Тема 2. Учет основных средств на железнодорожном транспорте

1. Тема 2. Учет основных средств на железнодорожном транспорте

1

2. 2.1 Классификация и оценка основных средств

• По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и
выполняемых функций основные средства железнодорожного транспорта согласно типовой
классификации подразделяются на следующие виды (группы):
• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструменты,
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений);
• прочие основные средства.
2

3.

• За единицу учета основных средств принимается инвентарный объект, являющимся законченным
устройством, предметом или комплексом предметов со всеми приспособлениями и
принадлежностями, относящимися к данному объекту. Инвентарные объекты индивидуальны,
качественно различны и поэтому обладают признаками, необходимыми и достаточными для
обособленного учета.
• В совокупности инвентарные объекты подразделяют на единичные (отдельный локомотив, станок,
отдельно стоящее здание и т.п.) и сложные, состоящие из нескольких предметов (1 км земляного
полотна, 1 км верхнего строения пути, 1 стрелочный перевод и т.п.).
• Под инвентарным объектом понимается также общее количество массовых однотипных предметов
одного наименования, находящихся в ведении организации (грузовые вагоны, контейнеры и т.п.).
• Для контроля за наличием и сохранностью основных средств каждому объекту присваивают
инвентарный номер, который в дальнейшем указывают в первичных документах и регистрах по учету
основных средств. Инвентарный номер объекта сохраняется на весь период его нахождения в
структурном подразделении.
• Основные средства в процессе использования изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость
уменьшается. В бухгалтерском учете применяется понятие остаточной стоимости, которая
представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной
амортизации. Остаточная стоимость является величиной расчетной и непосредственно на счетах
бухгалтерского учета не отражается. По этой стоимости основные средства принято показывать в
бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта.
3

4. 2.2. Учет поступления основных средств

• В уставный капитал Отрытого акционерного общества «Российские
железные дороги» государством переданы основные средства
железных дорог, промышленных предприятий, строительных
организаций и других предприятий, которые преобразованы в
филиалы ОАО «РЖД». В процессе функционирования общества
пополнение и обновление его основных средств производится путем
капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) в форме нового
строительства, реконструкции действующих мощностей, расширения и
технического перевооружения объектов, модернизации подвижного
состава, приобретения за плату транспортных средств, оборудования,
безвозмездного поступления от сторонних для железнодорожного
транспорта организаций, а также оприходования ранее неучтенных
объектов, выявленных в результате инвентаризации.
4

5.

• Поступление основных средств может производиться в
децентрализованном или централизованном порядке. В первом
случае приобретение, изготовление основных средств
осуществляется организациями самостоятельно за счет
соответствующих источников финансирования, во втором –
структурные подразделения, филиалы железнодорожного
транспорта получают основные средства, приобретенные,
созданные централизованно за счет финансовых ресурсов
единого хозяйствующего субъекта (ОАО «РЖД»).
5

6.

• При любом порядке поступления основных средств для
оформления зачисления отдельных объектов в состав основных
средств и учета ввода их в эксплуатацию применяется акт о
приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС – 1).
В нем указываются наименование объекта, краткая его
характеристика, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию,
первоначальная стоимость, срок полезного использования,
способ начисления и норма амортизационных отчислений и
другие сведения.
6

7.

• Первичные документы о поступлении основных средств
используются для отражения операции в синтетическом учете на
бухгалтерском счет 01 «Основные средства».
• По дебету этого счета указывают первоначальную стоимость,
которая в дальнейшем сохраняется неизменной в течение всего
времени нахождения объекта в данной организации за
исключением случаев, когда объект подвергается достройке,
модернизации, переоценке и т.п. или имеет место частичная
ликвидация.
7

8.

• Первоначальная стоимость основных средств определяется по
данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором
предварительно калькулируется фактическая себестоимость
приобретенных, созданных объектов.
• Основные средства, поступившие от акционеров в порядке оплаты
акций также учитываются на счете 08.
• На стоимость основных средств, переданных акционерами в уставный
капитал общества, и расходов по их доставке счет 08 дебетуется в
корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
• На сформированную первоначальную стоимость бухгалтерия
акционерного общества составляет запись по дебету счета 01
«Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
8

9.

• Основные средства, поступившие в безвозмездном порядке и оцененные
по рыночной стоимости, представляют собой особый доход для данной
организации, который подлежит распределению между будущими
отчетными периодами срока эксплуатации объекта. Поэтому при
безвозмездном поступлении объекта сначала образуется подлежащий
распределению доход (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов») и
формируется полная стоимость объекта (дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы»), а затем отражается принятие объекта к учету на
дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
• На сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным
основным средствам уменьшается их рыночная стоимость и соответственно
увеличивается финансовый результат организации (дебет счета 98 «Доходы
будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
9

10.

