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资产评估职业道德教育

1.

中国资产评估协会
CHINA Appraisal Society
资产评估职业道德教育
主讲人刘玉平

2.

目
录
• 道德与评估职业道德
• 评估职业道德规范条款及相关案例
• 评估职业道德相关问题研究

一、道德与评估职业道德
道德是调整个人之间以及个人和社会组织之间
相互关系的行为规范的总和。道德以善和恶、正义
和邪恶、公正和偏私、诚实和虚伪等为标准来评价
人们的各种行为调整人们之间的社会关系并通
过各种形式的教育和社会舆论的力量使人们逐渐
形成一定的信念、习惯和传统。道德由一定社会经
济基础所决定并为之服务。
职业道德是从事某种职业的人们在进行该种职
业活动时必须遵循的道德准则和规范它与职业活
动一起形成和发展是存在于职业活动中的社会道
德。

4.

资产评估职业道德是指注册资产评估师及其
评估机构在从事资产评估职业活动中应当遵守的
职业道德准则和规范。
• 如压价竞争是机构行为还是评估师行为
• 合同签订、解除是机构行为还是评估师行为
• “本要求强调评估师个人的道德责任和义务同时也强调
评估中机构团体所承担的责任” USPAP 2006

5.

诚信依赖于制度建设完成。新制度经济
学认为人们的行为规范是各种正式与非
正式的制度安排的。非正式制度安排主要
有风俗习惯、礼仪、约定俗成等正式制
度安排则是国家的法律、法规、规章制度
等。

6.

转轨社会的一般特征是秩序稀缺。所以
在社会转型期秩序的稀缺是一个一般规律
秩序的稀缺客观上使机会主义的预期收益大于
预期成本从而有助于机会主义的泛滥使机
会主义的行事更加毫无顾忌。
诚信问题不只是道德问题更是一个制度
问题。以往约定俗成的观念与市场化的要求会
发生激烈的冲突。布什曾说安然事件后
此时此刻美国最大的经济需求是更高的道德
标准——有严格的法律加强的、相关企业领导
人支持的道德标准。

7.

道德自愿的非正式制度形成
职业道德: 强制的正式制度
职业道德属于道德范畴还是法律范畴
在没人看你时要作正确的事情
• 违反道德不一定违法违反职业道德
则违法。

8.

国外职业道德规范
职业道德准则是资产评估准则的重要
组成部分。无论《国际评估准则》还是
美国《专业评估执业统一准则》都直接
或间接的论述职业道德内容。
英国皇家特许测量师学会 RICS 制
定了《评估与估价准则》红皮书作
为评估行业职业的技术规则。 RICS的《行
为守则》则为测量师的工作规定了一种模
式用于指导和规范测量师的执业行为。

9.

另外澳大利亚资产学会、我国香港
测量师学会等均对评估师的行为进行约束
和规范。

10.

美国《专业评估执业统一准则》中的职业
道德条款分为四个部分
执业行为、评估业务经营、保密和档案保
存。

11.

执业行为
评估师必须遵循USPAP 与其接受评估委
托时同意遵守的增补标准进行符合职业
道德和能力胜任要求的评估。评估师决不
能违法执业。评估师必须公正、客观和独
立地完成评价项目不假此济私。
在评估中评估师不得作为某一方或
某一项纠纷的辩护人。

12.

评估师不得受理要求报告预先决定的意见与结
论的评价项目。
评估师不得以引起误导或欺骗的方式传达评价
项目的结果。评估师不得使用或者提供误导的或欺
骗性的评价报告或故意允许其雇员或他人提供误
导的或欺骗性的评价报告。
评估师不得使用或依靠那些涉及人文特征的无
根据的论断, 这些论断涉及人的肤色、宗教信仰、
国籍、性别、婚姻状况、家庭身份、年龄、社会资
助的获得、残疾等或认为上述这特征的同一性对于
最高评估价值是必需的。

13.

业务经营
与评价项目的获得相关的酬金、佣金或具备价值实物的
秘密提供都是不符合职业道德的。
当评估师将下列情形作为所接受评估委托或所达成评价
项目报酬协议的前提条件时则都是违背职业道德的
1. 报告按事先决定的评估结果如对价值的判断
2. 根据评估委托方喜好决定评价项目的结果
3. 评估价值量
4. 求证约定的评估结果或
5. 与评估师的评价直接联系在一起的或专门作为评价
项目目的的续后事项的发生。
以欺诈、诱惑、夸大的方式刊登广告或招徕评估业务
都是违反职业道德的。

14.

