москве и Санкт-Петербургу).
налоговая база в отношении доли земельного участка,
расположенного в границах соответствующего муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего
земельного участка, пропорциональная указанной доле
земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
58

59. Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 280-О-О

физические и юридические лица в случае, если результаты определения
кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и
обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании
отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка
по состоянию на дату, на которую была определена его кадастровая
стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается
равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.
понятие кадастровой стоимости, под которой теперь понимается
"установленная в процессе государственной кадастровой оценки
рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами
массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной
стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость,
определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в
соответствии с законодательством об оценочной деятельности".
допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного
участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком
пересмотре должен разрешаться органами исполнительной власти, а при
несогласии с их решениями - в судебном порядке.
@Ногина О.А. 2010
59

60. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11 по делу N А27-4849/2010

Заявленные обществом требования, изменение внесенной в
государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета
кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную
стоимость.
обществом был представлен отчет оценщика о рыночной
стоимости спорного земельного участка, свидетельствующий о
том, что кадастровая стоимость существенно (более чем на 30
процентов) превышает рыночную стоимость участка.
Принимая во внимание существенное расхождение между
кадастровой стоимостью спорного земельного участка и его рыночной
стоимостью, определенной в отчете, подготовленном оценщиком по
заказу общества, суд вправе назначить экспертизу этого отчета в
целях его проверки
установление судом рыночной стоимости земельного участка
должно являться основанием для обязания органа
кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой
кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с
момента вступления в силу судебного акта.
@Ногина О.А. 2010
60

61. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 28 апреля 2010 г. N 67-Г10-7 от 14 апреля 2010 г. N 67-Г10-5

То обстоятельство, что кадастровая стоимость
земельного участка принадлежащего ООО
"Гулливер" значительно превышает по мнению
заявителя его рыночную стоимость, само по себе о
недостоверности результатов проведенной в
отношении земель поселений Новосибирской
области кадастровой оценки свидетельствовать не
может, поскольку действующее законодательство
не содержит каких-либо положений,
устанавливающих обязательность совпадения
значений рыночной и кадастровой стоимости
земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
61

62. Нормативная цена земли

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС от 10 февраля 2009 г. N 11279/08
если кадастровая стоимость земли не определена, для целей
налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт
13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О
введении в действие Земельного кодекса", пункт 5 статьи 65
Земельного кодекса).
налоговая база по земельному налогу за 2006 год не могла
быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного
участка, утвержденной в текущем налоговом периоде.
Постановление главы администрации Волгоградской области от
03.08.2005 N 779, действовавшее в редакции до внесения в
него изменений постановлением главы администрации
Волгоградской области от 16.03.2006 N 279, определяет
минимальную и максимальную кадастровую стоимость
земельных участков, что не позволяет применить ее при
исчислении земельного налога.
Сумма земельного налога на основании нормативной цены
земельного участка инспекцией не определена.
@Ногина О.А. 2010
62

63. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 6113/08 по делу N А76-31125/2006-47-1226/31

Дело по заявлению о признании незаконными актов
налогового органа о доначислении авансовых платежей
по земельному налогу направлено на новое
рассмотрение, поскольку, если кадастровая стоимость
земли не определена, для налогообложения
применяется нормативная цена земли, в связи с чем суд
должен был руководствоваться нормативным правовым
актом органа исполнительной власти области об
утверждении кадастровой оценки земли, а при его
отсутствии - учесть ее нормативную цену, однако это не
было сделано.
@Ногина О.А. 2010
63

64. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС от 10 ноября 2011 г. N 6662/11

вывод о необоснованном исчислении обществом земельного налога исходя из
балансовой стоимости земельного участка, утвержденной приказом Управления
имущественных отношений администрации Красноярского края.
По мнению инспекции, надлежало использовать удельный показатель кадастровой
стоимости кадастрового квартала, где расположен упомянутый земельный участок.
Инспекция исходила из представленной Управлением Роснедвижимости по
Красноярскому краю информации, согласно которой кадастровая стоимость этого
земельного участка за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 не переоценивалась и
составляла 166 215 154 рубля.
в пункте 7 Постановления ВАС от 23.07.2009 N 54 применять нормативную цену
земли, совпадающую в настоящем случае с балансовой.
При наличии постановления от 19.02.2003 N 44-п исчислении земельного налога за
2006 год нормативной цены спорного земельного участка не соответствует нормам
налогового законодательства.
при официальном опубликовании текста постановления от 19.02.2003 N 44-п
приложения к нему, содержащие сведения о показателях усредненной кадастровой
стоимости земель по соответствующим кварталам с учетом вида разрешенного
использования, опубликованы не были.
при новом рассмотрении дела должны выяснить, была ли до 01.03.2006 в отношении
спорного земельного участка внесена его кадастровая стоимость, определенная с
учетом положений постановления от 19.02.2003 N 44-п, в государственный
земельный кадастр.
@Ногина О.А. 2010
64

65. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 15932/10

Исключение на основании решения арбитражного суда из
государственного кадастра недвижимости незаконной записи о
кадастровой стоимости принадлежащего обществу земельного участка
не освобождает налогоплательщика от уплаты земельного налога. В
таком случае у налогоплательщика и налогового органа имелись
основания для определения кадастровой стоимости (налоговой базы)
исходя из постановления правительства области, которым утверждены
результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов города в
границах кадастрового квартала (ст. 390 НК РФ, п. 5 ст. 65, п. 2 ст. 66
ЗК).
Поскольку данным постановлением была утверждена стоимость
квадратного метра для земельных участков, находящихся в
соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида
разрешенного использования, кадастровую стоимость принадлежащего
налогоплательщику конкретного земельного участка в данном случае
следовало определить путем умножения площади земельного участка на
удельный показатель кадастровой стоимости, который, в свою очередь,
определяется по таблице приложения с учетом месторасположения
земельного участка и вида разрешенного использования.
@Ногина О.А. 2010
65

66. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2010 N А32-27335/2009-5/447

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в
требовании ИФНС, на основании которого налогоплательщик
дополнительно уплатил земельный налог, сумма налога
исчислена на основании кадастровой стоимости спорного
земельного участка, установленной нормативным актом органа
местного самоуправления, который вступившим в законную
силу решением суда признан незаконным (ненадлежащим
образом утвержден и опубликован).
В связи с чем указанный акт органа местного самоуправления
не может являться основанием для исчисления кадастровой
стоимости спорного земельного участка, а, следовательно,
дополнительно уплаченные налогоплательщиком суммы
земельного налога являются излишне уплаченными и подлежат
зачету в счет предстоящих платежей по земельному налогу.
@Ногина О.А. 2010
66

67. Определение Конституционного Суда от 03.02.2010 N 165-О-О

правовое регулирование земельного налога носит
комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и
земельного законодательства, которое используется для целей
налогообложения.
Вместе с тем такое правовое регулирование должно
производиться с соблюдением вытекающих из Конституции и
получающих конкретизацию в действующем налоговом
законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая
те, которые определяют особый порядок вступления в силу
актов о налогах и сборах.
Соответственно, нормативные правовые акты органов
исполнительной власти субъектов Российской Федерации об
утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той
части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст.
391 Кодекса порождают правовые последствия для
налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке,
какой определен федеральным законодателем для вступления
в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.
Минфин РФ ПИСЬМО от 2 ноября 2010 г. N 03-05-04-02/95
@Ногина О.А. 2010
67

68. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2012 по делу N А46-16055/2010

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной,
в силу прямого указания ст. 390 НК РФ нормативные правовые акты,
регулирующие порядок определения кадастровой стоимости земельного
участка, относятся к земельному законодательству РФ. Постановление
правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-п касается вопросов
оценки принадлежащих (находящихся в пользовании) гражданам и
юридическим лицам земель и не регулирует правоотношения, указанные
в ст. 2 НК РФ.
То обстоятельство, что утвержденная указанным постановлением
кадастровая стоимость земель используется налогоплательщиками и
налоговыми органами в целях исчисления земельного налога, само по
себе не свидетельствует о том, что постановление правительства Омской
области от 19.12.2007 N 174-п является нормативным актом о налогах и
сборах. Таким образом, суд отклонил довод о возможности применения
постановления правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-п
лишь по истечении сроков вступления в силу актов законодательства о
налогах и сборах, установленных ст. 5 НК РФ. Кроме того, у общества
имелась возможность уплатить налог надлежащим образом в
соответствии с доведенными до него в порядке подп. 14 ст. 396 НК РФ
сведениями, поскольку процедура доведения необходимых сведений для
целей налогообложения (опубликование в официальном издании) прав
и законных интересов общества
не нарушает.
@Ногина О.А. 2010
68

69. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 3 марта 2010 г. N 31-Г10-1

Вводя земельный налог, признавая земельные участки
объектом налогообложения и устанавливая порядок
определения налоговой базы, федеральный
законодатель одновременно подчеркивает, что
кадастровая стоимость земельного участка определяется
в соответствии с земельным законодательством (статьи
15, 389, 390 Налогового кодекса) и тем самым
указывает на иную правовую природу актов,
устанавливающих кадастровую стоимость земельных
участков
При такой правовой позиции у суда не имелось
юридических оснований для вывода о несоответствии
оспариваемых постановлений статье 5 НК,
регламентирующей действие актов законодательства о
налогах и сборах во времени, и на применении которой
по настоящему делу настаивает заявитель в
кассационной жалобе.
@Ногина О.А. 2010
69

70. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 19 октября 2010 г. N ВАС-13786/10

По мнению инспекции, при расчете земельного налога в
спорный период подлежала применению кадастровая
стоимость, утвержденная в установленном порядке на
01.01.2009 постановлением Правительства
Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.
Оспаривая постановления судов апелляционной и
кассационной инстанций, предприниматель ссылается
на то, что названное постановление Правительства
Свердловской области, являясь нормативным правовым
актом о налогах и сборах, в соответствии с статьей 5 НК
вступило в силу с 01.01.2010 и не подлежало
применению в спорный период.
суды пришли к выводу о правомерности доначисления
инспекцией спорных сумм авансовых платежей по
земельному налогу за 2 квартал 2009 исходя из
кадастровой стоимости, установленной по состоянию на
01.01.2009 года.
@Ногина О.А. 2010
70

71. ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 2 июля 2013 г. N 17-П

нормативные правовые акты органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой
стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают
правовые последствия для граждан и их объединений как
налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке,
который определен в Налоговом кодексе для вступления в силу
актов законодательства о налогах и сборах.
Выявленный в настоящем Постановлении конституционно-правовой
смысл указанных положений Налогового кодекса Российской
Федерации является общеобязательным и исключает любое иное
их истолкование в правоприменительной практике.
@Ногина О.А. 2010
71

72. Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2011 N Ф09-3809/11

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в
связи с уточнением его площади после утверждения
результатов государственной кадастровой оценки и
начала налогового периода не влияет на правила
определения налоговой базы.
Доведение до налогоплательщика данных об изменении
кадастровой стоимости участка до истечения налогового
периода не возлагает на него обязанность исчислять и
уплачивать налог, применяя эти данные.
Налог подлежит исчислению и уплате исходя из
кадастровой стоимости земельного участка по
состоянию на 1 января года, являющегося налоговым
периодом, в соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. 1
ст. 393 Налогового кодекса.
@Ногина О.А. 2010
72

73. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 г. N 7309/10

по итогам государственной кадастровой оценки
земель орган исполнительной власти субъекта РФ
принимает акт об утверждении ее результатов. В
полномочия органов кадастрового учета входит
внесение в государственный кадастр результатов
государственной кадастровой оценки,
утвержденных в установленном порядке органами
исполнительной власти субъектов РФ.
При этом под утвержденными результатами
должны пониматься те показатели, которые
непосредственно указаны в обнародованном акте
органа исполнительной власти субъекта
Российской Федерации, а не исходные первичные
показатели, применявшиеся для расчета
включенных в такой акт итоговых цифр.
@Ногина О.А. 2010
73

74. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2009 N А32-3347/2008-19/22-58/455

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2009 N А323347/2008-19/22-58/455
Исследовав постановление главы администрации городакурорта Анапа, которым утверждены результаты
государственной кадастровой оценки земель поселений и
средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному
району (городскому округу), суд установил, что указанный
нормативно-правовой акт не опубликован в установленном
порядке, поэтому не подлежит применению. С учетом этого суд
сделал вывод о неправомерном доначислении обществу
земельного налога в связи с отсутствием утвержденных
показателей кадастровой стоимости земельного участка. Если
кадастровая стоимость земли не определена, для целей
налогообложения применяется нормативная цена земли (п. 13
ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении
в действие Земельного кодекса Российской Федерации", п. 5 ст.
65 ЗК РФ).
@Ногина О.А. 2010
74

75. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2009 N А27-10627/2007

Суд признал неправомерным доначисление обществу
земельного налога исходя из кадастровой стоимости
земельного участка, установленной распоряжением
администрации области, которое не было надлежащим образом
опубликовано. Отклоняя доводы о том, что вышеназванное
распоряжение не признавалось недействительным, суд указал,
что названное распоряжение не подлежит применению в связи
с нарушением порядка его публикации, а доначисления налога
произведены с учетом незаконно установленной кадастровой
стоимости земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
75

76. Необоснованность кадастровой стоимости

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 17 февраля 2010 г. N 67-Г09-22
кадастровая стоимость земельных участков, находящихся в собственности заявителя,
значительно превышает их рыночную стоимость, само по себе о недостоверности
результатов проведенной в отношении земель Новосибирской области кадастровой
оценки свидетельствовать не может, поскольку действующее законодательство не
содержит каких-либо положений, устанавливающих обязательность совпадения
значений рыночной и кадастровой стоимости земельного участка.
При таких обстоятельствах судом постановлено правомерное решение об отказе в
удовлетворении требований заявителя.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 21 октября 2009 г. N 80-Г09-8
вводя земельный налог, признавая земельные участки объектом налогообложения, и
устанавливая порядок определения налоговой базы, федеральный законодатель,
одновременно подчеркивает, что кадастровая стоимость земельного участка
определяется в соответствии с земельным законодательством и тем самым указывает
на иную правовую природу актов, устанавливающих кадастровую стоимость
земельных участков.
нет оснований для вывода о том, что утвержденные правительством Ульяновской
области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных
пунктов Ульяновской области, являются чрезмерно завышенными, к чему сводятся
доводы заявителей.
Однако из обстоятельств дела превышения, либо иного нарушения своих
полномочий при издании оспариваемого постановления, правительством
Ульяновской области не усматривается.
Нет в материалах дела и данных о том, что в процессе контрольной проверки
Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости Отчета с использованием
специального программного продукта были выявлены нарушения Методических
указаний и технических рекомендаций, ставящие под сомнение достоверность
величины кадастровой стоимости земельных участков.
признавая соответствующим федеральному законодательству оспариваемое
постановление в контексте заявленных требований, суд обоснованно исходил из
@Ногина О.А. 2010
76
того, что его положения не могут рассматриваться
как снижающие уровень прав
заявителя в сфере налогообложения.

77. Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель"

Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316
"Об утверждении Правил проведения государственной
кадастровой оценки земель"
2. Государственная кадастровая оценка земель проводится для
определения кадастровой стоимости земельных участков
различного целевого назначения.
3. Государственная кадастровая оценка земель проводится не
реже одного раза в 5 лет.
10. Органы исполнительной власти субъектов РФ по
представлению
территориальных
органов
Федерального
агентства кадастра объектов недвижимости утверждают
результаты
государственной
кадастровой
оценки
земель.
13. При проведении государственного кадастрового учета
вновь образуемых земельных участков, а также текущих
изменений, связанных с изменением
категории земель,
вида разрешенного использования
или уточнением площади земельных участков,
определение их кадастровой стоимости осуществляется
на основе результатов государственной кадастровой
оценки земель.
@Ногина О.А. 2010
77

78. Результаты кадастровой оценки

Постановление Правительства Санкт-Петербурга от 28.11.2006 N 1432
"Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в СанктПетербурге"
Результаты оценки утверждены Приказом Комитета по земельным
ресурсам СПб от 01.06.2012 № 158. Официально опубликован
09.06.2012.
полномочия по исполнению функции заказчика, утверждению,
опубликованию и т.д. результатов кадастровой оценки возложены
Постановлением Правительства СПб от 28.01.2011 № 85 (изменения в
Положение о КЗР).
Сведения о новой кадастровой стоимости внесены в кадастр 13.09.2012
на основании Решения филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по СанктПетербургу от 13.09.2012 № 1-ИВ «О внесении кадастровых сведений в
порядке информационного взаимодействия».
На сайте Росреестра до сведения доведена информация о кадастровую
стоимость (текст приказа с приложениями, публичная карта и т.д.), отчет
оценщиков в полном опубликован.
@Ногина О.А. 2010
78

79. Налоговая база (несколько видов разрешений)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 июня 2009 г. по делу N А21969/2007
Согласно пункту 3.7 Приказа Роснедвижимости от 29.06.2007 N
П/0152 "Об утверждении Технических рекомендаций по
государственной кадастровой оценке земель населенных
пунктов" для земельных участков с более чем одним видом
разрешенного использования выбирается максимальное
значение кадастровой стоимости.
кассационная инстанция считает, что названный Приказ в силу
статей 1 и 4 НК РФ не относится к законодательству о налогах и
сборах, имеет рекомендательный характер и потому не может
быть применен при разрешении дела.
Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что
в спорный период порядок применения конкретной
кадастровой стоимости земельного участка при исчислении
земельного налога по земельному участку с более чем одним
видом разрешенного использования не был установлен.
@Ногина О.А. 2010
79

80. ПИСЬМО от 17 июня 2009 г. N Д06-1710 Минэкономразвития

По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость
земельных участков того вида разрешенного использования земельного
участка, для которого указанное значение наибольшее.
В соответствии с п. 10 Федерального стандарта оценки "Цель оценки и
виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного Приказом
Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255, при определении
кадастровой стоимости объекта оценки определяется рыночная
стоимость методами массовой оценки.
При этом в соответствии с Методическими рекомендациями по
определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденными
Распоряжением Минимущества России от 06.03.2002 N 568-р, рыночная
стоимость земельного участка определяется исходя из его наиболее
эффективного использования, то есть наиболее вероятного
использования земельного участка, являющегося физически
возможным, экономически оправданным, соответствующим требованиям
законодательства, финансово осуществимым и в результате которого
расчетная величина стоимости земельного участка будет максимальной
(принцип наиболее эффективного использования).
Наиболее эффективное использование земельного участка определяется
с учетом возможного обоснованного его разделения на отдельные части,
отличающиеся формами, видом и характером использования. Наиболее
эффективное использование может не совпадать с текущим
использованием земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
80

81. Налоговая база (несколько видов разрешений)

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что в спорный период
порядок применения конкретной кадастровой стоимости земельного участка при
исчислении земельного налога по земельному участку с более чем одним видом
разрешенного использования не был установлен.
В пункте 4 Постановления ВАС от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу пункта
7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном
толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о
налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей
нормы.
Критерием правовой определенности является способность налогоплательщика
(исходя из содержания норм законодательства о налогах и сборах) точно
определить, в том числе: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый
период, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога.
В рассматриваемой ситуации правовая неопределенность имеется в отношении
налоговой базы по земельному налогу.
Поскольку в данном случае порядок определения кадастровой стоимости земельного
участка с несколькими видами разрешенного использования в 2006 году нормативно
не был установлен, суды обоснованно разрешили настоящий спор с применением
положений п7 статьи 3 НК РФ.
@Ногина О.А. 2010
81

82. ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 25 сентября 2009 г. по делу N А56-39981/2008

Судебными инстанциями по материалам дела установлено, что
земельный участок площадью 5054 кв.м, расположенный под жилым
многоквартирным домом является неделимым, Обществу принадлежит
на праве общей долевой собственности только часть земельного участка,
не выделенного в натуре, следовательно, для всего земельного участка в
качестве налоговой базы может быть установлен только один
показатель кадастровой стоимости.
Судами установлено, что земельный участок, на котором расположен
многоквартирный жилой дом не может быть использован под
размещение объектов торговли, в связи с чем применение Инспекцией
кадастровой стоимости в размере 58 924 586 руб. в отношении доли в
общей долевой собственности правомерно признано судебными
инстанциями необоснованным.
Обществу принадлежит только доля в общей долевой собственности, но
не земельный участок в целом, как объект налогообложения.
Главой 31 "Земельный налог" НК РФ не предусмотрено исчисление
земельного налога в отношении единого земельного участка,
принадлежащего различным налогоплательщикам, с применением
различных налоговых баз (кадастровых стоимостей), установленных в
зависимости от вида разрешенного использования земельного участка.
Таким образом, в отношении земельного участка с более чем одним
видом разрешенного использования следует применять налоговую
ставку, установленную в отношении того вида разрешенного
использования земельного участка, которому соответствует
установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость
(налоговая база).
@Ногина О.А. 2010
82

83. Изменение кадастровой стоимости

Постановление ФАС Северо-Западного округа от
15.03.2010 по делу N А21-6201/2009
Изменение кадастровой стоимости объектов
обложения земельным налогом в течение
налогового периода (в связи с изменением
характеристики использования земельного
участка) не влияет на сумму налогового
обязательства, поскольку база обложения
земельным налогом определяется на конкретную
дату и не может измениться в течение налогового
периода.
@Ногина О.А. 2010
83

84. Изменение кадастровой стоимости

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Фас СЗО от 21 августа 2009 г. по делу N А56-16520/2008
Министерство финансов России в письмах от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120 и от
16.08.2007 N 03-05-07-02/81 разъяснило, что налоговая база, размер которой
зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную
дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей
налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в
зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида
разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений
результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления
технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на
указанную дату.
такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида
разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину
кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового
периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться
для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
изменение в результатах государственной кадастровой оценки земли произошло
вследствие исправления технических ошибок и эти исправления внесены обратным
числом на 1 января года, являющегося налоговым периодом, земельный налог
исчисляется налогоплательщиком с учетом такого исправления.
Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости письмом от 21.04.2006 N
ВК/0556 разъяснило, что под технической ошибкой, допущенной при ведении
государственного земельного кадастра, следует понимать ошибку, приведшую к
несоответствию сведений, внесенных в основные документы государственного
земельного кадастра - Единый государственный реестр земель, дежурные
кадастровые карты (планы), данным, содержащимся в представленных заявителем
документах, явившихся основанием для внесения этих сведений в государственный
земельный кадастр.
@Ногина О.А. 2010
84

85. Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112

если в результате судебного решения кадастровая
стоимость земельного участка, утвержденная субъектом
Российской Федерации и установленная на начало
налогового периода, признается равной рыночной
стоимости земельного участка, применение которой
улучшает положение налогоплательщика, то ранее
уплаченная сумма земельного налога подлежит
перерасчету.
@Ногина О.А. 2010
85

86. Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-05-05-02/101

Таким образом, изменение категории земли, к которой
принадлежит земельный участок, или изменение вида
разрешенного использования земельного участка влечет за
собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.
налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки
земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на
конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым
периодом) и не может для целей налогообложения изменяться
в течение налогового периода.
в случае изменения в течение налогового периода вида
разрешенного использования земельного участка при
исчислении земельного налога в отношении такого земельного
участка должна применяться налоговая ставка, установленная
для того вида разрешенного использования земельного
участка, в соответствии с которым определена кадастровая
стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
@Ногина О.А. 2010
86

87. Письмо Минфина России от 20.09.2012 N 03-05-05-02/97

при отмене органом исполнительной власти субъекта
Российской Федерации результатов государственной
кадастровой оценки земель за прошлые налоговые периоды и
утверждении новых результатов государственной оценки
земель нормативным актом, положения которого
распространяются на прошлые налоговые периоды,
вновь утвержденные результаты государственной кадастровой
оценки земель применяются для перерасчета земельного
налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том
случае, если улучшается положение налогоплательщика.
@Ногина О.А. 2010
87

88. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу NА46-10030/2011

Изменение кадастровой стоимости земельных участков с 01.08.2010
вызвано изменением вида разрешенного использования.
Инспекция, не согласившись с применением кадастровой стоимости
указанных земельных участков с 01.08.2010 в меньшем размере по
сравнению с ранее применяемыми показателями, доначислила обществу
земельный налог, начислила соответствующие пени и штраф.
по мнению судов апелляционной и кассационной инстанций, инспекцией
был сделан обоснованный вывод о том, что сумма земельного налога,
подлежащая уплате за 2010 год, должна определяться исходя из
кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2010.
без учета изменения кадастровой стоимости в течение налогового
периода
Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем
умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой
стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему
виду разрешенного использования.
@Ногина О.А. 2010
88

89. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу NА46-10030/2011

Правительство Омской области постановлением от 19.12.2007 N 174-П
утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель
населенных пунктов города Омска в виде таблицы конкретных значений
средних удельных показателей кадастровой стоимости земель в
кадастровых кварталах по 15 видам разрешенного использования,
исчисленных в рублях за один квадратный метр.
для определения налоговой базы по спорным земельным участкам за
период с 01.08.2010 общество использовало утвержденные указанным
актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации
показатели кадастровой стоимости, то есть показатели, установленные
на начало налогового периода (на 01.01.2010), в связи с чем доводы
инспекции о нарушении положений пункта 1 статьи 391 Кодекса
подлежат отклонению.
Судом первой инстанции был сделан обоснованный вывод о том, что
отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение
налоговой базы по земельному налогу при изменении вида
разрешенного использования земельных участков, не препятствует
налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости,
рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида
разрешенного использования.
@Ногина О.А. 2010
89

90. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16485/11 по делу N А27-16582/2010

Управлением Росреестра была рассчитана новая кадастровая стоимость
спорных участков.
Результаты определения новой кадастровой стоимости отражены в
соответствующих актах определения кадастровой стоимости земельных
участков от 15.02.2010, от 16.02.2010, от 23.04.2010 и внесены в
государственный кадастр недвижимости.
Общество при исчислении авансовых платежей по земельному налогу за
первый квартал 2010 года в отношении названных участков применило
вновь определенную кадастровую стоимость.
Поскольку на 01.01.2010 кадастровая стоимость определена не была и
эти данные не внесены в кадастр, суды сочли правомерным определение
инспекцией кадастровой стоимости земельных участков на основании
сведений государственного кадастра недвижимости по состоянию на
01.01.2010.
реализация налогоплательщиком права на уплату земельного налога
исходя из кадастровой стоимости, исчисленной с учетом измененного
вида разрешенного использования
не может быть поставлена в зависимость от момента исполнения
указанного решения об изменении вида разрешенного использования и
внесения в кадастр управлением Росреестра соответствующих сведений.
@Ногина О.А. 2010
90

91. Исчисление налоговой базы

Налогоплательщики-организации определяют
налоговую базу самостоятельно на основании сведений
государственного кадастра недвижимости о каждом
земельном участке, принадлежащем им на праве
собственности или праве постоянного (бессрочного)
пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, определяют
налоговую базу самостоятельно в отношении земельных
участков, используемых (предназначенных для
использования) ими в предпринимательской
деятельности, на основании сведений государственного
кадастра недвижимости о каждом земельном участке,
принадлежащем им
на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения.
@Ногина О.А. 2010
91

92. Предприниматели

В соответствии с положениями НК РФ в редакции,
действующей до 01.01.2010, предприниматели - плательщики
земельного налога самостоятельно определяли налоговую
базу, исчисляли подлежащую уплате сумму налога и
представляли соответствующие декларации (расчеты) только в
отношении земельных участков, используемых в
предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст.
396, п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ).
Если предприниматель не использовал участок в своей
деятельности, то земельный налог уплачивался им на
основании налоговых уведомлений, направляемых ему
инспекцией (п. 4 ст. 397 НК РФ). Налоговую декларацию
(расчет авансовых платежей) по таким участкам он
также не представлял.
С 1 января 2010 г. данный порядок изменен.
предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу,
исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты)
по земельным участкам, которые используются в
предпринимательской деятельности, независимо от
фактического использования их в такой деятельности.
@Ногина О.А. 2010
92

93. Письмо Минфина РФ от 05.03.2012 N 03-05-06-02/21

Следовательно, если в правоустанавливающем документе на
земельный участок, принадлежащий на праве собственности
индивидуальному предпринимателю, определен вид
разрешенного использования, связанный с
предпринимательской деятельностью, то в силу п. 1 ст.
398 Кодекса у индивидуального предпринимателя возникает
обязанность в отношении такого земельного участка
представлять в налоговый орган налоговую декларацию вне
зависимости от осуществления на данном земельном
участке предпринимательской деятельности.
@Ногина О.А. 2010
93

94. Доля в праве

Налоговая база определяется отдельно
в отношении долей в праве общей
собственности на земельный
участок, в отношении которых
налогоплательщиками признаются
разные лица либо установлены
различные налоговые ставки.
@Ногина О.А. 2010
94

95. Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

1. Налоговая база в отношении земельных
участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из
налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой
собственности.
2. Налоговая база в отношении земельных
участков, находящихся в общей совместной
собственности, определяется для каждого из
налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка, в
равных долях.
@Ногина О.А. 2010
95

96. Особенности определения налоговой базы

Если при приобретении здания, сооружения или
другой недвижимости к приобретателю
(покупателю) в соответствии с законом или
договором переходит право собственности на ту
часть земельного участка, которая занята
недвижимостью и необходима для ее
использования, налоговая база в отношении
данного земельного участка для указанного лица
определяется пропорционально его доле в праве
собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания,
сооружения или другой недвижимости выступают
несколько лиц, налоговая база в отношении части
земельного участка, которая занята
недвижимостью и необходима для ее
использования, для указанных лиц определяется
пропорционально их доле в праве собственности
(в площади) на указанную недвижимость.
@Ногина О.А. 2010
96

97. ПИСЬМО МФ от 17 мая 2007 г. N 03-05-05-02/33, Письмо ФНС РФ

ПИСЬМО МФ от 17 мая 2007 г. N 03-05-0502/33, Письмо ФНС РФ
"жилого помещения", "нежилого помещения" и "общего имущества в
многоквартирном доме".
статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается
изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом
и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает
установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным
требованиям законодательства).
Согласно пункту 6 Положения о признании помещений жилым
помещением, жилого помещения непригодным для проживания и
многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января
2006 г. N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и
более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный
участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего
пользования в таком доме.
магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых
помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к
объектам жилищного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ
"О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации"
земельный участок, занятый многоквартирным домом, который
сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет,
переходит в общую долевую собственность собственников помещений в
многоквартирном доме.
Поэтому, если земельный участок, на котором расположен
многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
@Ногина О.А.
2010
кадастровый учет, то собственникам
нежилых
помещений (магазинов, 97
офисов, гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в
праве на этот земельный участок.

