Новая 3 супер топ

1.

Вознаграждение сотрудникам
МСФО (IAS) 19
Урок по учету и раскрытию вознаграждений работникам
1

2.

План урока
1. Границы IAS 19 и логика признания обязательств
2. Четыре группы вознаграждений работникам
3. Краткосрочные выплаты: зарплата, отпуска, премии
4. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
5. Прочие долгосрочные вознаграждения и выходные пособия
6. Раскрытие информации и практическая логика IAS 19
2

3.

IAS 19: что регулирует стандарт
Суть стандарта
Не входит в IAS 19
Экономический фокус
Правила признания, оценки и раскрытия
вознаграждений, которые работники получают в обмен
на услуги или прекращение трудовых отношений.
Операции с платежами на основе акций регулируются
IFRS 2. Финансовая отчетность пенсионных планов как
самостоятельных структур — IAS 26.
Стандарт смотрит не на название выплаты, а на
сущность обязательства работодателя перед
работником.
Если работник уже оказал услугу, последствия этой услуги должны быть отражены в отчетности.
3

4.

4 группы вознаграждений работникам
1. Краткосрочные
2. По окончании трудовой деятельности
Зарплата, краткосрочные отпуска, премии, участие в прибыли, льготы, если расчет
ожидается в течение 12 месяцев.
Пенсии, единовременные выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни,
медицинское обслуживание после завершения работы.
3. Прочие долгосрочные
4. Выходные пособия
Отпуск за выслугу лет, творческий отпуск, юбилейные выплаты, долгосрочные премии,
длительная нетрудоспособность.
Выплаты, связанные именно с прекращением трудовых отношений, а не с продолжением
работы.
Дальнейший учет зависит от классификации выплаты и срока урегулирования обязательства.
4

5.

Краткосрочные вознаграждения
Критерий
Выплаты, которые предполагается полностью урегулировать в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал услугу.
Оценка
Признание
Расход или актив
Недисконтированная величина: срок расчета короткий,
сложная финансовая модель не требуется.
Обязательство признается за вычетом уже
выплаченных сумм.
Расход периода, если другой стандарт не требует
капитализировать сумму в стоимость актива.
Услуга оказана → возникает расход и/или обязательство работодателя.
5

6.

Пример: зарплата и годовой бонус
Условия
Учет на 31.12.2026
Декабрь 2026 года:
• зарплата за декабрь — 12 млн ₽
• годовой бонус — 3 млн ₽
• бонус будет выплачен в марте 2027 года
И зарплата, и бонус будут урегулированы в течение 12 месяцев после конца
периода.
Компания признает:
• расход по выплатам
• обязательство по еще не перечисленным суммам
• без дисконтирования
Для IAS 19 важен ожидаемый срок полного урегулирования, а не только дата начисления.
6

7.

Оплачиваемые отсутствия: 2 категории
Ненакапливаемые
Накапливаемые
Право не переносится на следующий период и не дает денежной компенсации.
Право переносится дальше и может дать работнику будущий отдых или
денежную компенсацию.
Расход признается тогда, когда отсутствие фактически происходит.
Обязательство признается по мере того, как работник зарабатывает это право.
Ключевой вопрос: сохраняется ли у работника право на будущую выгоду на отчетную дату?
7

8.

Ненакапливаемые отсутствия: day-off
Программа
Фактическое использование
Вывод для учета
3 дополнительных day-off дня в год. Нет переноса на
следующий год. Нет компенсации за неиспользованные
дни.
200 сотрудников:
• 120 использовали 3 дня
• 50 использовали 1 день
• 30 не использовали право
Компания не признает обязательство заранее по всем
потенциальным дням. Право сгорает, если им не
воспользоваться.
Расход отражается только по мере фактического использования дней отсутствия.
8

9.

Накапливаемый отпуск: расчет обязательства
Логика
Обязательство возникает не в момент отпуска, а когда работник оказывает услугу и увеличивает право на будущий оплачиваемый отпуск.
Право сотрудника
Использовано
28 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска.
18 дней использовано в 2026 году.
Перенос
Среднедневные отпускные
10 дней переносится на следующий год.
6 000 ₽ за день.
10 дней × 6 000 ₽ = 60 000 ₽ на одного сотрудника. По 150 сотрудникам: 9,0 млн ₽ обязательства.
9

10.