保密
评估师必须为委托方保守机密。
评估师在使用机密信息和传递价值评估结果时
必须忠实地维护评估委托方的合法权益。
评估师在评估中必须意识到并必须遵循所有关于
保密和保护隐私的法律法规。注
在标准第313-315行标准强调了除非向行业自
律部门披露有关机密是违反现行的法律法规则机密
信息一般可供行业自律部门核查。
除委托方及获得委托方授权的人员、政府评估管
理部门和由正式法律程序授权的第三方或向其提供有
关资料不违背相关法律法规时的获得正式授权的行业
自律部门评估师不得向任何人泄露属于委托方的机
密和向委托方提供的评估结果。而行业自律部门的成
员向外泄露仅提供给自律部门的机密信息仍属于违
反职业道德的行为。

15.

档案保存
评估师必须为每项评估、评估复审与评估咨询保存工作档案。
工作档案的内容必须包括
委托方的姓名、名称和以姓名、名称或类型对各类评价结果
预定使用者的确定;以某一种载体所保存的书面的准确副本;
包含评估师签名和具备日期的评估师誓言的口述评价报告或
法庭证词的概要或法庭证词的记录;及支持评估师判断和
推论以及显示履行了本规定和履行了所有各相应标准的所有
各种必需具备的数据、资料和文件与这些文件资料所在位
置的索引。
• 评估师必须对整理后的工作档案保存至少5 年,由评估师提
供法庭证词的评价项目其证词资料在司法诉讼最终裁决后
也至少保存两年,无论哪一种保存期限都应得到保证。
• 评估师应能对其工作档案进行保管或者能与其工作档案保
管者共同进行恰当的工作档案保存、存取和修补整理等工作。

16.

• 《国际评估准则——行为守则》

17.

• 2002年中国注册会计师协会诚信建设
• 朱镕基 (2001.秋)诚信为本操守为重坚持准则不
做假账
• 2003年10月25日资产评估行业诚信建设与风险规避
中国评估论坛第三届
• 2007年12月5日资产评估行业可持续发展论坛北京
注册会计师协会
• 1 资产评估行业可持续发展
• 2 质量与风险控制
• 3 内部管理制度建立与完善
• 4 做小做精与做大做强

18.

• 与职业道德直接相关的三个概念
• 诚信高责任中风险低
2006年北京收入前5名的经营理念
1 至诚至信严谨公平
2 致精致诚共创共荣
3 专业发现价值诚信打造品牌
基础客观独立公正

19.

谢旭人部长对行业从业人员提出的“依
法经营、诚信为本、质量第一、服务为上”
丁学东副部长关于加强行业文化建设、
强化监管、着力诚信教育、推动机构做好
做强的工作要求

20.

2003年《注册资产评估师关注评估对象
法律权属指导意见》
• 2003年中注协《会计师事务所资产评估
机构内部治理机制建设指导意见》
• 2005年12月《资产评估执业行为自律惩
戒办法》中评协[2005]183号

21.

• 1999.7.29 财政部关于印发《中国注册资产评
估师职业道德规范》及《中国注册资产评估师
职业后续教育规范》的通知财评协字[1999]6
号
两个执业规范
• 2002年8月12日中国注册会计师协会《资产评估
职业道德准则——基本准则征求意见稿》
• 2004.2.25 《资产评估准则—基本准则》《资
产评估职业道德准则—基本准则》(2004年5月1
日实施

22.

• 职业道德准则
• 为职业界提供质量控制
• 社会公众对我们的期望

23.

• 《资产评估职业道德准则——基本准则》
六章三十二条
• 总则
• 基本要求
• 专业胜任能力
• 与委托方和相关当事方的关系
• 与其他注册资产评估师的关系
• 附则

24.

• 二、评估职业道德规范条款及相关案例
在搜集、整理案例的过程中考虑哪些属于
职业道德方面的内容。着重考虑两个问题一是
对于评估行为而言二是按照相关条款确定。但
有一些是明确的有的则是含糊的。所以有的
案例可以按照有关职业道德的规范、准则的条款
列举有的则就案例中有关职业道德方面的问题
提出。一个极端的问题评估行业发生的事件是
不是都可以作为评估职业道德的问题

25.

• 承接业务过程中的职业道德规范
• 评估过程中的职业道德规范
• 评估结果披露过程中的职业道德规范

26.

一关于求证资产评估价值
《资产评估职业道德准则——基本准则》
第八条注册资产评估师执行资产评估业务
应当独立进行分析、估算并形成专业意见不受
委托方或相关当事方的影响不得以预先设定的
价值作为评估结论。
循环评估

27.