98. Доля участка

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Фас СЗО от 25 сентября 2009 г. по делу N А5639981/2008
Судебными инстанциями по материалам дела установлено, что
земельный участок площадью 5054 кв.м, расположенный под жилым
многоквартирным домом является неделимым, Обществу принадлежит
на праве общей долевой собственности только часть земельного участка,
не выделенного в натуре, следовательно, для всего земельного участка в
качестве налоговой базы может быть установлен только один
показатель кадастровой стоимости.
Судами установлено, что земельный участок, на котором расположен
многоквартирный жилой дом не может быть использован под
размещение объектов торговли, в связи с чем применение Инспекцией
кадастровой стоимости в размере 58 924 586 руб. в отношении доли в
общей долевой собственности правомерно признано судебными
инстанциями необоснованным.
Главой 31 "Земельный налог" НК РФ не предусмотрено исчисление
земельного налога в отношении единого земельного участка,
принадлежащего различным налогоплательщикам, с применением
различных налоговых баз (кадастровых стоимостей), установленных в
зависимости от вида разрешенного использования земельного участка.
Таким образом, в отношении земельного участка с более чем одним
видом разрешенного использования следует применять налоговую
ставку, установленную в отношении того вида разрешенного
использования земельного участка, которому соответствует
установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость
(налоговая база).
@Ногина О.А. 2010
98

99. Расчет доли в многоквартирном доме

В многоквартирном доме находятся
10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв. м каждая и
10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв. м.
магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО "Изумруд".
подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором находятся
20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие физическим лицам.
Кадастровая стоимость земельного участка, равна 2 000 000 руб.
налоговые ставки.
жилищным фондом, ставка равняется 0,1%,
для земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1%,
гаражами и автостоянками, - 0,5% кадастровой стоимости земельного участка.
общую площадь помещений в доме
площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир +
площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) +
(100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв. м.
доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном
доме.
Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08,
для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м: 2400 кв. м = 0,03,
для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м: 2400 кв. м = 0,04,
для гаражного кооператива 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08,
для владельца гаражного бокса 20 кв. м: 2400 кв. м = 0,01.
@Ногина О.А. 2010
99

100. Расчет доли в многоквартирном доме

Налоговая база для исчисления земельного налога :
для ООО "Изумруд" 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.
для собственника двухкомнатной 2 000 000 руб. x 0,03 = 60 000
руб.
для собственника трехкомнатной 2 000 000 руб. x 0,04 = 80 000
руб.
для гаражного кооператива 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000
руб.
для владельца гаражного бокса 2 000 000 руб. x 0,01 = 20 000
руб.
Сумма земельного налога,
для ООО "Изумруд" (160 000 руб. x 1,0) : 100 = 1 600 руб.
для собственника двухкомнатной (60 000 руб. x 0,1) : 100 = 60
руб.
для собственника трехкомнатной (80 000 руб. x 0,1) : 100 = 80
руб.
для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0,5) : 100 = 800
руб.
для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0,5) : 100 = 100
руб.
@Ногина О.А. 2010
100

101. Сведения о налоговой базе

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ
от 7 февраля 2008 г. N 52
территориальные органы Федерального агентства кадастра
объектов недвижимости бесплатно предоставляют
налогоплательщикам земельного налога, сведения о
кадастровой стоимости земельных участков в виде
кадастрового номера объекта недвижимости и его
кадастровой стоимости для целей налогообложения по
письменному заявлению налогоплательщика в порядке,
установленном статьей 14 Федерального закона "О
государственном кадастре недвижимости«,
В сети Интернет - а официальном сайте Федерального
агентства кадастра объектов недвижимости
@Ногина О.А. 2010
101

102. Сведения о налоговой базе

Постановление Правительства Санкт-Петербурга от
28.11.2006 N 1432
"Об утверждении результатов кадастровой оценки
земель в Санкт-Петербурге"
Распоряжение Комитета по земельным ресурсам и
землеустройству Санкт-Петербурга от 05.02.2007 N 103рк
"О порядке выдачи справки о цене земельного участка и
справки о стоимости выкупа земельного участка"
@Ногина О.А. 2010
102

103. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный
год.
2. Отчетными периодами для налогоплательщиков
- организаций и физических лиц, являющихся
индивидуальными предпринимателями,
признаются первый квартал, второй квартал и
третий квартал календарного года.
3. При установлении налога представительный
орган муниципального образования
(законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не
устанавливать отчетный период.
@Ногина О.А. 2010
103

104. Статья 394. Налоговая ставка

1. Налоговые ставки не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в населенных
пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на
земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к
жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства,
садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного
хозяйства;
ограниченных в обороте для обеспечения обороны, безопасности и
таможенных нужд
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
@Ногина О.А. 2010
104

105. Налоговая ставка

Допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от
категорий земель и (или)
разрешенного использования земельного участка,
места нахождения объекта налогообложения применительно к
муниципальным образованиям, включенным в состав
внутригородской территории города федерального значения
Москвы в результате изменения его границ, в случае, если
земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов
указанных муниципальных образований.
В случае, если налоговые ставки не определены нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится
по налоговым ставкам, указанным в НК .
@Ногина О.А. 2010
105

106. Определение КС РФ от 11.05.2004 N 209-О

средние ставки дифференцируются по
местоположению и зонам различной
градостроительной ценности территории органами
местного самоуправления городов; границы зон
определяются в соответствии с экономической оценкой
территории и генеральными планами городов.
при отсутствии в Российской Федерации единых
правил расчета средней ставки земельного налога
на городские земли и ее использования при
дифференциации ставок по местоположению и зонам
различной градостроительной ценности территории
орган местного самоуправления обязан осуществлять
дифференциацию ставок земельного налога не
произвольно, а в соответствии с экономической
оценкой территории и генеральным планом
города, то есть основываясь на анализе и оценке
экономических, природных и иных факторов,
влияющих в том числе на уровень доходности
земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
106

107. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2008 по делу N А21-1431/2008

Суд отказал ООО в признании не соответствующим НК РФ решения
городского Совета депутатов об установлении единой ставки по налогу
на землю в размере 1,5%, признав необоснованным довод о
необходимости дифференциации налоговой ставки в зависимости от
места нахождения земельного участка, его функционального
назначения, с учетом имеющихся обременений, поскольку в данном
случае ставка земельного налога установлена в пределах
предусмотренной НК РФ допустимой нормы и ее дифференцирование
не является обязательным.
Довод Общества о том, что орган местного самоуправления
должен был дифференцировать налоговую ставку в пределах
до 1,5% от кадастровой стоимости земель в зависимости от
категорий земель и (или) разрешенного использования
земельного участка, следует признать несостоятельным, так как
пунктом 2 статьи 394 НК РФ предусмотрено право, а не обязанность
представительных органов муниципальных образований
устанавливать соответствующие дифференцированные
налоговые ставки.
Из текста оспариваемого положения решения Совета депутатов от
19.10.2005 N 346 следует, что представительный орган
муниципального образования этим правом при установлении ставки
земельного налога в отношении всех прочих земельных участков не
воспользовался.
@Ногина О.А. 2010
107

108. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВС РФ от 16 сентября 2009 г. N 5-Г09-73

Довод заявителя о том, что при установлении
оспариваемой налоговой ставки не соблюдены
требования п.1 ст.3 НК, не учтена фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога,
проверялся судом и правомерно признан им
несостоятельным.
Суд обоснованно отметил, что установление
зависимости размера ставки налога от способности
к его уплате каждого налогоплательщика по
существу означает предоставление
индивидуальных льгот, что прямо противоречит
статье 56 Налогового кодекса РФ.
@Ногина О.А. 2010
108

109. Налоговая ставка

Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга 23.11.2012 N 617-105
на территории г. Санкт-Петербурга с 01.01.2013 установлены
следующие налоговые ставки:
Применение налоговых ставок осуществляется с учетом соответствующего вида
разрешенного использования земельного участка, содержащегося в сведениях
государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января
года, являющегося налоговым периодом.
1. Налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2013 года в следующих
размерах:
1) 0,042%в отношении земельных участков:
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства,
садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного
хозяйства;
2) 0,01% в отношении земельных участков:
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на
земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к
жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства;
3) 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в населенных
пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
@Ногина О.А. 2010
109

110. Налоговая ставка

4) 0,042% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для ведения рыбного хозяйства";
"для размещения стоянок с гаражами боксового типа";
"для размещения гаражей для автотранспорта инвалидов";
"для размещения стоянок городского транспорта (ведомственного,
экскурсионного транспорта, такси)";
"для размещения стоянок внешнего грузового транспорта";
"для размещения причалов и стоянок водного транспорта";
5) 0,01% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для размещения многоэтажных и подземных гаражей";
6) 0,42% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для размещения стоянок индивидуального легкового автотранспорта";
@Ногина О.А. 2010
110