Премии и участие в прибыли
Условие 1
Условие 2
Есть юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой
обязательство выплатить сумму вследствие прошлого события.
Сумму обязательства можно надежно оценить: есть формула, утвержденная
сумма или устойчивая практика прошлых лет.
Одного намерения руководства выплатить премию недостаточно.
10

11.

Пример: участие в прибыли
План
Ожидание
Учет
Если бы все сотрудники доработали до конца года,
выплата составила бы 3% прибыли.
Компания ожидает увольнения части сотрудников.
Реальная расчетная сумма — 2,5% прибыли.
При наличии практики и надежной оценки признаются
обязательство и расход в сумме 2,5% прибыли.
Такие выплаты — расход за услуги работников, а не распределение прибыли между собственниками.
11

12.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Что входит
Как называются соглашения
Главный вопрос
Пенсии, выплаты при выходе на пенсию, медицинское
обслуживание после завершения работы, страхование
жизни.
Планы вознаграждений по окончании трудовой
деятельности.
На ком лежит экономический риск: на работодателе или
на работнике / фонде?
IAS 19 делит такие планы на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
12

13.

Планы с установленными взносами
Обязанность компании
Дальнейший риск
Перечислять фиксированные взносы в отдельный фонд или организацию.
Если активов фонда не хватит, компания обычно не обязана доплачивать.
Кто несет риск
Учет
Инвестиционный и актуарный риск в значительной степени несет работник или
пенсионный фонд.
Услуга оказана → взнос начислен → расход признан. Неуплаченная часть —
обязательство.
Компания отвечает за взнос, но не гарантирует итоговый размер будущей выплаты работнику.
13

14.

Пример: взносы 7% от ФОТ
Показатель
Сумма
Фонд оплаты труда за 2026 год
240 млн ₽
Ставка взноса
7%
Расход по взносам
16,8 млн ₽
Уже перечислено
15,5 млн ₽
Обязательство на 31.12.2026
1,3 млн ₽
Если программа не требует доплаты при дефиците фонда, это план с установленными взносами.
14

15.

Планы с установленными выплатами
Суть
Компания принимает на себя обязательство обеспечить работнику заранее оговоренный объем будущего вознаграждения.
Риски на работодателе
Оценка
Отчетность
Инвестиционный риск, актуарный риск, риск
недостаточности активов.
Дисконтированная стоимость обязательства, актуарные
допущения, регулярный пересчет.
Разделение эффекта между прибылью или убытком и
прочим совокупным доходом.
15

16.

Ключевые термины планов с установленными выплатами
Обязательство DBO
Активы плана
Приведенная стоимость будущих выплат, ожидаемых по пенсионной программе.
Обособленные активы, предназначенные для финансирования будущих выплат работникам.
Чистое обязательство / актив
Стоимость услуг
DBO минус справедливая стоимость активов плана.
Текущие услуги — права текущего периода. Прошлые услуги — эффект изменений программы.
Чистый процент
Переоценка
Финансовый эффект долгосрочного обязательства, рассчитанный на чистое обязательство
или актив.
Актуарные прибыли/убытки и доходность активов плана сверх суммы, учтенной в чистом
проценте. Отражается в OCI.
16

17.

Пример: пенсионный план с установленными выплатами
Показатель
Сумма / эффект
Приведенная стоимость обязательства
95 млн ₽
Справедливая стоимость активов плана
81 млн ₽
Чистое обязательство в балансе
14 млн ₽
Стоимость текущих услуг
9 млн ₽
Стоимость прошлых услуг
2 млн ₽
Чистый процентный расход
1 млн ₽
Итого в прибыль или убыток
12 млн ₽
Актуарный убыток 4 млн ₽ и доход активов выше чистого процента на 3 млн ₽ дают чистую переоценку −1 млн ₽ в OCI.
17

18.

Планы нескольких работодателей
Если информации достаточно
Если информации недостаточно
Компания учитывает свою долю в плане по логике плана с установленными
выплатами: обязательство, активы плана, переоценки и раскрытия.
План учитывается как план с установленными взносами, но раскрывается, что по
сути это план с установленными выплатами и полноценный учет невозможен.
Формальное название плана не решает вопрос: важна экономическая сущность и доступность данных.
18

19.

