Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство продукции

1. Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство продукции (работ, услуг).

1

2. 1. Понятие расходов организации.

Экономическая трактовка расходов.
Расход – это любое выбытие средств (активов) из
распоряжения предприятия, то есть расход – это
уменьшение актива.
Определение расходов в соответствии с п. 2 ПБУ
10/99.
Расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
2

3. Какое выбытие активов не признается расходами.

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных
активов (основных средств, незавершенного
строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других
организаций, приобретение акций акционерных
обществ и иных ценных бумаг;
по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ,
услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
погашение кредитов, займов, полученных
организацией.
3

4. 2. Классификация расходов организации.

РАСХОДЫ
ОТ ОБЫЧНЫХ
ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРОЧИЕ
4

5. В основе классификации лежат следующие положения:

1) факты хозяйственной жизни, которые встречаются
постоянно, составляют доходы и расходы от обычных
видов деятельности;
2) факты хозяйственной жизни, которые нетипичны
для данного предприятия и встречаются в его
деятельности относительно редко, составляют прочие
расходы;
3) случайные, в сущности, факты хозяйственной
жизни, которые не связаны непосредственно с его
хозяйственной деятельностью, а представляют собой
отклонения от нее, составляют прочие расходы.
4) факты хозяйственной жизни, которые встречаются
крайне редко и не имеют никакого отношения к
хозяйственной деятельности предприятия, также
относятся к прочим расходам. В сущности, это не
расходы, а непредвиденные потери.
5

6. Классификация расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском
учете организуется учет расходов по
статьям затрат. Перечень статей затрат
устанавливается организацией
самостоятельно.
6

7. Состав прочих расходов.

1)
2)
3)
расходы, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов
организации;
расходы, связанные с предоставлением за
плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной
собственности;
расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций;
7

8. Состав прочих расходов.

4) расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств;
5) проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными
организациями;
8

9. Состав прочих расходов.

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые
в соответствии с правилами бухгалтерского
учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.),
а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
8) расходы, связанные с оплатой штрафов, пеней,
неустоек за нарушение условий договоров;
9) расходы по возмещению причиненных
организацией убытков;
10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном
году;
9

10. Состав прочих расходов.

11) суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
12) сумма уценки активов;
13) перечисление средств (взносов, выплат и
т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных
аналогичных мероприятий;
14) расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств и др.
10

11. 3. Принципы учета расходов организации.

1. Учет затрат на производство
продукции (оказания услуг,
выполнение работ) и осуществление
долгосрочных инвестиций ведется
отдельно.
2. В учете разграничены затраты,
относимые на себестоимость продукции
(работ, услуг), и производимые за счет
иных источников финансирования
(средств бюджета, финансовых
результатов).
11

12. Порядок списания расходов

Списание расходов
КАПИТАЛИЗАЦИЯ
ДЕКАПИТАИЗАЦИЯ
Списание на
себестоимость
Списание на прочие
расходы
12

13. 3. Признание расходов в бухгалтерском учете:

1) расход производится в соответствии с конкретным
договором, требованием законодательных и
нормативных актов, обычаями делового договора,
2) сумма расходов может быть определена,
3) имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных
организацией, не исполнено хотя бы одно из
названных условий, то в бухгалтерском учете
признается дебиторская задолженность.
13

14. Правила признания расходов в бухгалтерском учете:

1. Расходы подлежат признанию независимо
от намерения получить выручку или иные
доходы, и независимо от формы
осуществления расхода (денежной,
натуральной или иной).
2. Расходы признаются в том отчетном
периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и иной формы
осуществления.
3. Расходы, произведенные в данном
отчетном периоде, но относящиеся к
следующим периодам учитываются
обособленно, на счете «Расходы будущих
периодов» и в текущие расходы включаются
14
в размере 1/12 или другой части.