111. Налоговая ставка

7) 0,06 % в отношении земельных участков с видом разрешенного использования:
"для размещения объектов образования";
"для размещения объектов дошкольного, начального и среднего общего образования";
"для размещения объектов среднего и высшего профессионального образования";
"для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения";
"для размещения больничных учреждений";
"для размещения больничных учреждений без специальных требований к размещению";
"для размещения больничных учреждений со специальными требованиями к размещению (типа
инфекционных и т.п.)";
"для размещения амбулаторно-поликлинических учреждений";
"для размещения медицинских лабораторий, станций скорой и неотложной помощи, учреждений
санитарно-эпидемиологической службы, учреждений судебно-медицинской экспертизы и других
подобных объектов";
"для размещения санаторно-курортных учреждений";
"для размещения объектов социального обеспечения";
"для размещения объектов физической культуры и спорта";
"для размещения крытых спортивных комплексов с трибунами для зрителей при количестве мест до 1
тысячи";
"для размещения крытых спортивных комплексов с трибунами для зрителей при количестве мест
свыше 1 тысячи";
"для размещения спортивных клубов";
"для размещения яхт-клубов и объектов водных видов спорта";
"для размещения открытых плоскостных физкультурно-спортивных сооружений";
@Ногина О.А. 2010
111

112. Налоговая ставка

8) 0,04% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования:
"для размещения ветеринарных поликлиник, станций и питомников для бездомных
животных";
"для размещения ветеринарных поликлиник, станций с содержанием животных";
"для размещения питомников для бездомных животных";
"для размещения крытых спортивных комплексов (физкультурно-оздоровительных
комплексов, спортивных залов, бассейнов и т.д.) без трибун для зрителей";
9) 0,1% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования:
"для размещения объектов культуры и искусства";
"для размещения объектов культуры и искусства, связанных с проживанием
населения (библиотек, музыкальных, художественных, хореографических школ и
студий, домов творчества и т.д.)";
"для размещения объектов культуры и искусства, не связанных с проживанием
населения, кроме специальных парков (зоопарков, ботанических садов)";
"для размещения религиозных объектов";
"для историко-культурных целей";
@Ногина О.А. 2010
112

113. Налоговая ставка

10) 0,3% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для оздоровительных целей";
11) 0,4% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для рекреационных целей";
"для размещения комплексов аттракционов, луна-парков, аквапарков";
12) 0,03% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для размещения садов, скверов, бульваров";
"для размещения парков";
"для размещения пляжей";
13) 1,4% в отношении земельных участков с видом разрешенного
использования:
"для размещения гостиниц";
14) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
@Ногина О.А. 2010
113

114. Налоговая ставка

право налогоплательщика применить пониженную ставку
земельного налога в размере 0,042% от кадастровой стоимости
участка
законодатель
ставит
в
зависимость
не
от
использования земельного участка в определенных целях, а от
наличия на земельном участке соответствующих объектов, в
частности гаражей.
к гаражам относятся не только места, отведенные для
непосредственного хранения транспортных средств, но также
помещения и земельные участки, на которых размещено
вышеперечисленное гаражное оборудование и осуществляются
работы по ремонту, диагностированию и регулировке, мойка,
заправка
транспортных
средств
горюче-смазочными
материалами и т.п.
Следовательно, доначисление налоговым органом земельного
налога по ставке 1,5%, установленной п. 3 ст. 2 Закона СанктПетербурга N 611-86, в отношении площади земельного
участка, не занятой помещениями, в которых непосредственно
хранятся транспортные средства, является неправомерным.
организация вправе применить ставку земельного налога в
размере 0,042%, предусмотренную п. 2 ст. 2 Закона СанктПетербурга N 611-86, в отношении всего земельного участка.
@Ногина О.А. 2010
114

115. ПИСЬМО МФ от 25 июня 2009 г. N 03-05-04-02/46

Согласно Приказу Роснедвижимости от 29.06.2007 N
П/0152 "Об утверждении Технических рекомендаций по
государственной кадастровой оценке земель
населенных пунктов" для земельных участков с более
чем одним видом разрешенного использования
выбирается максимальное значение кадастровой
стоимости.
Главой 31 "Земельный налог" не предусмотрено
исчисление земельного налога в отношении земельного
участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с
применением различных налоговых ставок,
установленных в зависимости от вида разрешенного
использования земельного участка.
в отношении земельного участка, принадлежащего
одному налогоплательщику, с более чем одним видом
разрешенного использования применяется налоговая
ставка, установленная в отношении того вида
разрешенного использования земельного участка,
которому соответствует установленная для данного
земельного участка кадастровая стоимость (налоговая
база).
@Ногина О.А. 2010
115

116. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2009 N А56-39981/2008

В отношении земельного участка с более чем
одним видом разрешенного использования следует
применять налоговую ставку, установленную в
отношении того вида разрешенного использования
земельного участка, которому соответствует
установленная для данного земельного участка
кадастровая стоимость (налоговая база).
@Ногина О.А. 2010
116

117. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2010 по делу N А42-11485/2009

Поскольку банку принадлежит доля в праве на земельные
участки в отношении встроенных нежилых помещений,
расположенных в жилом доме, при исчислении земельного
налога банку следовало применить ставку 1,5% от
кадастровой стоимости участков, для которых разрешенным и
фактическим видом использования является использование
участка "под жилой дом со встроенными нежилыми
помещениями", вместо ставки, установленной для земельных
участков, занятых объектами административноуправленческих и кредитных организаций.
@Ногина О.А. 2010
117

118. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 сентября 2009 г. по делу N А56-39782/2008

По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был в
отношении части земельного участка, не занятого жилыми
строениями, применить ставку налога 1,5%.
Для применения установленной пунктом 2 статьи 2 Закона
Санкт-Петербурга N 611-86 ставки земельного налога в размере
0,042% необходимо, чтобы на земельном участке находились
объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса.
Иных условий применения налогоплательщиком льготной
ставки Законом Санкт-Петербурга N 611-86 не предусмотрено.
Доводы кассационной жалобы относительно правомерности
исчисления земельного налога с использованием двух
налоговых ставок - за долю земельного участка, занятую
объектом жилищного фонда, 0,042%, а за остальную площадь
земельного участка - 1,5%, подлежат отклонению, как
основанные на ошибочном толковании Инспекцией норм
материального права.
@Ногина О.А. 2010
118

119. Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 по делу N А12-18472/2011

Признавая неправомерным применение
предпринимателем льготной ставки земельного налога,
установленной в отношении земельных участков,
предоставленных для размещения автостоянок и
парковок, в отношении части принадлежащего
предпринимателю земельного участка, используемого
фактически под парковку для размещения автомобилей
арендаторов офисных помещений и посетителей,
арбитражный суд исходил из того, что оказание услуг по
предоставлению парковочных мест не является
самостоятельным видом деятельности
налогоплательщика. При этом данная ставка подлежит
применению именно в отношении предоставленного
земельного участка, а не объектов, имеющих
определенное целевое назначение.
@Ногина О.А. 2010
119

120. Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2009 по делу N А54-4575/2008-С3

Оценив представленные в дело доказательства,
суд пришел к обоснованному выводу о том, что
налоговый орган неправомерно признал объектом
налогообложения по ставке 1,5% часть
земельного участка, принадлежащего
налогоплательщику, при наличии документов,
подтверждающих расположение на земельном
участке объектов жилищного фонда и инженерной
инфраструктуры.
@Ногина О.А. 2010
120

121. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 5743/10

Закон "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" предусматривает пониженную
ставку земельного налога 0,042 % в отношении земельных участков, занятых
объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса.
Общество на основании договора купли-продажи приобрело в собственность
земельный участок с размещенными на нем объектами незавершенного
строительства. Распоряжением комитета по градостроительству и архитектуре
обществу разрешено проектирование и завершение строительством объекта под
жилой комплекс на указанном земельном участке и в этих целях поручено получить
всю необходимую разрешительную документацию. Названным распоряжением для
земельного участка установлен вид разрешенного использования "для строительства
жилого комплекса". Обществом были получены положительное заключение по
проекту жилого комплекса со встроенными помещениями и пристроенной надземной
автостоянкой закрытого типа и разрешение на строительство. Изложенные
обстоятельства позволяют признать, что земельный участок приобретен обществом
для жилищного строительства, которое осуществлялось им фактически. То
обстоятельство, что в государственный земельный кадастр не были внесены
изменения относительно вида разрешенного использования названного земельного
участка, не свидетельствует о том, что фактически вид разрешенного использования
в спорный период не был "для строительства жилого комплекса", а был иным. Вид
разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях
государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом. В
данном случае вид разрешенного использования для земельного участка был
установлен распоряжением комитета по градостроительству и архитектуре СанктПетербурга.
@Ногина О.А. 2010
121

122. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 N А56-84530/2009

По мнению налогового органа, налогоплательщиком подлежала
применению ставка 1,5%, установленная в отношении прочих
земельных участков, поскольку согласно сведениям государственного
кадастра спорные земельные участки имели вид разрешенного
использования "для размещения промышленных объектов".
в соответствии с временным регламентом застройки территории
основной вид разрешенного использования спорных земельных участков
был определен "для размещения многоквартирного жилого дома
(жилых домов)", суд признал правомерным применение льготной ставки
0,042%. Суд указал, что вид разрешенного использования земельного
участка только отображается в сведениях государственного земельного
кадастра, а не устанавливается этим документом; то обстоятельство,
что в государственный земельный кадастр в проверяемом периоде не были
внесены сведения об изменении вида разрешенного использования
земельного участка, не свидетельствует о том, что фактически
измененный вид разрешенного использования не был установлен в
этом периоде.
@Ногина О.А. 2010
122

123. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 N А56-84530/2009

По мнению налогоплательщика, тот факт, что в кадастровом
учете не был отражен надлежащий вид разрешенного
использования принадлежащего ему земельного участка, не
препятствует применению ставки по земельному налогу,
соответствующей данному виду.
Как указал суд, удовлетворяя жалобу налогоплательщика, вид
разрешенного использования земельного участка
отображается в сведениях государственного земельного
кадастра, а не устанавливается этим документом. То
обстоятельство, что в государственный земельный кадастр в
проверяемом периоде не были внесены сведения об
изменении вида разрешенного использования земельного
участка, не свидетельствует о том, что фактически
измененный вид разрешенного использования не был
установлен в этом периоде.
@Ногина О.А. 2010
123

124. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2011 по делу N А66-1280/2011

По мнению ИФНС, налогоплательщик, являясь
собственником земельного участка
сельскохозяйственного назначения, неправомерно
применил при исчислении земельного налога
пониженную налоговую ставку, поскольку он сам не
использует этот участок для сельскохозяйственного
производства, а сдает в аренду.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС
неправомерной, из положений подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ
не следует, что пониженная налоговая ставка
применяется в отношении субъектов землепользования.
Напротив, из этой нормы следует, что такая ставка
применяется в отношении объекта налогообложения,
используемого в соответствии с его назначением.
@Ногина О.А. 2010
124

125. Ставка по назначению земельного участка

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 22 сентября 2009 г. по делу N А5639782/2008
участки земли, площадь и кадастровая стоимость которых
самостоятельно определены Инспекцией расчетным путем, в силу п. 3 ст.
391 НК РФ не могут быть признаны объектами налогообложения.
Вывод судов согласуется с правовой позицией, приведенной в письме
Министерства финансов от 25.12.2007 N 03-05-06-02/137.
Если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в
праве на земельный участок не возникает и при исчислении земельного
налога в отношении такого земельного участка может быть применена
только одна налоговая ставка, установленная представительным
органом муниципального образования (законодательным
(представительным) органом государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в зависимости от
категории земли, к которой относится земельный участок, или вида его
разрешенного использования.
Для применения установленной Закона Санкт-Петербурга N 611-86
ставки земельного налога в размере 0,042% необходимо, чтобы на
земельном участке находились объекты жилищного фонда и
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Иных условий применения налогоплательщиком льготной ставки
Законом Санкт-Петербурга N 611-86 не предусмотрено.
Доводы кассационной жалобы относительно правомерности исчисления
земельного налога с использованием двух налоговых ставок - за долю
земельного участка, занятую объектом жилищного фонда, 0,042%, а за
остальную площадь земельного участка - 1,5%, подлежат отклонению,
@Ногина О.А. 2010
125
как основанные на ошибочном
толковании Инспекцией норм
материального права.

126. Категории земель

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1514/09 по
делу N А41-К2-21579/07
Суды по существу признали, что расположенные на земельном
участке здания относятся к жилищному фонду, а остальные
объекты - к инженерной инфраструктуре, необходимой для
эксплуатации жилищного фонда, следовательно, оснований
для применения налоговой ставки 1,5% от кадастровой
стоимости земельного участка для исчисления земельного
налога, подлежащего взысканию с общества, не имеется.
Определение ВАС РФ от 27.02.2010 N ВАС-10708/09 по делу N
А32-25203/2008-19/449
суды признали правомерным применение обществом при
расчете налоговой базы в отношении земельного участка
удельного показателя, предусмотренного к разрешенному виду
использования "земли под промышленными объектами,
объектами коммунального хозяйства".
Определение ВАС РФ от 02.11.2007 N 13849/07 по делу N А1220529/06-С36
В зависимости от характера специальных задач, для решения
которых они предназначены и используются, земли
промышленности и земли связи, телевидения, радиовещания,
информатики относятся к разным группам, в связи с чем
налогоплательщик исчисляет земельный налог, применяя
дифференцированные налоговые
ставки, установленные
@Ногина О.А. 2010
126
представительным органом муниципального образования.

127. Категории земель

Постановление ФАС Северо-Западного округа от
21.03.2008 по делу N А52-2546/2007
ИФНС правомерно доначислила предприятию
земельный налог, сославшись на необоснованное
применение при исчислении данного налога
специальной ставки, установленной местным
законодательством в отношении земель, занятых
объектами инженерной инфраструктуры, поскольку
указанные объекты, расположенные на принадлежащем
предприятию земельном участке, не используются в
сфере оказания жилищно-коммунальных услуг
потребителям, а обеспечивают нужды самого
предприятия.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от
20.04.2007 по делу N А56-22795/2006
Суд признал недействительным решение ИФНС о
доначислении ООО земельного налога, обоснованное
неправомерным применением ставки налога,
предусмотренной для участков, отнесенных к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в
поселениях, поскольку участок общества используется
О.А. 2010 рогатого скота.
127
для выпаса поголовья @Ногина
крупного

128. Исчисление налога

Самостоятельно исчисляют сумму налога :
организации
индивидуальными предпринимателями - в
отношении земельных участков, используемых
(предназначенных для использования) ими в
предпринимательской деятельности.
Аванс = ¼ НБ по кажд кварталу
налоговыми органами исчисляется
для физических лиц
для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые
платежи в течение налогового периода.
@Ногина О.А. 2010
128

129. Исчисление налога

В случае возникновения (прекращения) права
собственности (постоянного (бессрочного) пользования,
пожизненного наследуемого владения) на земельный
участок (его долю)
Аванс = К х 1/4НБ
К = Мес соб/ 3 (12)
При этом если возникновение (прекращение) указанных
прав произошло до 15-го числа соответствующего
месяца включительно, за полный месяц принимается
месяц возникновения указанных прав.
Если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло после 15-го числа соответствующего месяца,
за полный месяц принимается месяц прекращения
указанных прав.
@Ногина О.А. 2010
129

130. ПИСЬМО МФ от 8 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/36

При рассмотрении вопроса об уплате земельного налога
(авансовых платежей по налогу) и предоставления налоговой
декларации (налогового расчета по авансовым платежам)
положения пункта 7 статьи 396 Кодекса применяются во
взаимосвязи с положением пункта 1 статьи 45 Кодекса,
согласно которому налогоплательщик вправе исполнить
обязанность по уплате налога досрочно.
В этой связи считаем, что в случае прекращения у
налогоплательщика в течение налогового периода права
на земельный участок он вправе по окончании отчетного
периода, в котором произошло прекращение права,
произвести не уплату авансового платежа, а уплату
земельного налога, исчисленного за налоговый период, с
учетом коэффициента К2 и представить в налоговый орган
налоговую декларацию до установленного пунктом 3 статьи
398 Кодекса срока представления налоговой декларации.
Если налогоплательщик не воспользовался правом
досрочного исполнения обязанности по уплате земельного
налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату
(зачету) в соответствии со статьей 78 Кодекса.
@Ногина О.А. 2010
130