• Поступление объектов основных средств при перемещении их
между филиалами и структурными подразделениями ОАО «РЖД»
отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» путем
составления записей по кредиту счета 79.09 «По прочим
операциям» и дебету счета 01 «Основные средства».
• Вместе с объектом структурное подразделение принимает от
передающей стороны и сумму накопленной амортизации
записью по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
10

11.

• Такие основные средства как локомотивы, грузовые и пассажирские вагоны,
путевая техника, контейнеры и др. приобретаются и оплачиваются
централизованно.
• Учет фактических затрат по их приобретению на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» ведет Департамент бухгалтерского учета.
• По объектам строительного характера (железнодорожный путь, сооружения и др.),
осуществленные специализированными подразделениями ОАО «РЖД» и
корпорации «Трансстрой», капитальные затраты предварительно учитывают
Дирекции по управлению строительства с последующей передачей этих затрат и
объектов ОАО «РЖД».
• Готовые объекты принимаются ОАО «РЖД» и передаются железным дорогам для их
использования по назначению.
• Передача объектов филиалам учитывается в порядке внутренних расчетов путем
составления записи по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные
вложения» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Филиалы на
основании извещения Департамента бухгалтерского учета, полученные готовые
объекты основных средств, не требующих дополнительных расходов, принимают к
учету на счет 01 «Основные средства» с кредита счета 79 субсчет «По средствам на
капитальные вложения».
11

12.

• Подвижной состав (локомотивы, пассажирские вагоны,
электропоезда и т.п.) приобретаются ОАО «РЖД»
централизованно для структурных подразделений железных
дорог, которые их используют, а грузовые вагоны для всех
железных дорог учет которых ведется на балансе Департамента
бухгалтерского учета или их стоимость передается на балансы
железных дорог по итогам распределения (по контейнерам – на
балансе филиала «Трансконтейнер»).
12

13. 2.3. Методы начисления и учет амортизации основных средств

• Амортизация начисляется по данным стоимости основных
средств на первое число отчетного месяца. По объектам,
поступившим в течение отчетного месяца, амортизацию
начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам,
выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации
прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия или окончания нормативного срока службы.
Следовательно, амортизацию за январь начисляют по наличию
основных средств на 1 января, за февраль – по наличию их на 1
февраля и т.д.
13

14.

• В бухгалтерском финансовом учете для определения суммы
амортизации основных средств могут быть использованы
следующие способы: линейный, уменьшаемого остатка, суммы
чисел лет срока полезного использования объектов и
пропорционально объему продукции (работ).
• Линейный способ предусматривает равномерное возмещение
первоначальной стоимости объектов в течение срока полезного
их использования. Если, например, срок полезного
использования объекта – 5 лет, то ежегодно начисляемая сумма
амортизации составит 20 % стоимости (1:5х 100).
14

15.

• Сущность способа уменьшаемого остатка состоит в том, что сумма
амортизации рассчитывается не от первоначальной, а от остаточной
стоимости объектов основных средств. Чтобы возместить
первоначальную стоимость норма амортизации корректируется. При
годовой норме амортизации равной 20 % и первоначальной стоимости
объекта 20 000руб., сумма амортизации составит в первый год – 20 %,
во второй – 40 %, в третий – 60 % и т.д. от остаточной стоимости.
• Таким образом, в первый год эксплуатации объекта сумма
амортизации составит 4000 руб. (20 000x20:100), а остаточная
стоимость на начало второго года 16 000 руб. (20 000-4000). Во втором
году сумма амортизации по расчету от остаточной стоимости будет
равна 6400 руб. (16 000x40:100), а остаточная стоимость третьего года
9600 руб. (20 000-4000-6400), и т.д. К пятому году остаточная стоимость
составит 768 руб., которая будет полностью амортизирована.
15

16.

• В основу способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
основных средств положен факт постепенного снижения производительности объектов по мере
нарастания срока их службы, что ведет к постепенному уменьшению суммы начисляемой
амортизации.
• Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле:
• ФОРМУЛА
• Г = С × ЧЛ / ∑ЧЛ,
• Где Г — годовая сумма амортизационных отчислений;
• С — первоначальная (или восстановительная, если была переоценка) стоимость объекта основных
средств;
• ЧЛ — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта на соответствующий
год;
• ∑ЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (то есть 1 + 2 + 3 + ... + n, где n — срок
полезного использования в годах).
• в примере 5 лет. Или иначе 1+2+3+4+5=15.
• Норма амортизации в этом случае представляет собой дробь, в которой знаменатель – сумма чисел
лет (15), а числитель – число лет, остающихся до конца срока службы объекта (5, 4, 3, 2, 1).
Умножением этой нормы на первоначальную стоимость объекта определяется сумма амортизации. В
примере в первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит:
20000х5:15=6667руб., во второй год 20000х4:15=5333руб. и т.д., а в последний год
20000x1:15=1333руб.
16

17.

• Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции
или работ может применяться по тем объектам основных средств, по
которым организован учет объема выполненной работы. В этом
случае сумма амортизации исчисляется по норме, которая
представляет собой отношение первоначальной стоимости объекта к
предполагаемому объему работы объекта за полезный срок его
службы. Если, например, первоначальная стоимость грузового
автомобиля 800 000 руб. и за весь нормативный срок службы, равный
10 годам, он выполнит работу в объеме 200 тыс. т.км, то норма
амортизации составит:
• 800 000:200 000=4 руб. на 1 т.км.
• При объеме выполненной грузовым автомобилем работы за год 20
000 т.км, амортизация будет начислена в сумме 80 000 руб. (4x20 000).
17

18.

• Первоначальную стоимость и суммы амортизации в ведомости группируют по
синтетическим и аналитическим счетам учета затрат основного, вспомогательного
производств и т.п. в зависимости от назначения и места эксплуатации объектов основных
средств.
• По данным ведомости составляют бухгалтерские проводки, посредством которых суммы
начисленной амортизации включают в издержки производства. Одновременно отражается
образование источника воспроизводства основных средств путем кредитования счета 02
«Амортизация основных средств». Например, в локомотивном депо амортизация со
стоимости локомотивов включается в себестоимость перевозок (счет 20 «Основное
производство»), а по основным средствам, используемым при изготовлении запасных
частей для ремонта локомотивов – в себестоимость этих запасных частей, которая
определяется на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Тогда
учетные записи составят в следующей корреспонденции счетов:
• Дебет счета 20 «Основное производства»
• Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
• Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – Σ.
18

19. Счет 02 «Амортизация основных средств» по своему назначению является контрактивным регулирующим и в современной методологии

учета двуединым: с одной стороны, он отражает уменьшение первоначальной
стоимости основных средств в процессе их эксплуатации, с другой стороны – накопление средств для
простого воспроизводства объектов после их физического или морального износа.
Структура бухгалтерских записей на счете 02 «Амортизация основных средств» следующая:
По дебету
По кредиту
3) Списание по объектам,
1) Ежемесячные начисления по
переданным в порядке
нормам (дебет счетов: 20 «Основное
внутреннего перемещения
производство»; 23
(кредит счета 79 субсчет «По
«Вспомогательные производства» и
прочим операциям»)
др.)
5)Списание по объектам,
2) Суммы по основным средствам,
выбывающим из эксплуатации принятым в порядке внутреннего
(кредит счета 01 «Основные
перемещения (дебет счета 79.09 «По
средства»)
прочим операциям»)
6) Уменьшение при уценке
4) Увеличение при дооценке
основных средств (кредит счета основных средств (дебет счета 83
83 «Добавочный капитал»
«Добавочный капитал»)
Сальдо (сумма накопленной
амортизации по основным
средствам, учтенным на счете 01).
19

20. 2.4 Учет аренды основных средств.

• Арендодатель при передаче отдельных объектов основных средств в
аренду в бухгалтерском учёте составляет внутреннюю запись по счёту
01 «Основные средства» или отражает эту операцию в инвентарной
картотеке путем перемещения карточки объекта в раздел «Основные
средства, переданные в аренду».
• Синтетический учёт арендованных основных средств арендатор ведёт
на одноимённом забалансовом счёте 001.
• Регистром аналитического учёта является копия инвентарной
карточки, которую составляет арендодатель и передаёт арендатору
вместе с актом приёма-передачи объекта.
• Карточки и принятые в аренду объекты имеют инвентарные номера,
присвоенные арендодателем.
• В инвентарной картотеке арендатора эти карточки хранятся в разделе
«Арендованные основные средства».
20

21.

• Со стоимости каждого объекта основных средств, переданных в
аренду, арендодатель по установленным нормам начисляет
амортизацию, а также несёт расходы по их обслуживанию и т.п.,
суммы которых предварительно учитывают на счёте 23
«Вспомогательные производства» по элементам затрат.
• По окончании месяца общая их сумма с этого счёта списывается
на дебет счёта 90 «Продажи».
• В подразделениях ОАО «РЖД» сдача в аренду имущества
относится к обычным видам деятельности, поэтому арендная
плата, получаемая арендодателем отражается как выручка.
21

22. Учёт расчётов по аренде основных средств

• Учёт расчётов по аренде основных средств ведут на счёте 76 «Расчёты
с разными дебиторами и кредиторами». Арендная плата может
начисляться ежемесячно или авансом за более длительное время:
квартал, полгода или год. При ежемесячном начислении
арендодатель причитающуюся арендную плату отражает в учете как
выручку записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами» и кредиту счёта 90 «Продажи».
• Арендатор основных средств на сумму арендной платы увеличивает
издержки производства в виде общехозяйственных расходов,
составляя бухгалтерскую запись по дебету счёта 26
«Общехозяйственные расходы» и кредиту счёта 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами».
22

23.