15. Правила признания расходов в бухгалтерском учете:

4. Расходы, которые должны быть
произведены в одном отчетном периоде,
но по сути относятся к предшествующим
периодам признаются путем
резервирования и отражаются на счете
«Резерв предстоящих расходов».
5. Расходы, по которым нельзя точно
установить, к какому периоду они
относятся (затраты в сезонных
производствах, стоимость горнообогатительных работ), включаются в
себестоимость путем равномерного и
систематического распределения их во
времени.
15

16. 4. Характеристика счетов

«Вспомогательные производства»
Активный, калькуляционный.
Счет «Вспомогательные производства» предназначен
для обобщения информации о затратах производств,
которые являются вспомогательными (подсобными)
для основного производства организации.
Этот счет используется для учета затрат производств,
обеспечивающих:
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
возведение (временных) не титульных сооружений;
обслуживание различными видами энергии
(электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
изготовление инструментов, штампов, запасных
частей, строительных деталей.
16

17. «Общепроизводственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен
для обобщения информации о расходах по обслуживанию
основных и вспомогательных производств организации. В
частности, на этом счете могут быть отражены следующие
расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт
основных средств и иного имущества, используемого в
производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание
помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование
и др., используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием
производства; другие аналогичные по назначению
расходы.
17

18. «Общехозяйственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не
связанных непосредственно с производственным процессом. В
частности, на этом счете могут быть отражены следующие
расходы:
административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских,
консультационных и т.п. услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие
расходы
18

19. «Обслуживающие производства и хозяйства»

Активный, калькуляционный.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен
для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг
обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе
организации обслуживающих производств и хозяйств,
деятельность которых не связана с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью
создания данной организации, а именно:
затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация
жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
столовых и буфетов;
детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
домов отдыха, санаториев и других учреждений
оздоровительного и культурно-просветительного
назначения.
19

20. «Резервы предстоящих расходов»

Пассивный, отчетно-распределительный.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
предназначен для обобщения информации о состоянии и
движении сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов в затраты на
производство и расходов на продажу. В частности, на
этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на
социальное страхование и обеспечение) работникам
организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам
в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и
осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
20

21. «Расходы будущих периодов»

Активный, отчетно-распределительный.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для
обобщения информации о расходах, произведенных в
данном отчетном периоде, но относящихся к будущим
отчетным периодам. В частности, на этом счете могут
быть отражены расходы, связанные
с горно-подготовительными работами;
с подготовительными к производству работами в
связи с их сезонным характером;
с освоением новых производств, установок и
агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных
природоохранных мероприятий;
с неравномерно производимым в течение года
ремонтом основных средств (когда организацией
не создается соответствующий резерв или фонд) и
др.
21

22. 5. Этапы учета затрат.

Первый этап. На основе группировки первичных
документов отражаются прямые материальные
и трудовые затраты по дебету счетов 20
«Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства», а косвенные
затраты (материальные, трудовые, амортизация
и пр.) предварительно отражаются на
собирательно-распределительных счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы».
Второй этап. Распределяются затраты, учтенные
на счете «Вспомогательные производства»,
между затратами на основное производство,
общепроизводственными расходами и т.п.
22

23. Этапы учета затрат.

Третий этап.
Списываются на счет 20
«Основное производство» и распределяются
косвенные расходы (общепроизводственные –
при учете по сокращенной себестоимости и
общепроизводственные и общехозяйственные –
при учете по полой себестоимости) между
остатками незавершенного производства и
товарным выпуском, а затем по видам
продукции.
Четвертый этап.
Выявляются на счете 28
«Брак в производстве» потери от брака и
списываются на дебет счета 20 «Основное
производство»
23

24. Этапы учета затрат.

Пятый этап.
Определяются и списываются
затраты основного производства, как
кредитовый оборот по счету 20 «Основное
производство». При варианте учета затрат по
прошлым затратам фактические затраты на
выпуск списываются в дебет счета 43 «Готовая
продукция». При нормативном методе в дебет
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
списываются фактические затраты на выпуск, а
нормативная себестоимость отражается по
кредиту счета 40. Путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота выявляется
отклонение, которое относится на счет продаж.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в
конце месяца закрывается.
24

25. Этапы учета затрат.

Шестой этап. При варианте учета по
неполной себестоимости
общехозяйственные расходы
относятся в дебет счета продаж.
Седьмой этап. Исчисляется
себестоимость единицы изделия,
работы, услуги основного и
вспомогательных производств и
всего товарного выпуска.
25

26. Порядок определения кредитового оборота по счету 20 «Основное производство» (дополнение к пятому этапу учета затрат).