131. Исчисление налога

В отношении земельных участков, приобретенных
(предоставленных) в собственность физическими и
юридическими лицами на условиях осуществления на
них жилищного строительства
К = 2 - в течение 3летнего срока строительства
начиная с даты государственной регистрации прав на
данные
земельные
участки
вплоть
до
государственной
регистрации
прав
на
построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и
государственной регистрации прав на построенный
объект недвижимости до истечения трехлетнего
срока строительства сумма налога, уплаченного за этот
период сверх суммы налога, исчисленной с учетом
коэффициента 1, признается суммой излишне
уплаченного налога и подлежит зачету (возврату)
налогоплательщику.
@Ногина О.А. 2010
131

132. Исчисление налога

К = 4 в течение периода, превышающего
трехлетний срок строительства, вплоть до
даты государственной регистрации прав
на построенный объект недвижимости.
ИЖС – в собственность физическими лицами
К = 2 по истечении 10 лет с даты
государственной регистрации прав на данные
земельные участки вплоть до
государственной регистрации прав на
построенный объект недвижимости.
@Ногина О.А. 2010
132

133. Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга).
Не ранее срока для подачи декларации
Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть
установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по
месту нахождения земельных участков
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами,
уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании
налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем
уплачивают налог не более чем за три налоговых периода,
предшествующих календарному году направления налогового
уведомления
за
три налоговых периода, предшествующих календарному
году его направления.
@Ногина О.А. 2010
133

134. ПИСЬМО Минфин РФ от 4 октября 2010 г. N 03-05-06-02/96

если органами, осуществляющими кадастровый
учет, ведение государственного кадастра
недвижимости и государственную регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в
результате технической ошибки или судебного
решения проведена корректировка налоговой
базы в налоговом периоде, за который
налогоплательщику было направлено налоговое
уведомление, то налоговые органы должны
пересчитать сумму земельного налога и направить
налогоплательщику уточненное уведомление, но
не более чем за три налоговых периода,
предшествующих календарному году направления
уточненного уведомления.
@Ногина О.А. 2010
134

135. Закон СПб

Орг и предприниматели уплачивают авансовые платежи
по налогу не позднее последнего числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
физические лица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями, а также налогоплательщики физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями и не использующие
принадлежащие им на праве собственности или на
праве постоянного (бессрочного) пользования
земельные участки в предпринимательской
деятельности, уплачивают налог на основании
налогового уведомления не позднее 3 ноября года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
@Ногина О.А. 2010
135

136. Налоговая декларация

Налоговые декларации - не
позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим
налоговым периодом.
Утратило силу:
Расчеты сумм по авансовым
платежам в течение налогового
периода не позднее последнего
числа месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом.
@Ногина О.А. 2010
136

137. Налоговые льготы

Статья 395.
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы
Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных
участков, предоставленных для непосредственного выполнения
возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации - в отношении земельных участков, занятых
государственными автомобильными дорогами общего пользования;
4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им
земельных участков, на которых расположены здания, строения и
сооружения религиозного и благотворительного назначения;
6) организации народных художественных промыслов - в отношении
земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования
народных художественных промыслов и используемых для
производства и реализации изделий народных художественных
промыслов;
7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам
Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также
общины таких народов - в отношении земельных участков,
используемых для сохранения и развития их традиционного образа
жизни, хозяйствования и промыслов;
9) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении
земельных участков, расположенных на территории особой
экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права
собственности на каждый земельный участок.
@Ногина О.А. 2010
137

138. Налоговые льготы

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их законные представители составляют не
менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых
ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не
менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых
ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением
подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных
ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и
услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общероссийские общественные организации
инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для
достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
@Ногина О.А. 2010
138

139. Налоговые льготы (ст.391НК)

5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000
рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в
отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном
(бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих
категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров
ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой
деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности,
установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени
ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и
инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки
Чернобыльской АЭС"
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска
непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия,
ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных
объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших
инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми
видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
@Ногина О.А. 2010
139

140. Налоговые льготы (ст.391НК)

6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом
сумму, производится на основании документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы,
представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по
месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками
документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой
базы, устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга).
7. Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает
размер налоговой базы, определенной в отношении
земельного участка, налоговая база принимается равной
нулю.
@Ногина О.А. 2010
140

141. Налоговые льготы

ПИСЬМО МФ от 3 августа 2009 г.
N 03-05-06-02/72
если налогоплательщику принадлежат два
земельных участка, расположенных на территории
одного муниципального образования, то льгота,
установленная п. 5 ст. 391 Кодекса, может быть
применена только в отношении одного земельного
участка.
В том случае, если налогоплательщику
принадлежат два земельных участка, которые
находятся на территории разных муниципальных
образований, то льгота, установленная в п. 5 ст.
391 Кодекса, должна применяться в отношении
двух земельных участков.
@Ногина О.А. 2010
141

142. Налоговые льготы

ПИСЬМО МФ от 9 ноября 2007 г. N 03-05-05-02/69
если налогоплательщику принадлежит несколько земельных участков,
находящихся на территории одного муниципального образования, то при
исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не
облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. только в отношении
одного из этих земельный участков по выбору налогоплательщика.
При этом законодательно не определено, что налоговая льгота в виде
уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму,
установленная представительными органами муниципальных
образовании (законодательными (представительными) органами
государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), может применяться при исчислении земельного
налога только в отношении одного земельного участка, принадлежащего
налогоплательщику и расположенного на территории соответствующего
муниципального образования (городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга).
при установлении представительным органом муниципального
образования для категорий налогоплательщиков, определенных п. 5 ст.
391 Кодекса, дополнительной налоговой льготы в виде уменьшения
налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, распространяемой на
все земельные участки, принадлежащие налогоплательщику и
находящиеся на территории муниципального образования, положение п.
5 ст. 391 Кодекса применяется только в отношении одного из этих
земельных участков, определяемого по усмотрению налогоплательщика.
@Ногина О.А. 2010
142

143. Налоговые льготы СПб

От уплаты налога освобождаются следующие категории
налогоплательщиков в отношении одного земельного участка на
территории Санкт-Петербурга, находящегося в их собственности,
постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом
владении:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои
Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные
кавалеры ордена Трудовой Славы;
2) инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой
деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности,
установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о
степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалиды с детства;
8) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством Российской Федерации,
в отношении земельного участка, не превышающего 25 соток;
9) граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного
возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в
связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую
продолжительность военной службы двадцать лет и более;
@Ногина О.А. 2010
143

144. Налоговые льготы СПб

Освобождаются от уплаты земельного налога органы
государственной власти Санкт-Петербурга
Аавтономные, бюджетные и казенные учреждения,
которые созданы Санкт-Петербургом.
Организации, имеющие статус государственных
научных центров Российской Федерации, уплачивают
налог в размере 35% от подлежащей уплате в бюджет
Санкт-Петербурга суммы налога
3. С юридических лиц и граждан, освобожденных от
уплаты земельного налога, при передаче ими
земельных участков в аренду (пользование) взимается
земельный налог с площади, переданной в аренду
(пользование).
@Ногина О.А. 2010
144

145. Налоговые льготы СПб

Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой
базы в соответствии с главой 31 Налогового кодекса и(или)
право на налоговые льготы, установленные Законом СанктПетербурга, представляются налогоплательщиками в
налоговые органы по месту нахождения земельного участка:
1) организациями и индивидуальными предпринимателями и
использующими принадлежащие им на праве собственности
или на праве постоянного (бессрочного) пользования
земельные участки в предпринимательской деятельности, - в
сроки, установленные для представления налоговых расчетов
по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по
налогу;
2) физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, а также налогоплательщиками физическими лицами, являющимися индивидуальными
предпринимателями и не использующими принадлежащие им
на праве собственности или на праве постоянного
(бессрочного) пользования земельные участки в
предпринимательской деятельности, - в срок не позднее 1
февраля года текущего налогового периода.
В случае возникновения (утраты) до окончания налогового
периода права на уменьшение налоговой базы и(или) права на
налоговые льготы налогоплательщиками представляются
@Ногинавозникновение
О.А. 2010
документы, подтверждающие
(утрату) данного145
права, в течение одного месяца со дня его возникновения
(утраты).
English     Русский Rules