Учет финансовых активов организации

1. Тема: Учет финансовых активов организации

Денежные средства
Дебиторская задолженность
3.
Финансовые вложения
1.
2.

2. Учет денежных средств

Денежные средства на счетах в банках:
Расчетные счета (в валюте РФ)
Валютные счета (в иностранных валютах)
Специальные счета (чеки, аккредитивы,
депозиты, др. – в рублях и иностранной валюте)
Денежные средства в кассе организации
Наличные денежные средства
Денежные документы
Переводы в пути
08.02.2017
2

3. Учет операций по расчетным счетам организации

Счет 51 «Расчетный счет» группировка данных о наличии и
движении денежных средств на
расчетных счетах в банках
Субсчета по каждому открытому
расчетному счету
Аналитический учет – по выпискам
банка с лицевого счета клиента
08.02.2017
3

4.

Отражение операций - на основании
выписок банка с приложением
расчетных документов (платежные
поручения, платежные требования,
инкассовые поручения, аккредитивы и
др.) и документов банка (мемориальные
ордера по операциям, совершенным
банком)
Ежедневный контроль сальдо счета,
проверка данных учета с данными банка
08.02.2017
4

5. Зачисление денежных средств

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
ххх
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями»
ххх
ххх
Кредит сч. 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 58 «Финансовые вложения»
ххх
ххх
Кредит сч. 55 «Специальные счета в
банках»
Кредит сч. 50 «Касса»
ххх
ххх
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и
расходы»
08.02.2017
5

6. Списание денежных средств

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками»
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам»
ххх
ххх
ххх
Дебет сч. 66 «Краткосрочные кредиты и
займы»
ххх
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
ххх
Дебет сч. 50 «Касса»
ххх
ххх
Дебет сч. 55 «Специальные счета»
08.02.2017
6

7. Учет денежных средств в кассе организации

Счет 50 «Касса» - группировка
данных о наличии и движении
денежной наличности (кассы)
организации
Субсчета: Касса организации,
Операционная касса, Денежные
документы
08.02.2017
7

8. Соблюдение порядка совершения кассовых операций

Обслуживающий банк по заявлению
клиента устанавливает лимит остатка
кассы
В РФ установлен лимит расчетов
наличными – 60000 рублей по сделке
Расчеты наличными за товары, работы,
услуги производятся с применением
контрольно-кассовой техники
08.02.2017
8

9.

Оформление операций – документы
унифицированных форм: приходные,
расходные кассовые ордера
Кассовая книга – регистр учета (в
кассе)
Отражение на счетах бухгалтерского
учета на основании Отчета кассира с
приложением приходных и расходных
кассовых документов
Ежедневный учет и контроль операций
08.02.2017
9

10. Получение денежных средств в кассу организации

С расчетного счета на выдачу
заработной платы,
командировочные расходы, мелкие
хозяйственные нужды
Возврат неиспользованных
авансов подотчетными лицами
От покупателей (заказчиков)
Др.
08.02.2017
10

11. Получение средств в кассу

Дебет сч. 50 «Касса»
ххх
Кредит сч. 51 «Расчетный счет»
ххх
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
ххх
Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями»
ххх
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями»
ххх
08.02.2017
11

12. Выдача денежных средств из кассы организации

На выплату заработной платы
Авансы подотчетным лицами
командировки, хозяйственные
нужды
Внесение на расчетный счет
Оплата поставщикам
Др.
08.02.2017
12

13. Выдача денежных средств из кассы организации

Кредит сч. 50 «Касса»
ххх
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
ххх
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
ххх
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
ххх
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками»
ххх
08.02.2017
13

14. Учет переводов в пути

Переводы в пути – денежные средства
(выручка от продажи), полученные
организацией, но еще не зачисленные на
ее расчетный счет
Счет 57 «Переводы в пути»
Основание записи операций – квитанции
банка, ведомость на сдачу выручки
инкассаторам
08.02.2017
14

15. Учет денежных средств на специальных счетах

Счет 55 «Специальные счета в
банках»,субсчета:
• Аккредитивы
• Чековые счета
• Депозитные счета
• Карточные счета
• Др.
08.02.2017
15

16. Аккредитивные счета

Дебет сч. 55 субсчет «Аккредитивы»
Кредит сч. 51 «Расчетный счет»
Открыт аккредитив за счет средств с расчетного
счета
Дебет сч. 55 субсчет «Аккредитивы»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»
Открыт аккредитив за счет кредита банка
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками»
Кредит сч. 55 субсчет «Аккредитивы»
Банк произвел платеж по аккредитиву
08.02.2017
16

