Концептуальные основы финансовой отчетности
Цель концепции
Концепция для оказания помощи:
Соотношение концепции и МСФО
Область действий
Применение
Пользователи и их информационные потребности
Цель финансовой отчетности –
Финансовая отчетность дает возможность оценить:
Ограничения
Компоненты финансовой отчетности
Метод начисления
Основополагающее допущение
Качественные характеристики финансовой отчетности
Фундаментальные качественные характеристики
Фундаментальные качественные характеристики
Улучшающие характеристики финансовой отчетности
Улучшающие характеристики финансовой отчетности
Ограничение «затраты – выгоды»
Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности (продолжение)
АКТИВ может быть:
Элементы финансовой отчетности
Обязательство может быть погашено:
Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности (продолжение)
Элементы финансовой отчетности (продолжение)
ПРИЗНАНИЕ -
Критерии признания
Методы оценки элементов финансовой отчетности
Фактическая стоимость приобретения – первоначальная стоимость
Текущая стоимость – восстановительная стоимость
Реализуемая стоимость – возможная цена продаж (погашения)
Дисконтированная (приведенная) стоимость
Концепции капитала и поддержания капитала
Поддержание капитала и определение прибыли
Концептуальные основы финансовой отчетности
725.00K
Category: financefinance

Концептуальные основы финансовой отчетности

1. Концептуальные основы финансовой отчетности

1
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

2.

• В сентябре 2010 года Совет МСФО выпустил «Концептуальные
основы финансовой отчетности», что заменяет «Принципы
подготовки и представления финансовой отчетности»
• Завершена только первая стадия создания документа
2
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

3. Цель концепции

как основа для разработки будущих МСФО и для
оценки (пересмотра) существующих стандартов
как движение к гармонизации в представлении
финансовой отчетности
3
3
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

4. Концепция для оказания помощи:

Национальным органам – в разработке национальных
стандартов;
Составителям ФО – в применении МСФО и в решении
вопросов, еще не охваченных МСФО;
Аудиторам – формировать мнение о соответствии
финансовой отчетности требованиям МСФО
Пользователям – в толковании информации,
содержащейся в финансовой отчетности;
Заинтересованным лицам – в понимании того, как
формулируются стандарты МСФО
4
4
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

5. Соотношение концепции и МСФО

• является основой, фундаментом для разработки и
оценки МСФО
•не является МСФО, не определяет стандартов
• не имеет преимуществ перед каким-либо МСФО
• при немногочисленных случаях противоречий между
концепцией и МСФО преимущества имеют МСФО
5
5
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

6. Область действий

Концепция дает ответы на фундаментальные вопросы:
Что такое финансовая отчетность?
Для чего она предназначена?
Для кого она предназначена?
Что делает ее полезной?
Отсюда разъяснения:
• Целей финансовой отчетности
• Качественных характеристик, определяющих полезность
информации в финансовой отчетности
• Определений, признания и оценки элементов финансовой
отчетности
• Концепций капитала и поддержаний капитала
6
6
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

7. Применение

Финансовая отчетность всех отчитывающихся коммерческих
компаний (без учета отраслевого признака):
• частных и
• государственных
Финансовая отчетность стандартизирована МСФО.
Не включает:
Отчетов директоров
Заявлений председателя правления
Описания и анализ, осуществленные руководством, а также иные
подобные элементы, сопровождающие финансовую отчетность
7
7
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

8. Пользователи и их информационные потребности

Пользователи:
Потребности:
• Вкладывающие в капитал • Риск и рентабельность инвестиций
инвесторы и владельцы
• Работники и их
• Стабильность и прибыльность
представители
нанимателей, способность
обеспечить оплату
• Заимодавцы
• Будут ли займы и проценты
выплачены в срок
• Будут ли контракты оплачены
• Поставщики и прочие
торговые кредиторы
• Клиенты (покупатели)
• Стабильность деятельности
• Правительства и их органы • Статистика для регулирования
• Общественность
• Вклад в местную экономику,
включая рабочие места
8
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

9. Цель финансовой отчетности –

представление информации широкому кругу
пользователей, необходимой для принятия ими
экономических решений:
• о финансовом положении,
• результатах деятельности и
• изменениях в финансовом положении компании
9
9
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

10. Финансовая отчетность дает возможность оценить:

• Способность компании создавать потоки денежных
средств и их эквивалентов (генерировать денежные
потоки)
•Срок и определенность их генерирования
• Результаты деятельности руководства компании
•Ответственность руководства за вверенные ресурсы
10
10
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

11. Ограничения

• Финансовая отчетность не может удовлетворить все
информационные потребности
• Основным пользователям необходимо использовать и другие
источники информации (экономические условия, политические
события и перспективы отрасли)
• МСФО разработаны с целью удовлетворения информационных
потребностей основных пользователей
• МСФО не ставят целью показать ценность отчитывающейся
компании
• Финансовая отчетность основана в значительной степени на
оценках, суждениях и принципах
11
11
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