Государственные программы и страховые полисы
Государственные программы
Чаще всего
Обычно анализируются по логике планов нескольких работодателей.
Если обязанность компании ограничена обязательными взносами, программа похожа на
план с установленными взносами.
Страховой договор без доплат
Страховой договор с дефицитом
После уплаты премии все риски несет страховщик — механизм близок к установленным
взносам.
Если компания обязана компенсировать недостаточность покрытия, у нее сохраняется
дополнительное обязательство.
В IAS 19 всегда нужно анализировать, кто фактически несет риск будущих выплат.
19

20.

Учет планов с установленными взносами
1. Работник оказывает услугу в отчетном периоде
2. Компания начисляет фиксированный взнос в фонд
3. Сумма признается расходом периода или капитализируется по требованиям другого стандарта
4. Неуплаченный взнос отражается как обязательство
5. Переплата отражается как актив в части будущего уменьшения платежей
Формула примера: 6% × 300 000 ₽ = 18 000 ₽ расхода по пенсионным взносам.
20

21.

Учет планов с установленными выплатами: 4 шага
Шаг 1. Дефицит / профицит
Шаг 2. Баланс
DBO минус справедливая стоимость активов плана на отчетную дату.
Чистое обязательство или чистый актив. Актив ограничивается ceiling test.
Шаг 3. Прибыль или убыток
Шаг 4. OCI
Стоимость услуг + чистый процент на чистое обязательство / актив.
Переоценка: актуарные прибыли/убытки, доходность активов сверх чистого процента,
эффект asset ceiling.
Старый «коридорный подход» не применяется: переоценки признаются сразу.
21

22.

Актуарные допущения
Демографические
Финансовые
• текучесть персонала
• смертность
• возраст выхода на пенсию
• вероятность достижения условий программы
• ставка дисконтирования
• прогноз роста заработной платы
• ожидаемая инфляция
• медицинские расходы и другие экономические параметры
Существенные актуарные допущения раскрываются в отчетности.
22

23.

Фактическая доходность активов плана
Ситуация
Доходность активов пенсионного плана прогнозировалась на уровне 10%, а фактически за год составила 12%.
В прибыль или убыток
В прочий совокупный доход
Попадает только чистый процент, рассчитанный на основе ставки
дисконтирования.
Превышение фактической доходности над расчетной величиной относится к
переоценке.
23

24.

Расчет пенсионного обязательства: логика задачи
Возраст работника
Текущая зарплата
41 год.
200 000 ₽ в год.
Пенсионный возраст
Рост зарплаты
65 лет.
6% в год. Выплата зависит от будущей зарплаты.
Сначала оценивается будущая зарплата и будущая выплата, затем обязательство приводится к расчетной базе.
Смысл примера
План с установленными выплатами оценивается не по текущей номинальной сумме, а через будущие выплаты и актуарные допущения.
24

25.

Модель движения пенсионного плана: исходные данные
Показатель
Сумма
Активы плана на 31.12.2025
1,60 млн ₽
Активы плана на 31.12.2026
1,85 млн ₽
DBO на 31.12.2025
1,80 млн ₽
DBO на 31.12.2026
2,10 млн ₽
Взнос компании
145 000 ₽
Выплаты фонда
160 000 ₽
Стоимость текущих / прошлых услуг
185 000 ₽ / 10 000 ₽
Ставка дисконтирования
11%
25

26.

Модель движения: прибыль или убыток
Чистое обязательство на начало
Процент по обязательству
1,80 млн ₽ − 1,60 млн ₽ = 200 000 ₽
1,80 млн ₽ × 11% = 198 000 ₽
Процентный доход по активам
Чистый процентный расход
1,60 млн ₽ × 11% = 176 000 ₽
198 000 ₽ − 176 000 ₽ = 22 000 ₽
В P&L: 185 000 ₽ + 10 000 ₽ + 22 000 ₽ = 217 000 ₽.
26

27.

