Учет расходов

1. Тема: «Учет расходов»

Согласно ПБУ-10/99 «Расходы организации»
Расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных
средств,
иного
имущества)
и
возникновения
обязательств,
приводящее
к
уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению
собственников имущества.

2. Расходы подразделяются

Расходы
По обычным видам
деятельности
(связаны с созданием
и реализацией
продукции)
Прочие расходы
(не связаны с созданием
и реализацией
продукции)

3. Расходы по обычным видам деятельности

*
*
*
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их
продажи;
расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по
содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных
активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии,
коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

4. Признание расходов в бухгалтерском учете

расход производится в соответствий с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод
организации

5. Классификация расходов

по видам затрат:
классификация затрат проводится
по элементам и по статьям затрат

6. Перечень элементов затрат

Элементы затрат - экономически однородные по
своей сути затраты независимо от того, где и в связи
с чем они имели место. Элемент затрат не может
быть разложен на какие-либо составляющие.
1.Материальные затраты за вычетом возвратных
отходов;
2.Затраты на оплату труда;
3.Отчисления на социальные нужды;
4.Амортизация;
5.Прочие затраты.

7.

Статьи затрат - это разные по экономическому содержанию
затраты, указывающие на их целевое назначение и место
возникновения.
1.сырье и материалы;
2.возвратные отходы (вычитаются);
3.покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций;
4.топливо и энергия на технологические нужды;
5.заработная плата производственных рабочих, непосредственно
участвующих в процессе изготовления продукции, выполнения работ,
оказания услуг;
6.отчисления на социальные нужды;
7.расходы на освоение и подготовку производства;
8.общепроизводственные расходы;
9.общехозяйственные расходы;
10.потери от брака;
11.прочие производственные расходы;
12.коммерческие расходы (расходы на продажу).

8. Определение себестоимости

Сумма по
статьям
с 1 по 8
Сумма по
статьям
с 1 по 11
Сумма по статьям
с 1 по 12
Цеховую
себестоимость
продукции
Производственную
себестоимость
продукции
Себестоимость
реализованной продукции.

9. Классификация расходов

По
экономической
роли в процессе
производства
Основные
расходы
Накладные
расходы
По способу
отнесения на
себестоимость
продукции
Прямые
затраты
Косвенные
затраты
По отношению
к объему
производства
Условно –
переменные
расходы
Условно –
постоянные
расходы

10. Классификация расходов

По
периодичности
Текущие
расходы
Единовременные
По
эффективности
Производительные
Непроизводитель
ные
По участию в
процессе
производства
Производственные
расходы
Расходы на
продажу

11. Организация учета затрат (расходов по обычным видам деятельности)

Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденным
приказом
Минфина
России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.
Налоговый учет расходов регулируется
главой
25
«Налог
на
прибыль
организаций» части второй НК РФ.

12. Счета для учета расходов

20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
46
«Выполненные
этапы
по
незавершенным работам»

13. Этапы учета затрат на производство:

1 этап
Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции
отражают по дебету счета 20 «Основное производство»
Прямые затраты вспомогательных производств –
по дебету 23 «Вспомогательное производство»
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне
производственных подразделений, отражают
по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Затраты, связанные с управлением организацией в целом, отражают по
дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов
(на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражают по
дебету счета 96«Резервы предстоящих расходов».
и
Кредиту 10, 70, 69, 02 и др.

14. Схема учета затрат на производство включает следующие этапы:

2 этап
Фактические затраты вспомогательных производств
распределяют между основным производством и
обслуживающими и управленческими службами
организации после окончания отчетного периода
Дебет 20, 26 , 25
Кредит 23

15. Схема учета затрат на производство включает следующие этапы:

3 этап
Распределяют косвенные затраты, собранные на счетах
25 «Общепроизводственные расходы» и
26 «Общехозяйственные расходы».
Распределение этих расходов осуществляют по видам
продукции основного производства.
Базой для распределения может служить
заработная плата производственных рабочих
Дебет 20 Кредит 25, 26

16. Схема учета затрат на производство включает следующие этапы:

4 этап
При наличии производственного брака на счете 28
выявляются окончательные потери от
брака и списываются
Дебет 20 Кредит 28
5 этап
По данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую
производственную себестоимость готовой продукции,
произведенной за месяц и переданной на склад.
Стоимость незавершенного производства остается на счете 20,
а себестоимость готовой продукции списывается записью:
Дебет 43 Кредит 20

17. Учет затрат основного производства

В момент возникновения на основании первичных документов по
дебету счета отражают только прямые затраты, связанные
непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или
оказанием услуг
стоимость материалов, израсходованных
на изготовление продукции (работ, услуг),
заработную плату, начисленную рабочим за
изготовление продукции (работ, услуг),
Страховые взносы, начисленные на эту
заработную плату