17. Учет денежных средств на валютных счетах

Счет 52 «Валютный счет» субсчета:
Текущий валютный счет
Транзитный валютный счет
Суммы в иностранной валюте
отражаются в рублевой оценке по курсу
ЦБ на дату совершения операции
Учет ведется в рублях и иностранной
валюте
Основание для записи – выписки банка
08.02.2017
17

18. Требования к группировке данных о движении денежных средств

Группировка данных должна
обеспечить:
• Информацию необходимую для
контроля за движением денежных
средств и осуществлением расчетов
Информацию для анализа и прогноза
денежных потоков по текущей,
инвестиционной и финансовой
деятельности
08.02.2017
18

19. Учет дебиторской задолженности

Покупатели
задолженность покупателей за товары,
работы, услуги, проданные на условиях
отсрочки или рассрочки платежа
Прочие дебиторы
подотчетные лица (по авансам)
поставщики (авансы поставщикам)
бюджет (переплата)
учредители (оплата вкладов)
комиссионеры
др.
08.02.2017
19

20. Учет расчетов с покупателями

Счет 62 «Расчеты с покупателями»
субсчета:
• «Задолженность покупателей»
• «Векселя к получению»
• «Расчеты в иностранной валюте»
• «Авансы полученные» (пассивный)
Аналитический учет по каждому
контрагенту, каждому договору
08.02.2017
20

21. Признание задолженности покупателя

Товар продан (право собственности перешло
покупателю), работы, услуги приняты
заказчиком
Сумма задолженности определяется исходя
из цены, согласованной сторонами в
договоре
Величина дебиторской задолженности
определяется исходя из условий расчетов,
согласованных в договоре
08.02.2017
21

22. Особенности расчетов

Предоставлена отсрочка или рассрочка платежа,
процент по коммерческому кредиту включен в
цену
Процент по коммерческому кредиту предусмотрен
договором сверх согласованной цены
Цена определена в договоре в иностранной
валюте, платеж производится в рублях
Иностранный покупатель, расчеты в иностранной
валюте
Предусмотрен аванс
Покупателем выдан вексель на сумму
обязательства
08.02.2017
22

23. Погашение задолженности

Уплата денежных средств покупателем
Исполнение покупателем обязательств
неденежными средствами
Зачет взаимных требований
Уступка права требования
Прощение долга
08.02.2017
23

24. Доходы и расходы, связанные с дебиторской задолженностью

Штрафы, пени за невыполнение
условий договора покупателем
Создание резерва по
сомнительным долгам
Списание дебиторской
задолженности
08.02.2017
24

25. Прочие дебиторы

Подотчетные лица – счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Комиссионеры – счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Учредители – счет 75 «Расчеты с
учредителями»
Поставщики – счет 60 «Расчеты с
поставщиками» с/сч «Авансы полученные»
Работники – счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»
08.02.2017
25

26. Учет финансовых вложений

Характеристика финансовых вложений
Организация учета
Приобретение
Последующая оценка
Доходы и расходы по финансовым
вложениям
Выбытие
08.02.2017
26

27. Характеристика финансовых вложений

Активы, по отношению к которым
выполняются условия:
• Наличие документов, подтверждающих
существование у организации права на
финансовые активы и на получение денежных
средств или другого имущества, вытекающие
из этого права
Переход к организации финансовых рисков
Способность приносить в будущем
экономические выгоды в форме процентов,
дивидендов и пр.
08.02.2017
27

28. Характеристика финансовых вложений

Прямые инвестиции
• Вложения средств в уставные капиталы
других организаций
• Вклады в простое товарищество
Портфельные инвестиции
• Приобретение ценных бумаг
Депозиты
Предоставленные другим организациям займы
Дебиторская задолженность, приобретенная по
договору уступки права требования
08.02.2017
28

29. Не относятся к финансовым вложениям:

Собственные акции (доли), выкупленные у
акционеров (участников) организацией
Векселя, полученные при расчетах за товары
(работы, услуги)
Вложения в недвижимое и движимое
имущество с целью получения дохода
Драгоценные металлы, ювелирные изделия,
приобретенные не для осуществления
деятельности
Активы, являющиеся основными средствами,
материальными запасами, нематериальными
активами
08.02.2017
29

30. Организация бухгалтерского учета

Счет 58 «Финансовые вложения» субсчета
по видам
Единица учета финансовых вложений
выбирается организацией самостоятельно
в зависимости от вида, способа
приобретения и пр. (серия, договор)
Аналитический учет ведется в регистрах,
разрабатываемых организацией
самостоятельно (карточках, книгах)
08.02.2017
30