• Если договором аренды предусмотрено авансовое начисление
арендных платежей, то арендодатель причитающуюся их сумму
отражает по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам полученным» и
дебету счёта 51 «Расчётные счета», а арендатор – по дебету счёта
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Расчёты
по авансам выданным» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».
При наступлении соответствующего отчетного месяца доля
начисленных авансов арендодателем относится на увеличение
выручки по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90, а арендатор
погашает задолженность за счёт общехозяйственных расходов:
дебет счёта 26, кредит счёта 60.
23

24. 2.5 Учет выбытия основных средств.

• Под выбытием основных средств следует понимать списание их с
баланса юридического лица или его обособленного структурного
подразделения в результате:
• физического и морального износа,
• продажи и безвозмездной передачи сторонним организациям,
• передачи в уставный капитал, создаваемых коммерческих
организаций,
• в совместную деятельность в рамках простого товарищества,
• неправильно учтенные в составе основных средств и др.
24

25.

• Учет выбытия основных средств ведется пообъектно в
соответствии с присвоенными инвентарными номерами, которые
по мере списания объекта изымаются из учета и не
присваиваются другим объектам до конца отчетного года.
• Объекты основных средств, изношенные физически и морально,
списывают с баланса и ликвидируют путем разборки, демонтажа
и других действий, в результате которых объекты становятся
непригодными для эксплуатации.
25

26.

• Ликвидацию основных средств оформляют актом формы ОС – 4 на списание объекта, который составляется комиссией в
одном или трех экземплярах.
• Акт содержит сведения
о наименовании объекта,
• его первоначальной стоимости,
• сумме накопленной амортизации за весь срок эксплуатации,
• техническом состоянии и причинах списания и др.
• Количество экземпляров акта зависит от порядка его утверждения руководителем структурного подразделения, где
ведется учет объекта, или руководителем вышестоящей организации.
• Демонтаж оборудования, хозяйственного инвентаря, разборку зданий производят после утверждения акта, на основании
которого бухгалтерия отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке и делает необходимые записи на счетах.
• Первоначальную стоимость объекта в акте указывают на основании инвентарной карточки, а сумму накопленной
амортизации определяют расчетным путем, исходя из длительности периода, в течение которого производилось
начисление амортизации, нормы и способа ее начисления. При этом сумма накопленной амортизации не может быть
больше первоначальной стоимости объекта.
• На оборотной стороне акта формы № ОС – 4 показывают образующиеся в процессе ликвидации расходы, а также
полезные остатки. Затраты на оплату труда рабочих, услуги сторонних организаций по разборке, оприходование полезных
отходов учитываются на основе первичных документов: нарядов, требований, счетов-фактур, накладных и т.п.
• На основании акта производится списание суммы накопленной амортизации путем составления учетной записи по дебету
счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».
• Если ликвидируемые объекты амортизированы не полностью, то их остаточная стоимость списывается на прочие расходы
организации бухгалтерской записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства».
26

27.

• Расходы, связанные с ликвидацией основных средств,
предварительно учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные
производства» в поэлементном разрезе с последующим списанием
общей суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
• Полученные при ликвидации объектов запасные части, материалы,
топливо по рыночным ценам оприходуют с кредита счета 91 в дебет
счета 10 «Материалы», образуя таким образом дополнительный
доход.
• Эта запись означает корректировку финансового результата в год
ликвидации основных средств, поскольку в годы его эксплуатации
амортизация была в целом начислена больше на стоимость полезных
остатков, что привело к завышению издержек производства и
снижению прибыли.
• При неполной амортизации списываемого объекта полезные остатки
снижают финансовые потери.
27

28.

• Учет продажи основных средств ведут на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», в дебет которого относят остаточную
стоимость (кредит счета 01 «Основные средства») и расходы,
связанные с продажей (кредит счета 23 «Вспомогательные
производства»), а по кредиту в корреспонденции с дебетом
счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают
договорную стоимость продажи объекта.
28

29.

• Основные средства могут выбывать в связи с передачей их в
уставный капитал простого товарищества, осуществляющего
совместную деятельность.
• Передача оформляется актом формы № ОС – 1 по согласованной
стоимости, которая может быть больше или меньше остаточной
стоимости по данным передающей стороны.
• Для передающей стороны согласованная стоимость является
суммой финансовых вложений, с которой она должна получать
доход от участия в совместной деятельности.
29

30.

• В случае передачи в совместную деятельность новых объектов
основных средств, не бывших в эксплуатации, согласованная
стоимость может быть равна первоначальной.
• Передача новых объектов оформляется записью по дебету счета
58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01 «Основные
средства».
30