18. Учет затрат основного производства (отражение прямых затрат)

№ п/п
1.
2.
3.
4.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
10
Отпущены со склада и израсходованы 20
материалы на изготовление продукции А
70
Начислена
заработная
плата 20
производственным рабочим за изготовление
продукции А
69
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, 20
ФОМС
с
заработной
платы
производственных рабочих (30%)
69
Начислены страховые платежи в ФСС от 20
несчастных случаев и профессиональных
заболеваний (2% от заработной платы
производственных рабочих)

19. В конце месяца после определения общей величины косвенных затрат за месяц и ее распределения по видам продукции

№ п/п
5.
6.
7.
8.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
20
Оприходованы на склад возвратные 10
отходы, полученные при производстве
продукции А
25
Списываются
общепроизводственные 20
расходы, приходящиеся на производство
продукции А
26
Списываются
общехозяйственные 20
расходы, приходящиеся на производство
продукции А
20
Оприходована
на
склад
готовая 43
продукция
А
по
фактической
производственной себестоимости

20. Фактическая производственная себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции

ФПС гп = НЗП н +ФЗ – ВО – СБ – НЗП к ,
где ФПС гп - фактическая производственная себестоимость
завершенной производством и переданной на склад готовой
продукции (определяют по данным инвентаризации);
НЗП н – остаток незавершенного производства на начало
месяца;
ФЗ – фактические затраты на производство за месяц;
ВР – стоимость поступивших из основного производства и
оприходованных на склад возвратных отходов;
СБ себестоимость полученного в основном производстве
брака;
НЗП к - остаток незавершенного производства на конец
месяца (определяют по данным инвентаризации).

21. Пример распределения ОПР и ОХР

Продукция
Осн.з/пл.
Коэфф-т
ОПР
ОХР
произв.
распределения
Д 25
Д 26
рабочих
ОПР и ОХР
А
50 000
0,33
70 000
100 000
Б
100 000
0,67
140 000
200 000
Итого
150 000
1
210 000
300 000
(Доб. 25)
(Доб. 26)

22. Учет общепроизводственных расходов

№
п/
п
1.
1.
1.
1.
Содержание хозяйственных операций
Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основные
средства производственных цехов
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
25
70
25
Начислена заработная плата управленческому персоналу
производственных цехов
25
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы
рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и
заработной платы управленческого персонала производственных
цехов (30%)
25
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний (2% от заработной платы)
70
69
69
1.
Начислена амортизация основных средств производственных цехов
25
02
25
10
1.
Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт
основных средств производственных цехов
1.
Начислена арендная плата за пользование производственными
площадями
25
76
1.
В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются
общепроизводственные расходы за месяц
20-1
20-2
20-3
25

23. Формирование производственной себестоимости

Полной
производственной
себестоимости
Сокращенной
производственной
себестоимости
ОПР списываются на 20 счет:
Дебет 20 Кредит 25
ОХР списываются на
20 счет:
ОХР списываются на
90/2 «Продажи»/
«Себестоимость продукции»:
Дебет 20 Кредит 26
Дебет 90/2 Кредит 26

24. Учет общехозяйственных расходов

№ Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
п/п
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная плата работникам аппарата управления
26
70
организации
1. Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт
26
70
основных средств общехозяйственного назначения
1. Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
26
69
платы (30%)
1. Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и
26
69
профессиональных заболеваний (2% от заработной платы)
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного
назначения
Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт
основных средств общехозяйственного назначения
26
02
26
10
26
60
26
73
26
71
26
76
1.
Начислено за отопление, освещение помещений управленческих
подразделений
Начислена
компенсация
работникам
организации
за
использование личных легковых автомобилей в служебных целях
На основании авансовых отчетов списываются фактические
командировочные расходы работников аппарата управления
организации
Начислена
арендная
плата
за
основные
средства
общехозяйственного назначения
Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров
26
10
1.
В конце месяца списываются общехозяйственные расходы
90-2
26
1.
1.
1.
1.
1.

25. Учет потерь от брака

№ п/п Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Отражена производственная себестоимость полученного 28
окончательного брака
Кредит
20
1.
Оприходован на склад неисправимый (окончательный) 10
брак по цене лома
28
1.
Удержано из начисленной заработной платы виновников 70
брака за допущенный брак
28
1.
Отпущены со слада и израсходованы материалы на 28
исправление брака
10
1.
Начислена заработная плата работникам механического 28
цеха за работы по исправлению брака
70
1.
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с 28
заработной платы за исправление брака (26%)
69
1.
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных 28
случаев и профессиональных заболеваний (2% от
заработной платы)
69
1.
Определяются и списываются потери от брака
28
1.
20