31. Информация, характеризующая единицу финансовых вложений

Наименование, номер, серия
Наименование эмитента
Номинальная цена
Цена приобретения
Количество
Дата приобретения
Срок погашения
Место хранения
Дата и цена продажи
08.02.2017
31

32. Группировка данных о финансовых вложениях производится на основе классификации

Долгосрочные
Краткосрочные
Ценные бумаги
Другие фин. вложения
Ценные бумаги
организаций
Государственные и
муниципальные
ценные бумаги
08.02.2017
имеющие текущую
рыночную стоимость
текущая рыночная
стоимость не
определена
32

33. Оценка при принятии к учету

Финансовые вложения принимаются к
учету по первоначальной стоимости, т.е.
в сумме фактических затрат на
приобретение
Прочие затраты (кроме сумм,
уплаченных продавцу) в случае
несущественности могут не учитываться
в первоначальной стоимости и
относятся к операционным расходам
08.02.2017
33

34. Покупка ценных бумаг

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»…………………………………………..ххх
Кт сч. 51 «Расчетный счет»…………………………………ххх
Перечислены средства на покупку ценных бумаг
Дт сч. 58 «Финансовые вложения»………………….ххх
Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»………………………………………………..ххх
Право собственности на ценные бумаги перешло
покупателю, ценные бумаги приняты по
первоначальной стоимости
08.02.2017
34

35. Предоставление займа

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»………ххх
Кт сч. 51 «Расчетный счет»……………………..ххх
Предоставлен заем в денежной форме
08.02.2017
35

36. Приобретение доли в уставном капитале

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»…………………...ххх
Кт сч. 51 «Расчетный счет»…………………………..………ххх
Внесены в оплату вклада денежные средства
Дт сч. 58 «Финансовые вложения»………………..…ххх
Кт сч. 01 «Основные средства»…………………….............ххх
Кт сч. 91 «Операционные доходы» ………………..………ххх
(Дт сч. 91 «Операционные расходы»………………..ххх)
Внесены в счет вклада основные средства величина
вклада выше остаточной стоимости основного
средства (величина вклада меньше остаточной
стоимости)
08.02.2017
36

37. Последующая оценка ценных бумаг

Первоначальная стоимость ценных бумаг, по
которым текущая рыночная стоимость
определяется, корректируется, разница относится
на операционные доходы или расходы
Первоначальная стоимость долевых ценных
бумаг, по которым текущая рыночная стоимость
не определяется, не изменяется
По долговым ценным бумагам разница между
первоначальной и номинальной стоимостью в
течение срока их обращения равномерно по мере
начисления дохода может относиться на
операционные доходы или расходы
08.02.2017
37

38. Корректировка первоначальной стоимости ценных бумаг, имеющих рыночную стоимость

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»
Кт сч. 91 «Операционные доходы»
На сумму разницы между первоначальной и
рыночной стоимостью ценных бумаг, в случае
если текущая (рыночная) стоимость возросла
Дт сч. 91 «Операционные расходы»
Кт сч. 58 «Финансовые вложения»
На сумму разницы между первоначальной и
рыночной стоимостью ценных бумаг, в случае
если текущая (рыночная) стоимость упала
08.02.2017
38

39. Пример:

Организация владеет 100 акциями,
приобретенными по цене 1000 руб./акц. Приняты
на учет 15 ноября. На 31 декабря рыночная цена
акций данного выпуска изменилась и
составляет 1100 руб./акц.
Разница составляет 10000 руб. (110000-100000)
31 декабря проведена корректировка
первоначальной стоимости
08.02.2017
39

40.

Сч. 58 субсчет «Акции»
Дебет
Кредит
Сн=100000-00
31.12
10000-00
Ск=110000-00
08.02.2017
40

41. Изменение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»
Дт сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Кт сч. 91 «Операционные доходы»
На сумму разницы увеличена сумма полученного в
отчетном периоде дохода по долговой ценной бумаге,
купленной с дисконтом
Дт сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Кт сч. 58 «Финансовые вложения»
Кт сч. 91 «Операционные доходы»
На сумму разницы уменьшена величина полученного в
отчетном периоде дохода по долговой ценной бумаге,
купленной с премией
08.02.2017
41

42. Пример:

Организация приобрела 100 облигаций по цене 1200 руб.,
номинальной стоимостью 1000 руб. Ежеквартально по
облигации выплачивается процент из расчета 16%
годовых от номинала, период обращения облигаций 5 лет.
Разница между номиналом и первоначальной стоимостью
составляет 20000 руб.
Ежеквартально в момент начисления дохода (4000=
16%х100000:4) организация может уменьшить
первоначальную стоимость на сумму 1000 руб. (20000:5:4),
так чтобы к моменту погашения учетная стоимость
облигации была равной номиналу.
08.02.2017
42

43.

