Представление финансовой отчетности

1. Представление финансовой отчетности

Смольникова Ю.Ю.
LOGO

2. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
В
стандарте
излагаются
общие
требования
по
представлению финансовой отчетности, рекомендации
по ее структуре и минимальные требования по ее
содержанию.
Стандарт
представлении
используется
финансовой
при
подготовке
отчетности
назначения в соответствии с МСФО
и
общего

3. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Финансовая отчетность представляет собой структурированное
отображение финансового положения и финансовых результатов
деятельности компании.
Целью финансовой отчетности общего назначения является
правдивое представление информации о финансовом положении,
финансовых результатах деятельности и движении денежных
средств
компании,
пользователей
при
которая
будет
принятии
ими
полезна
широкому
экономических
кругу
решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты управления
ресурсами, доверенными руководству компании.

4. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Финансовая
отчетность
содержит
сведения
следующих показателях деятельности компании:
- активах;
- обязательствах;
- капитале;
- доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
- вкладах и распределениях среди собственников;
- движении денежных средств.
о

5. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Финансовая
отчетность
должна
достоверно
представлять
финансовое положение, финансовые результаты деятельности и
движение денежных средств компании. Достоверное представление
требует:
- выбора и применения соответствующей учетной политики;
- представления информации, включая учетную политику, таким
образом,
который
обеспечивает
уместную,
надежную,
сопоставимую и понятную информацию;
- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда
требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить
пользователям понять влияние конкретных операций или событий
на финансовую отчетность компании.

6. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа
непрерывности деятельности. В отчетности необходимо раскрыть
любые серьезные сомнения о возможности компании придерживаться
этого принципа.
Компании
должны
составлять
финансовую
отчетность,
за
исключением отчета о движении денежных средств, на основе метода
начисления.
Каждая существенная статья должна представляться в финансовой
отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться
с суммами аналогичного характера или назначения.

7. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Не разрешается взаимозачет статей финансовой отчетности, за
исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим
МСФО или интерпретацией.
Финансовая отчетность должна предоставляться как минимум
ежегодно. Если годовая финансовая отчетность представляется за
период продолжительнее или короче, чем один год, то компания
должна раскрыть:
- причину использования периода, отличающегося от одного года;
- факт того, что сравнительные суммы отчета о совокупном доходе,
об
изменениях
несопоставимы.
капитала
и
о
движении
денежных
средств

8. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Минимальные
требования
к
представлению
сравнительной
информации:
- компания должна раскрывать сравнительную информацию за
предыдущий период по всем суммам, отраженным в финансовой
отчетности;
-
включать сравнительную информацию за предыдущий период
также в повествовательную и описательную часть, когда это уместно
для понимания отчетности за текущий период.
Компания должна представить, как минимум, два отчета о
финансовом положении, два отчета о совокупном доходе, два отчета
о движении денежных средств,
два отчет об изменениях в
собственном капитале и соответствующие примечания к отчетности.

9. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Полный комплект финансовой отчетности включает:
1) отчет о финансовом положении;
2) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
3) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
4) отчет о движении денежных средств;
5) примечания, состоящие из краткого обзора основных положений
учетной политики и прочей пояснительной информации;
6) сравнительную информацию за предшествующий период;
7)
отчет
о
финансовом
положении
на
начало
периода,
предшествующего отчетному, в случае, если организация применяет
учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный
пересчет или реклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

10. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Предприятие должно четко обозначить каждый компонент финансовой
отчетности.
Предприятие должно четко выделять следующие данные:
- название компании, а также было ли оно изменено по сравнению с
предыдущим отчетным периодом;
- относится ли финансовая отчетность к отдельной компании или группе
компаний;
- отчетную дату или период, охватываемый финансовой отчетностью и
примечаниями;
- валюту представления отчетности;
- единицы измерения, используемые при представлении сумм в
финансовой отчетности.

11. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Цель отчета о финансовом положении – продемонстрировать
финансовое состояние компании на определенную дату (на конец
отчетного периода), в отличие от всех других форм отчетности,
которые характеризуют изменение положения компании в течение
отчетного периода.
Компания обязана представлять оборотные и необоротные
активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно
в отчете о финансовом положении.
Классификация
активов
и
обязательств
по
принципу
ликвидности может быть представлена в том случае, когда
компания считает, что такое представление будет более надежным
и уместным.

12. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Элементы Отчета о финансовом положении:
- основные средства;
- инвестиционная собственность;
- нематериальные активы;
- финансовые активы;
- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
- биологические активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и активы,
выбывающей группы, классифицированные как предназначенные для
продажи;
- текущие и отложенные налоговые активы (отдельно);

13. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Элементы Отчета о финансовом положении:
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- текущие и отложенные налоговые обязательства (отдельно);
- оценочные обязательства (резервы);
- финансовые обязательства;
-
обязательства,
связанные
с
выбывающими
группами,
классифицированные как предназначенные для продажи;
- неконтролирующая доля участия, представленная в составе
собственного капитала;
- выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам
материнской компании.

14. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Компания должна классифицировать актив как оборотный, когда
выполняется хотя бы одно из условий :
- она предполагает реализовать актив или намеревается продать или
потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
- она удерживает этот актив для целей торговли;
- она предполагает реализовать актив в пределах двенадцати
месяцев после окончания отчетного периода; или
- этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент
денежных средств, не имеющих ограничений на их использование.
Компания должна
необоротные.
классифицировать
все
прочие
активы
как

15. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Компания классифицирует обязательство как краткосрочное, когда
выполняется хотя бы одно из условий :
- она предполагает погасить это обязательство в рамках своего
обычного операционного цикла;
- она удерживает это обязательство для использования в торговых
целях;
- это обязательство подлежит погашению в течение двенадцати
месяцев после окончания отчетного периода; или
- оно не может быть отсрочено компанией в одностороннем порядке и
без выполнения каких-либо условий на период не менее двенадцати
месяцев после окончания отчетного периода.
Компания должна классифицировать все прочие обязательства как
долгосрочные.
.

16. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Элементы раздела «Капитал»:
- уставный капитал по номинальной стоимости с указанием
количества разрешенных и фактически выпущенных акций;
- эмиссионный доход, возникающий в результате размещения акций
по цене выше номинала;
- резервы, включая нераспределенную прибыль/убыток, а также
резервы по переоценке активов или валюты ;
- неконтролирующая доля участия.
Подробный состав этого раздела приводится в отчете об
изменениях в собственном капитале и в примечаниях
(пояснительной записке) к отчетности

17. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Доходы и
расходы периода
Два взаимосвязанных
отчета
Отчет о прибылях
и убытках
Отчет о прочем
совокупном
доходе
Отчет о прибылях и
убытках и прочем
совокупном доходе

18. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Показатели Отчета о прибылях и убытках:
- выручка,
- прибыли и убытки от прекращения признания финансовых активов,
учитываемых по амортизированной стоимости;
- финансовые расходы,
- доля в прибыли или убытках ассоциированных компаний и
совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
- если финансовый актив реклассифицируется и далее учитывается
по справедливой стоимости, прибыли / убытки, возникающие
вследствие разницы между балансовой стоимостью и справедливой
стоимостью на дату реклассификации;
- расходы по налогу,
- суммарная прибыль или убыток от прекращенной деятельности;
- прибыль или убыток (чистая прибыль, исключая совокупную)

19. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Показатели Отчета о прибылях и убытках:
прибыль или убыток за период должны быть разделены на
приходящиеся:
- на неконтролирующую долю участия
- на держателей акций материнской компании группы
ВСЕ статьи доходов и расходов периода обязательно учитываются
при расчёте прибыли или убытка, если МСФО не требует иного.
Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается

20. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Показатели Отчета о прочем совокупном доходе:
каждый
компонент
прочего
совокупного
дохода,
классифицированный по его характеру;
- доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и
совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
- ИТОГО совокупный доход.
Итоговый совокупный доход за период должен быть разделен на
приходящийся:
• на неконтролирующую долю участия;
• на держателей акций материнской компании группы.

21. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
В отчете о прибылях и убытках и о прочем совокупном финансовом
результате разбивка статей расходов может производиться по одной из
форм:
1) Метод «по характеру доходов и расходов» - компания объединяет
доходы и расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их
характером
(амортизация
основных
средств,
закупки
материалов,
транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу).
2) Метод «по функции доходов и расходов» -
доходы и расходы
классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части
выручки, себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или
административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод,
раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих
расходов.

22. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Метод «по характеру расходов»
Выручка
Прочие доходы
Изменения в стоимости запасов готовой продукции и
незавершенного производства
Использованное сырье и расходные материалы
Расходы на вознаграждения работникам
Расходы по амортизации
Прочие расходы
Итого расходов
Прибыль до налогов

23. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Метод «по функции расходов»
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Прочие доходы
Коммерческие расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Прибыль до налогов

24. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Отчет об изменениях в собственном капитале включает :
1) итоговую величину совокупного дохода за период, с разбивкой
на неконтролирующую долю участия и сумму, приходящуюся на
акционеров материнской компании;
2) эффект изменений в учетной политике и корректировку
материальных
ошибок
на
каждый
компонент
капитала
(ретроспективный пересчет)
3) согласование входящих и исходящих остатков по каждому
компоненту собственного капитала, включая прибыль/убыток за
период,
прочий
совокупный
доход,
операции
капитального
характера с владельцами и распределение прибыли владельцам

25. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств"
Информация
о
движении
денежных
средств
предприятия
полезна с той точки зрения, что она дает пользователям
финансовой
отчетности
основу
для
оценки
способности
предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты
денежных
средств,
а
также
потребности
предприятия
в
использовании этих потоков денежных средств.
Отчет о движении денежных средств, если он используется
вкупе
с
остальными
формами
финансовой
отчетности,
обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям
оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой
структуре (включая ликвидность и платежеспособность).

26. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств"
Денежные средства включают денежные средства в кассе, на
банковских счетах и депозиты до востребования.
Эквиваленты
денежных
средств
представляют
собой
краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в
заранее известные суммы денежных средств и подверженные
незначительному риску изменения их стоимости.
Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных
средств и эквивалентов денежных средств.

27. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств"
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о
потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от
операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Операционная
деятельность
деятельность
предприятия
и
-
основная
прочая
приносящая
деятельность,
доход
отличная
от
инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных
активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных
средств.
Финансовая
деятельность
-
деятельность,
которая
приводит
к
изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств
предприятия.

28. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств"
Предприятие
должно
представлять
сведения
о
движении
денежных средств от операционной деятельности, используя:
1) прямой метод, при котором раскрывается информация об
основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
2)
косвенный
метод,
при
котором
прибыль
или
убыток
корректируется с учетом результатов операций неденежного
характера, любых отложенных или начисленных прошлых или
будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе
операционной деятельности, а также статей доходов или расходов,
связанных с поступлением или выплатой денежных средств в
рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

29. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств"
При использовании прямого метода информация об основных
видах валовых денежных поступлений и валовых денежных
выплат может быть получена:
1) из учетных записей организации;
2) путем корректировки продаж, себестоимости продаж
(процентных и аналогичных доходов, а также процентных и
аналогичных расходов для финансовых институтов) и других
статей отчета о совокупном доходе на:
- изменения в запасах и дебиторской и кредиторской
задолженности от операционной деятельности в течение
периода;
- прочие неденежные статьи; и
- прочие статьи, влияющие на денежные потоки от
инвестиционной или финансовой деятельности.

30. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств"
При использовании косвенного метода чистый денежный поток
от
операционной
деятельности
определяется
путем
корректировки прибыли или убытка с учетом влияний:
1)
изменений
в
запасах
задолженности от
и
дебиторской
операционной
и
кредиторской
деятельности
в
течение
периода;
2) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные
обязательства,
отложенные
положительные
и
налоги,
отрицательные
нереализованные
курсовые
разницы,
нераспределенная прибыль ассоциированных организаций; и
3) всех прочих статей, влияющих на денежные потоки от
инвестиционной или финансовой деятельности.

31. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Примечания (пояснительная записка) к финансовой отчетности
должны :
• представлять информацию о базисе подготовки финансовой
отчётности
и
конкретной
учётной
политике,
выбранной
и
примененной для существенных операций и событий;
• раскрывать информацию, требуемую стандартами, которая не
представлена где-либо еще в финансовой отчётности;

обеспечивать
дополнительную
информацию,
которая
не
представлена в самой финансовой отчётности, но необходима
для достоверного представления.

32. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Порядок раскрытия в Примечаниях:
• заявление о соответствии МСФО;
• обзор существенных положений применяемой учётной политики;
• вспомогательная информация для статей, представленных в
каждой форме финансовой отчётности в том порядке, в каком
представлены
каждая
линейная
статья
и
каждая
форма
финансовой отчётности;
• прочие раскрытия, в том числе:
–
условные
обязательства,
непризнанные
обязательства; и
– раскрытия нефинансового характера.
договорные

33. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Примечания по учетной политике содержат:
• базис (или базисы) оценки, использованный при подготовке
финансовой отчётности;

каждый конкретный вопрос
учётной
политики,
имеющий
существенное значение для правильного понимания финансовой
отчётности.

34. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Раскрытие информации о собственном капитале:
• качественная информация:
– что собой представляет капитал компании;
– имеются какие-либо
управления капиталом;
внешние
ограничения
относительно
– каким образом компания достигает поставленных целей в
отношении управления капиталом;
• основные
капитал;
количественные
показатели,
характеризующие
• основные изменения в этих показателях за период;
• были ли соблюдены внешние ограничения;
• последствия нарушения этих ограничений.

35. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой
отчетности"
Прочие раскрытия:
• размер предложенных или объявленных дивидендов до
утверждения финансовой отчётности к выпуску, но не признанные
к распределению собственникам в течение периода, и величину
соответствующих дивидендов на акцию; и
• размер других непризнанных кумулятивных привилегированных
дивидендов.
• постоянное место нахождения и юридическую форму компании,
ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если
оно отличается от юридического адреса);
• описание характера операций и основной деятельности
компании;
• название материнской компании и конечной материнской
компании группы.

36. Спасибо за внимание!

LOGO