Понятие нематериальных активов, их состав и оценка

1. 6. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Нематериальные активы –
это исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые
используются в производстве или управлении более 12
месяцев. Отличительным признаком нематериальных
активов является способность приносить доход их
владельцу.

2. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Положение по бухгалтерскому учету
"Учет нематериальных активов«
(ПБУ 14/2007)

3.

4.

5. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть
принято имущество, которое одновременно отвечает следующим семи
условиям (ПБУ 14/2007):
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем,
в частности, объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих
нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на
достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в
предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые
данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет
надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого
актива и права данной организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права
на результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного
права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к
таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

6. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

в) возможность выделения или отделения
(идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение
длительного времени, то есть срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в
течение 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта
может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной
формы.

7. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Если одно из вышеуказанных условий
не выполняется, актив
не может быть принят на учет
в качестве нематериального.

8. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

К нематериальным активам относятся в соответствии с
ПБУ 14/2007
произведения науки, литературы и искусства, программы
для электронных вычислительных машин, изобретения,
полезные модели,
селекционные достижения,
секреты производства (ноу-хау),
товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая
репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия
как имущественного комплекса (в целом или его части).
Перечень объектов, которые можно отнести к
нематериальным активам, является закрытым.

9. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

В бухгалтерском учете нематериальные активы
принимаются к учету
по первоначальной стоимости,
то есть по сумме всех фактических расходов на их
приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).

10. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Первоначальная стоимость нематериальных активов
в зависимости от способа их приобретения
аналогична установленной для объектов основных
средств и материально производственных запасов.
Определение первоначальной стоимости
нематериальных активов осуществляется в
зависимости от способа поступления.

11. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Поступление нематериальных активов в организацию
может осуществляться различными способами.
1) Покупка нематериальных активов
2) Создание нематериального актива
3) Нематериальный актив получен безвозмездно
4) Поступление в качества вклада в уставный капитал
5) Нематериальный актив получен по бартеру

12. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
нематериальных активов организации, а также о
расходах организации на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных
активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные
активы" в корреспонденции со счетом 08"Вложения во
внеоборотные активы".

13. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы"
ведется по отдельным объектам нематериальных активов,
а также по видам расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы. При
этом ведение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных о наличии и движении
нематериальных активов, а также суммах расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам.

14. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Фактическими затратами на приобретение нематериальных
активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением
нематериального актива;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные
пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с
уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением
нематериальных активов.
Данный перечень расходов является открытым.

15. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Если объект нематериального актива создается
организацией самостоятельно, то к расходам на его
создание относятся:
- стоимость использованных материальных ресурсов;
- зарплата работников, занятых созданием нематериального
актива (с соответствующими отчислениями и взносами на
страхование от несчастных случаев);
- амортизация основных средств (ОС) и нематериального
актива, используемых при его создании;
- услуги сторонних организаций по контрагентским
(соисполнительским) договорам;
- сборы, патентные пошлины, связанные с получением
патентов, свидетельств и т.п.

16. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Первоначальной стоимостью нематериального
актива, полученного по договору дарения
(безвозмездно), является его рыночная стоимость.
Текущая рыночная стоимость данного актива - это та сумма
денег, которую можно получить в результате продажи
объекта на дату определения этой стоимости. Она также
может быть определена на основе экспертной оценки.
Вначале стоимость нематериального актива
учитывается в составе доходов будущих периодов на
отдельном субсчете, затем по мере начисления
амортизации по нему стоимость списывается в
аналогичной же сумме в состав прочих доходов.

17. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Первоначальная стоимость нематериального актива,
внесенного учредителями в качестве вклада в
уставный капитал, определяется в согласованной
учредителями оценке.

18. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Первоначальной стоимостью актива,
приобретенного в обмен на другое имущество
(оплата неденежными средствами), признается
стоимость переданных или подлежащих передаче
ценностей. При этом их стоимость определяется
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.

19. Учет амортизации нематериальных активов

Компания на основании п.23 ПБУ 14/2007 должна
распределить НМА на две части: с определенным и
неопределенным сроками полезного использования
Стоимость первых погашается посредством начисления
амортизации, вторые НЕ АМОРТИЗИРУЮТСЯ
Определение срока полезного использования
нематериального актива производится исходя из:
- срока действия исключительных прав компании на
результат интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение
которого компания предполагает получать
экономические выгоды или доход от него.

20. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Сроком полезного использования нематериального
актива
признается период, в течение которого объект
нематериального актива служит для выполнения
целей деятельности организации. Он определяется
организацией самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом
учете.

21. Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация (погашение стоимости) нематериального
актива в бухгалтерском учете на основании ПБУ 14/2007
может начисляться тремя основными способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции (работ).

22. Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация по НМА может учитываться
либо непосредственно на счете
04 "Нематериальные активы",
либо с применением
счета 05 "Амортизация нематериальных
активов".

23. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
предназначен для обобщения информации об
амортизации, накопленной за время использования
объектов нематериальных активов организации (за
исключением объектов, по которым амортизационные
отчисления списываются непосредственно в кредит чет
04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных
активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в
корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу).

24. Учет амортизации нематериальных активов

В налоговом учете
для амортизации нематериального актива
предусмотрено только два метода:
- линейный
- нелинейный
на основании ст,259 Налогового кодекса РФ.

25. Учет амортизации нематериальных активов

Начисление амортизации начинается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором этот объект был введен в эксплуатацию,
и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, когда произошло полное погашение
стоимости объекта либо когда данный объект выбыл
из состава нематериального актива по любым
основаниям (уступка, утрата исключительных прав).
Это правило в бухгалтерском и налоговом учете
применяется одинаково.

26. Учет амортизации нематериальных активов

при линейном способе - исходя из фактической
(первоначальной) стоимости или текущей рыночной
стоимости (в случае переоценки) нематериального актива
равномерно в течение срока полезного использования
этого актива;

27. Линейный способ

Пример. Организацией приобретен объект НМА,
первоначальная стоимость которого составляет 79 200 руб.
Согласно правоустанавливающим документам
организация будет иметь контроль над НМА в течение 3
лет, то есть в течение 36 месяцев.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных
отчислений по объекту НМА, приобретенному
организацией, составит 2200 руб. (79 200 руб. / 36 месяцев).

28. Учет амортизации нематериальных активов

при способе уменьшаемого остатка
- исходя из остаточной стоимости (фактической
(первоначальной) стоимости или текущей рыночной
стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной
амортизации) нематериального актива на начало месяца,
умноженной на дробь, в числителе которой установленный
организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе
оставшийся срок полезного использования в месяцах;

29. Способ уменьшаемого остатка

Пример . Компания приобрела НМА стоимостью 500 000 руб. со
сроком полезного использования 8 лет. Общество произвело расчет,
согласно которому выяснилось, что эффективность использования
данного актива будет значительной только в течение первых пяти
лет. В связи с этим компания выбрала для амортизации данного
нематериального актива способ уменьшаемого остатка.
Коэффициент - 3.
Расчет ежемесячной амортизации актива в этом случае будет
производиться следующим образом.
Срок полезного использования объекта равен 96 мес.
Следовательно, в первый месяц сумма амортизации составит 15 625
руб. (500 000 руб. x 3 : 96 мес.).
Во второй месяц сумма амортизации составит 15 296 руб. [(500 000
руб. - 15 625 руб.) x 3 : 95 мес.].
В третий месяц сумма амортизации составит 14 971 руб. [(500 000
руб. - 15 625 руб. - 15 296 руб.) x 3 : 94 мес.] и т.д.

30. Учет амортизации нематериальных активов

при способе списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ) исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) за месяц и
соотношения фактической (первоначальной) стоимости
нематериального актива и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования
нематериального актива.

31. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пример. Организацией по лицензионному договору
приобретен промышленный образец, срок полезного
использования которого по условиям договора составляет
6 месяцев. Первоначальная стоимость объекта – 42.000
руб. Организация планирует с использованием этого
объекта НМА выпустить 80.000 единиц продукции.
Предположим, что в первый месяц после ввода в
эксплуатацию объекта НМА выпущено 20.000 единиц
продукции, тогда сумма амортизации, начисленной по
этому объекту, составит:
10.500 руб. (20.000 единиц x 42.000 руб. / 80.000 единиц).

32. Учет списания нематериальных активов

Выбытие НМА возможно в следующих случаях:
- прекращение срока действия исключительных прав компании на
результат интеллектуальной деятельности;
- передача или продажа по договору об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности;
- переход исключительного права к другим лицам без договора (в
том числе в порядке универсального правопреемства и при
обращении взыскания на данный объект);
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой компании;
- передача по договору мены или дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных случаях.

33. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка.

При выбытии объектов нематериальных активов
(продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их
стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные
активы", уменьшается на сумму начисленной за время
использования амортизации (с дебета счета 05
"Амортизация нематериальных активов").
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со
счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие
доходы и расходы".

34.

Пример. Компания в августе 2015 г. решила продать
исключительное право на драматическое произведение.
Первоначальная стоимость его приобретения составила
300 000 руб. К моменту продажи сумма накопленной
амортизации была равна 210 000 руб. Исключительное
право на произведение было продано за 100 000 руб.
В бухгалтерском учете операции были отражены :
Дебет 62 Кредит 91 - 100 000 руб. - продано
исключительное право на драматическое произведение;
Дебет 05 Кредит 04 - 210 000 руб. - списана сумма
накопленной амортизации по выбывающему НМА;
Дебет 91 Кредит 04 - 90 000 руб. (300 000 руб. - 210 000
руб.) - списана остаточная стоимость проданного актива;
Дебет 91 Кредит 99 - 10 000 руб. - отражена прибыль от
продажи драматического произведения.