Дебет Сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит Сч. 58 субсчет
«Облигации»
Кредит Сч. 91
«Операционные доходы»
4000-00
1000-00
3000-00
Учетная стоимость облигаций составит 119000
руб.
08.02.2017
43

44. Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости

Записи на счетах бухгалтерского учета не
производятся.
Дисконтированная стоимость определяется:
P=S(1-nd), где
P- дисконтированная стоимость
S – номинал
n - дней до погашения
d – ставка
08.02.2017
44

45. Пример:

Организация имеет вексель, срок платежа по
векселю 15 ноября 2005 года, вексельная сумма
– 10000 руб.
Дисконтированная стоимость на 31 марта 2005 г.
при ставке 15% годовых составит:
Р = 10000 (1-229/365х0,15) = 9100 (руб.)
08.02.2017
45

46. Обесценение финансовых вложений

Обесценение – устойчивое снижение стоимости
финансовых вложений (по которым не определяется
текущая рыночная стоимость) ниже величины
экономических выгод, которые планировали
получить
Определяется расчетная стоимость, как разность
между первоначальной и суммой снижения
Если проверка на обесценение на 31 декабря
отчетного года подтверждает устойчивое снижение –
создается резерв под обесценение финансовых
вложений на сумму разницы между первоначальной
и расчетной стоимостью за счет финансовых
результатов
Счет 59 «Резерв под обесценение финансовых
вложений»
08.02.2017
46

47. Создание резерва под обесценение финансовых вложений, рыночная стоимость которых не определяется

Дт сч. 91 субсчет «Операционные
расходы – оценочные резервы»…….ххх
Кт сч. 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений»……………………..ххх
Создан резерв на сумму разницы между
расчетной и первоначальной стоимостью
В следующих периодах:
Дт сч. 91 Кт сч. 59 – увеличен резерв
Дт сч. 59 Кт сч. 91 – уменьшен резерва
08.02.2017
47

48. Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы в виде процентов (в т.ч.
периодические выплаты), дивидендов
учитываются как операционные доходы в
момент их получения или на дату
возникновения права на их получение
Дт 51 «Расчетный счет»……………………….ххх
Кт 91 субсчет «Операционные доходы»…………ххх
Расходы (депозитарные услуги и др.)
учитываются как операционные расходы
Дт 91 субсчет «Операционные расходы»…ххх
Кт 51 «Расчетный счет»……………………………….ххх
08.02.2017
48

49. Оценка при выбытии

Стоимость ценных бумаг, имеющим рыночную
стоимость, определяется по последней оценке
Стоимость финансовых вложений, по которым
текущая рыночная стоимость не определяется:
Доли в уставных капиталах, предоставленные
займы, депозитные вклады – по первоначальной
стоимости
Ценные бумаги – по первоначальной стоимости
единицы, по средней первоначальной стоимости, по
первоначальной стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО). Выбранный способ
применяется по группе финансовых вложений в
течение года
08.02.2017
49

50. Пример расчета ФИФО оценки взвешенной:

Дата
Поступило
01.10
100
10,0 1000
10.10
50
12,0
15.10
70
20.10
60
280
Выбыло
Остаток
-
-
-
100
600
60
10,69
641
90
11,0
770
100 10,69 1069
60
14,0
840
-
3210 160
-
-
120
1710
120
10,0 1000
12,5 1500
Выбыло 160х10,69=1710;
10,69=(1000+600+110):160
08.02.2017
50

51. Выбытие финансовых вложений

Выбытие в результате:
• Погашения (оплаты) – долговые ценные
бумаги, предоставленные займы и пр.
Продажи
Передачи в счет вклада в уставные
капиталы других организаций
Передачи в счет погашения других
обязательств
08.02.2017
51

52. Выбытие финансовых вложений

Дт 51 «Расчетный счет»……………………….ххх
Кт 58 «Финансовые вложения»…………………..ххх
На сумму, полученную при погашении облигации,
займа, векселя
Дт 51 «Расчетный счет»……………………….ххх
Кт 91 субсчет «Операционные доходы»……….ххх
Дт 91 субсчет «Операционные расходы»…ххх
Кт 58 «Финансовые вложения»…………………..ххх
Продажа ценных бумаг: получены деньги от
продажи, списана учетная стоимость,
результат на счете 91
08.02.2017
52