2000年上市公司买断集团公司无形资产的评估
从转让的真实意图来看究竟是为了抵冲应收
账款而受让无形资产还是为了获得无形资产抵
冲应收账款呢
• 2000年
评估值
受让价
• 美尔雅
2.33亿元 1.22亿元
万家乐
3.122亿元 3亿元
广东宏远 7.57亿元 6.6亿元

28.

案例某市房地产开发商购买某个国有
企业的土地18.61亩该市某土地评估公司第
一次估价为121.6万元。通过三方串通第二
次评估价降为59.6万元并以此成交。三个
月后开发商为申请抵押贷款又请这家土地
评估公司对这块土地进行第三次评估其评
估价上升为287.9万元开发商还嫌低了又
串通银行内部的评估机构作出第四次评估
评估价飙升至620.36万元以此获得280万元
的贷款。中国社会科学院《社会中介组织
的腐败状况与治理对策研究》

29.

根据 1 交易价格确定评估值 2 按
处置值评估 3 升减值率过高说明不充
分
• 案例内蒙古2007年对一项已被多家企
业广泛应用根本不能称为专有技术拟评
为7900万元、15000万元的专有技术评估
报告已经拟好后因管理部门介入评估
机构才未出具正式评估报告。

30.

• 二关于信息披露
第九条注册资产评估师执行资产评估业务应
当合理使用评估假设并在评估报告中披露评估假
设及其对评估结论的影响。
第十条注册资产评估师应当在评估报告中提供
必要信息使评估报告使用者能够合理理解评估结
论。
注册资产评估师不得出具含有虚假、不实、有
偏见或具有误导性的分析或结论的评估报告。
第二十六条注册资产评估师应当与委托方进行
必要沟通提示评估报告使用者合理理解并恰当使
用评估报告并声明不承担相关当事人决策的责任。

31.

• 三关于不当获利
• 第十三条注册资产评估师不得利用执业便
利为自己或他人谋取不正当利益。
• 案例 2008年5月(2008.12央视2台播出
• 融资公司——邀请客户帮助融资不收钱
• 指定做商业计划书、可行性研究报告、验
资报告、评估报告等
收费从中分成
融资无效

32.

• 四关于签字责任
第十六条注册资产评估师不得签署本人
未参与项目的评估报告也不得允许他人以本
人名义签署评估报告。
注册资产评估师与机构责任的区分
注册资产评估师与其它评估师的关系

33.

• 五关于压价竞争
第二十九条注册资产评估师不得以恶意降
低服务费等不正当的手段与其他注册资产评估师
争揽业务。
以北京为例 2004年99家评估机构总收入
4.77亿元 2005年93家4.80亿元 2006年101家
5.80亿元 2007年6.9亿元专营全部收入7.5
亿元。少数机构收入增速较快但与之相对的是
评估总收入增速缓慢。工作量增长的幅度远远大
于评估行业收入的增幅。

34.

招投标存在的问题价格所占比重律师
示范效应压价竞争的结果使得一些行
业的评估收费越来越低。有的客户甚至根据以
往案例自定价格聘请评估机构。客户看不起评
估机构

35.

评估机构关于能否执行625号文件规定的收费标
准的回答是能够执行的占8.5% 有困难的占48%
很难执行占42.25% 其他1.25%。
评估机构认为在知识产权资产评估业务收费中遇
到的主要问题有 1 评估机构之间的恶性压价竞争
84.75% 2 采用招标等方式确定评估机构以
价格孰低原则选择评估机构 80.50% 3 企业效
益不好难以支付评估费 47.75% 。其他比较多的
选项还有地方政府和相关政府部门以减轻企业负担
为由采取发布文件等方式干预、压低评估收费
46% 评估机构提供的服务不被委托方认可 17%
等。
《全国知识产权资产评估状况调研报告》

36.

• 六遵循准则履行评估程序
应有的程序履行不了一天一份无形资
产评估报告
案例河北土地估价急用户之所急

37.

• 三、评估职业道德相关问题研究
• 一职业胜任能力与职业道德
2003年开始研究注册资产评估师职业能力框架
• 我们敬慕专家的学识和权威但德行、人格等基
本的社会道义必须安放在专家的知识的上位。
真正有德行、人格的人其良心也会溶进他所研
究的学术领域。有这样的前提在才会有真正的
专家。

38.

• 《资产评估职业道德准则——基本准则》
• 第三章专业胜任能力
第十八条注册资产评估师应当经过专门教育和培训具
备相应的专业知识和经验能够胜任所执行的评估业务。
第十九条注册资产评估师应当接受后续教育保持和提
高专业胜任能力。
第二十条注册资产评估师应当如实声明其具有的专业胜
任能力和执业经验不得对其专业胜任能力和执业经验进
行夸张、虚假和误导性宣传。
• 第二十一条注册资产评估师执行资产评估业务可以聘
请专家协助工作但应当采取必要措施确信专家工作的合
理性。

39.