Кредитовый оборот по счету 20 «Основное
производство» - отражает себестоимость готовой
продукции.
Готовая продукция согласно п. 2 ПБУ 5/01
является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи. Она
представляет собой конечный результат
производственного цикла, активы, законченные
обработкой (комплектацией), технические и
качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям
иных документов в случаях, установленных
законодательством.
Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается
по фактическим затратам, связанным с ее
изготовлением (фактической производственной
себестоимости).
26

27. Порядок определения фактической себестоимости готовой продукции.

Методы:
1) непосредственно определяется величина
расходов, относящихся к завершенной
производством продукции, выполненным
работам, услугам и подлежащих списанию с
кредита счета 20 «Основное производство»;
2) путем инвентаризации определяется
фактическая себестоимость незавершенного
производства. Расходы, относящиеся к
завершенному производству, списываются с
кредита счета 20 «Основное производство» в
дебет счетов учета завершенной производством
продукции, выполненных работ, оказанных
услуг (43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи»).
27

28. Порядок определения фактической себестоимости готовой продукции.

Фактическую себестоимость завершенной
производством продукции,
выполненных работ или услуг (ФС)
определяют по формуле:
ФС = Он + 3 - В - Ок,
где Он — незавершенное производство на
начало месяца;3 — затраты за месяц
(дебетовый оборот счета 20 «Основное
производство»);В — возвраты и
списания (недостачи, порчи) ( кредит
счета 20 «Основное производство»);Ок
— незавершенное производство на
конец месяца.
28

29. Определение объемов незавершенного производства.

Определение незавершенного
производства:
к незавершенному производству
относятся продукция (работы), не
прошедшая всех стадий (фаз,
переделов), предусмотренных
технологическим процессом, а
также изделия
неукомплектованные, не
прошедшие испытаний и
технической приемки.
29

30. Способы оценки незавершенного производства.

Величину незавершенного производства рассчитывают в
два этапа:
1) определение натурных остатков ценностей,
находящихся в производстве, на конец месяца;
2) оценка вышеуказанных натурных остатков в
стоимостном выражении.
Натурные остатки ценностей определяются или на основе
данных оперативного учета работников производства,
или данных инвентаризации. Оценка незавершенного
производства осуществляется работниками бухгалтерии.
Оба вышеуказанных этапа являются трудной и очень
сложно проверяемой процедурой, которая носит
субъективный характер. Чем больше будет объем
незавершенного производства на конец месяца, тем (при
прочих равных условиях) будет меньше себестоимость
выпущенной готовой продукции и наоборот.
30

31. Способы оценки незавершенного производства.

Согласно п. 64 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности незавершенное
производство может оцениваться:
а) в массовом и серийном
производствах:
по фактической или нормативной
(плановой) производственной
себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов;
31

32. Способы оценки незавершенного производства.

б) в единичном производстве:
по фактически понесенным затратам.
При оценке незавершенного
производства по фактическим затратам
из номенклатуры статей, по которым
исчисляется себестоимость
незавершенного производства,
исключают статьи «Потери от брака»
(кроме единичных производств, в
которых брак выявлен по
незаконченному заказу), «Расходы на
подготовку и освоение производства» и
«Прочие производственные расходы».
32

33. Способы оценки незавершенного производства.

При оценке незавершенного
производства по нормативной
(плановой) себестоимости используются
действующие нормы затрат
материальных, трудовых и иных
ресурсов. По каждой детали и узлу
указывают действующие нормы прямых
затрат, на основе которых количество
деталей и узлов умножают на их
нормативные затраты. Косвенные
расходы исчисляют обычно по сметным
ставкам по общему итогу затрат цеха.
33

34. Способы оценки незавершенного производства.

При оценке незавершенного
производства по прямым затратам
определяют сумму только прямых
затрат (материалов, оплаты труда,
начислений на оплату труда и др.),
относящихся к изделиям, не
завершенным обработкой.
Незавершенное производство может
оцениваться только стоимостью сырья,
материалов и полуфабрикатов,
израсходованных на незаконченные
изделия.
34