12. Компоненты финансовой отчетности

ФИНАНСОВОЕ
ПОЛОЖЕНИЕ
РЕЗУЛЬТАТЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Отчет о
финансовом
положении
Отчет о прибылях и
убытках и прочей
совокупной прибыли
Зависит от:
Экономических
ресурсов
Финансовой
структуры
Ликвидности и
платежеспособности
Способности
адаптироваться к
изменениям
окружающей среды
Информация нужна для:
прогнозирования
способности создавать
потоки денежных средств
за счет имеющихся
ресурсов
формирования
суждения об
эффективности, с которой
могли бы использоваться
дополнительных ресурсов
ИЗМЕНЕНИЯ В
ФИН.ПОЛОЖЕН.
Отчет о движении
денежных средств
Для оценки
инвестиционной,
финансовой и
операционной
деятельности
Для оценки способности
создавать денежные
средства и их эквиваленты
и потребности компании в
их использовании
12
12
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

13. Метод начисления

• Учет по методу начисления
признание результатов операций и прочих событий по факту их
совершения, а не в момент получения или выплаты денежных
средств
включение в отчетность периода, к которому они относятся
• Финансовая отчетность по методу начисления информирует
пользователей об обязательствах заплатить деньги в будущем
и о ресурсах (требованиях), представляющих денежные
средства, которые будут получены в будущем
• Метод начисления – основа концепции «соотнесения», по
которой затраты признаются на основе непосредственного
соотнесения понесенных расходов и заработанных доходов.
13
13
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

14. Основополагающее допущение

Непрерывность деятельности - допущение, что
компания:
• осуществляет и в обозримом будущем продолжит
осуществлять хозяйственную деятельность
• не намерена прекращать или существенно сокращать
объемы своей деятельности в обозримом будущем
14
14
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

15. Качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики – это атрибуты, которые
делают информацию, представленную в финансовой
отчетности, полезной для пользователей.
Фундаментальные качественные характеристики:
уместность и
достоверное представление.
Прочие улучшающие характеристики:
сопоставимость
проверяемость
своевременность и
понятность
15
15
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

16. Фундаментальные качественные характеристики

Уместность – данное качество касается потребности пользователей
при принятии ими экономических решений.
Помогает пользователям:
• оценивать прошлые, настоящие и будущие события (прогнозная
ценность)
• подтверждать или исправлять прошлые оценки (подтверждающая
ценность)
На уместность информации влияют ее:
• Характер информации
• Существенность информации:
информация признается существенной, если ее пропуск или искажение
могут повлиять на решения пользователей;
существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в
конкретных обстоятельствах
существенность показывает порог или точку отсчета
16
16
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

17. Фундаментальные качественные характеристики

Достоверное представление включает:
• Нейтральность – информация должна быть непредвзятой
• Полноту (это качество тесно связано с существенностью и
затратами на получение информации) – упущение может
сделать информацию ложной и дезориентирующей, и
следовательно, ненадежной
• Точность – отсутствие ошибок
17
17
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

18. Улучшающие характеристики финансовой отчетности

Понятность – доступность для понимания пользователем, у которого
есть достаточные знания в области хозяйственной и коммерческой
деятельности и бухгалтерского учета , а также желание изучать
информацию.
Сопоставимость – возможность сопоставления финансовой
отчетности компании:
за разные периоды (тенденции ее развития) и
отчетность разных компаний(оценка относительного финансового
положения и результатов деятельности)
Сопоставимость требует
последовательного подхода к оценке и отражению
финансового результата аналогичных операций и событий;
информирования пользователей об учетной политике, ее
изменениях и результатах изменений;
представления информации за предшествующие периоды
18
18
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

19. Улучшающие характеристики финансовой отчетности

• Проверяемость - хорошо осведомленные, независимые
наблюдатели могут сделать вывод, что информация
представлена достоверно.
Проверяемость может быть:
прямой (например, инвентаризация)
косвенной (например, применение моделирования, формул и
расчетов)
• Своевременность – информация должна быть доступна
вовремя, чтобы принять решения.
19
19
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

20. Ограничение «затраты – выгоды»

• Затраты на предоставление информации не должны превышать
выгоды, извлекаемые из информации
• Затраты изначально несет отчитывающаяся компания, но в итоге
они ложатся на инвесторов – пользователей отчетности
• Пользователи также несут затраты при прочтении информации в
финансовой отчетности
• Выгоды труднее посчитать и оценить:
чем выше качество информации, тем выше качество принятых
решений;
уверенность в эффективности рынков капиталов снижает стоимость
капиталов
20
20
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

21. Элементы финансовой отчетности

Финансовое
положение
Результаты
деятельности
Активы
Доходы
Обязательства
Капитал
Расходы
21
21
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