• 执业水平
• 广东官司基准日各年度数值相加超额数
字的形成
• 专业基础与财务顾问的关系

40.

• 二中介机构组织形式与风险规避
1、中介机构组织形式的选择受制于社会
经济环境和管理水平。在没有产权明晰管理
方式未有较大改进的情况下合伙制只能是理
念上的即许多的优点仅仅停留在理论上的推
断很难收到预期效果。
2、国外的情况表明事务所组织形式并
不是唯一的而是多样化的。

41.

3、有限责任组织形式有助于规避风险。在国外
由于各合伙制事务所面对的诉讼案例成倍增长其
付出的诉讼赔款占审计总成本的比例急剧上升为
保障持续发展许多国家如美国、德国、英国等
逐渐从“无限责任合伙制”转成“有限责任合伙
制”。国际“五大”发展相当长的一段时间内采
取的是普通合伙制。进入20世纪90年代合伙制开
始逐步向有限责任合伙制转变。有资料表明安然
事件以后香港大部分会计师事务所都正在考虑
将现行的无限责任公司转制为有限责任公司。上述
的变化和发展趋向表明有限责任组织形式更有利
于规避风险有利于中介机构的发展。

42.

4、表面上看来所谓有限责任事务所
的注册资本有限与其承担较大数额的业
务会出现责任上不对称的观点是正确的
其实不然。
5、合伙制组织形式与中介机构规模扩
大相矛盾。

43.

2005年5月11日财政部22号令《资产评估
机构审批管理办法》第8条规定资产评估机构组
织形式为合伙制或者有限责任公司制。
2005年10月12日建设部142号令《房地产
估价机构管理办法》第8条规定房地产估价机构
应当由自然人出资以有限责任公司或合伙企业
形式设立。
2006年7月中国土地估价师协会第三届第
二次理事会讨论的《土地评估中介机构管理办法
第六稿》第八条规定土地评估中介机构的
组织形式应为有限责任公司下称“公司制”
或合伙制企业下称“合伙制” 土地评估中
介机构应当由自然人投资或出资设立并按机构组
织形式承担相应法律责任。

44.

2006年8月27日全国人大常委会通
过的《中华人民共和国合伙企业法》并于
2007年6月1日起实施。新的合伙企业法将
“特殊的普通合伙”和“有限合伙”这两个
概念纳入其中。规定本法所称合伙企业
是指自然人、法人和其他组织依照本法在中
国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

45.

《评估法》草案 2009.2
第二十条评估机构应当采用合伙制
符合规定条件的可以采取公司制或个人独
资制。具体条件由国务院评估协调指导委
员会制定。

46.

《评估法》征求意见中 2006 选取了根据中国资产
评估协会和中国土地估价师协会提供的评估机构名单的200
家评估机构截至2006年10月18日收到108家评估机构的反
馈意见
7。您认为下列哪种组织形式对评估业务发展最为有利
A 允许设普通合伙、特殊普通合伙和有限责任公司
B 只允许设普通合伙、特殊普通合伙
C 允许设普通合伙、特殊普通合伙在提高门槛的条件下
可设有限责任公司
调查显示 98%的被调查对象并不认可“只允许设普通
合伙、特殊普通合伙”的评估机构组织形式。电眼认为
评估机构承担有限责任是造成目前评估市场不正当竞争、
违规评估现象贫乏的重要原因。
申报证券业资格的86家机构有限公司、有限责任公
司占到百分之百。

47.

三资产评估机构规模与职业道德
研究和衡量事务所的规模应研究和设立反映事务所规
模的指标体系。要说明的是衡量事务所规模大小的不完全
在人数多少关键在于客户的多少和业务量。中介机构规模
的目标在于规模经济没有规模经济的规模是不现实的。
研究证明规模并非越大越好衡量规模的标准是当
规模扩大所带来的组织成本等于交易成本时规模的最大限
界也就确定了。交易成本是指使市场交易顺利进行所需要的
费用或支付的代价包括在市场交易中寻找交易对象签订
交易合同监督、履行合同建立保障合同履行的机构所发
生的费用。交易成本本身说明了建立事务所的必要性交易
成本的市场性决定了交易成本确定的社会性。对于组织成
本不同的组织、协调和管理其成本是不同的组织成本
衡量的差异会引起事务所规模判断差异因此必须科学衡
量组织成本。相关分析表明国际五大的内部组织结构中
不论采取什么样的方法扩大规模扩大后的事务所必须具备
风险共担、执业程序统一、利益主体多元化、人事管理在一
定程度上的统一等特征。