22. Элементы финансовой отчетности (продолжение)

АКТИВЫ - определение:
ресурсы, контролируемые компанией
в результате событий прошлых периодов
от которых компания ожидает экономической
выгоды в будущем
22
22
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

23. АКТИВ может быть:

• использован при производстве услуг
• обменен на другие активы
• использован для погашения обязательства
• распределен среди собственников
23
23
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

24. Элементы финансовой отчетности

Обязательства:
• текущая задолженность компании
• возникшая в результате событий прошлых периодов
• урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов,
содержащих экономическую выгоду
24
24
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

25. Обязательство может быть погашено:

• выплатой денежных средств
• передачей активов
• предоставлением услуг
• заменой другим обязательством
• переводом обязательства в капитал
25
25
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

26. Элементы финансовой отчетности

Капитал:
• остающаяся доля
• в активах компании
• после вычета всех ее обязательств
26
26
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

27. Элементы финансовой отчетности (продолжение)

Доход:
• приращение экономических выгод в течение периода
• в форме притока активов или уменьшения
обязательств
• приводящее к увеличению капитала,
• не связанному с вкладами собственников
27
27
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

28. Элементы финансовой отчетности (продолжение)

Расход:
• уменьшение экономических выгод в течение периода
• в форме оттока активов или увеличения
обязательств
• приводящее к уменьшению капитала,
• не связанному с его распределением между
собственниками
28
28
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

29. ПРИЗНАНИЕ -

ПРИЗНАНИЕ это процесс включения в баланс или отчет о прибыли и
убытках объекта (статьи), который:
• соответствует определению одного из элементов
• отвечает критериям признания.
Объекты, отвечающие критериям признания, должны
быть признаны.
Непризнание объектов не компенсируется ни раскрытием
учетной политики, ни примечаниями или пояснительными
материалами.
29
29
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

30. Критерии признания

• существует вероятность получения или оттока будущих
экономических выгод, связанных с объектом
• объект имеет стоимость или оценку, которая может
быть надежно измерена
30
30
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

31. Методы оценки элементов финансовой отчетности

Фактическая (или первоначальная) стоимость
приобретения
Восстановительная (или текущая) стоимость
Возможная цена продажи (погашения) или
справедливая стоимость
Дисконтированная (приведенная) стоимость
31
31
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

32. Фактическая стоимость приобретения – первоначальная стоимость

Активы
сумма уплаченных
за них денежных
средств или их
эквивалентов, или
справедливая
стоимость,
предложенная за них
на момент
приобретения
Обязательства
сумма, полученная в
обмен на
обязательство
в некоторых случаях –
сумма денежных
средств, уплата
которых ожидается
при нормальном ходе
дел
32
32
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

33. Текущая стоимость – восстановительная стоимость

Активы
Обязательства
сумма, которая
была бы уплачена,
если такой же или
эквивалентный
актив
приобретался бы в
настоящее время
Сумма без
дисконтирования,
которая была бы
нужна для
погашения
обязательства в
настоящий
момент
33
33
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

34. Реализуемая стоимость – возможная цена продаж (погашения)

Активы
сумма денежных
средств или их
эквивалентов, которая в
настоящее время может
быть выручена от
продажи актива в
нормальных условиях.
Обязательства
Недисконтированная
сумма, которую
предполагается
потратить для
погашения обязательств
при нормальном ходе
дел
34
34
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

35. Дисконтированная (приведенная) стоимость

Активы
дисконтированная
стоимость будущих
чистых денежных
потоков, которые, как
предполагается, будут
создаваться данным
активом при
нормальном ходе дел
Обязательства
Текущая
дисконтированная
стоимость будущего
чистого выбытия
денежных средств,
которые, как
предполагается,
потребуются для
погашения обязательств
при нормальном ходе
дел
35
35
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

36. Концепции капитала и поддержания капитала

Финансовая
концепция
Капитал –
инвестированные
средства
Капитал – синоним
чистых активов
или собственного
капитала компании
Физическая
концепция
Капитал –
производственные
мощности
компании,
связанные с ее
операционными
возможностями
36
36
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

37. Поддержание капитала и определение прибыли

Поддержание
финансового капитала
Прибыль считается
полученной, только если
денежная сумма чистых
активов в конце периода
превышает денежную сумму
чистых активов в начале
периода (после вычета всех
распределений и взносов
владельцев в начале
периода)
Поддержание
физического капитала
Прибыль считается
полученной, только если
физическая
производительность
(операционная способность)
в конце периода превышает
физическую
производительность
компании в конце периода
(после вычета всех
распределений и взносов
владельцев в начале
периода)
37
37
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]

38. Концептуальные основы финансовой отчетности

Спасибо за внимание!
38
ЗАО «Балтийский аудит». Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр., 127. E-mail: [email protected]
English     Русский Rules