Модель движения: OCI и конечное обязательство
Активы плана
Обязательство DBO
Итог
Расчетная величина:
1,60 млн + 145k − 160k + 176k = 1,761 млн ₽
Расчетная величина:
1,80 млн + 185k + 198k + 10k − 160k = 2,033 млн ₽
Чистая переоценка:
+89k − 67k = +22k ₽ в OCI
Факт: 1,85 млн ₽
Переоценка: +89k ₽
Факт: 2,10 млн ₽
Актуарный убыток: −67k ₽
Конечное чистое обязательство:
2,10 млн − 1,85 млн = 250k ₽
Так расчет соединяет баланс, прибыль или убыток и прочий совокупный доход.
27

28.

Прочие долгосрочные вознаграждения
Что это
Примеры
Ключевое отличие
Вознаграждения, которые не являются краткосрочными,
не являются посттрудовыми и не являются выходными
пособиями.
Отпуск за выслугу лет, творческий отпуск, юбилейные
выплаты, долгосрочные премии, длительная
нетрудоспособность.
Нет отдельного отражения переоценок через OCI. Вся
чистая сумма признается в прибыли или убытке.
Логика похожа на учет долгосрочных обязательств, но без отдельного блока OCI.
28

29.

Пример: юбилейная выплата за стаж
Показатель
Сумма / условие
Выплата при 10 годах непрерывной работы
300 000 ₽
Сотрудники с высокой вероятностью достижения условия
80 человек
PV обязательства на начало года
9,0 млн ₽
PV обязательства на конец года
11,4 млн ₽
Стоимость текущих услуг
1,5 млн ₽
Процентный расход
0,9 млн ₽
Переоценка из-за изменения допущений
0,6 млн ₽
В отличие от пенсионных планов с установленными выплатами, вся сумма 3,0 млн ₽ отражается в P&L.
29

30.

Выходные пособия
Что это
Также включается
Ключевой вопрос
Выплаты в результате решения работодателя
расторгнуть договор до обычной даты увольнения или
пенсии.
Выплаты, когда работник принимает предложение о
выплате в обмен на прекращение трудовых отношений.
Выплата предоставляется за прекращение отношений
или за будущие услуги?
Обязательство признается на наиболее раннюю из двух дат: предложение уже нельзя отозвать или признаны затраты на реструктуризацию по IAS 37.
30

31.

Выходное пособие или плата за будущую работу?
Компонент прекращения
Удерживающий компонент
Компания закрывает подразделение и гарантирует каждому из 300 работников 80 000
₽ при прекращении трудового договора.
Дополнительно тем, кто останется до закрытия площадки через 8 месяцев, выплатят
120 000 ₽.
300 × 80 000 ₽ = 24 млн ₽ выходных пособий.
300 × 120 000 ₽ = 36 млн ₽ вознаграждения за будущие услуги.
IAS 19 требует разделять эти части, а не учитывать все 60 млн ₽ как выходное пособие.
31

32.

Пример: план закрытия бизнеса
Условия
Если работник уйдет раньше
120 работников. Компания планирует закрытие бизнеса в течение года.
Получает 10 000 ₽.
Если останется до конца
Экономическая суть
Получает 30 000 ₽.
10 000 ₽ — выходное пособие. Дополнительные 20 000 ₽ — краткосрочное
вознаграждение за будущие услуги.
Если выплаты предполагаются позже чем через 12 месяцев, требуется дисконтирование.
32

33.

Раскрытие информации по IAS 19
Итоговая балансовая позиция по пенсионным и аналогичным обязательствам
Движение обязательства и активов плана за период
Разделение эффекта между прибылью или убытком и прочим совокупным доходом
Существенные актуарные допущения и чувствительность оценок
Информация, достаточная для понимания влияния выплат на финансовое положение и результат
Раскрытие должно объяснять не только итоговую сумму, но и то, как она сформировалась.
33

34.

Что забрать с собой после урока
IAS 19 применяется к большинству вознаграждений работникам, кроме IFRS 2 и отчетности самих пенсионных планов
Первый шаг — правильно классифицировать выплату: краткосрочная, посттрудовая, прочая долгосрочная или выходное пособие
Краткосрочные выплаты признаются проще: без дисконтирования, по мере оказания услуги
Планы с установленными выплатами требуют DBO, активов плана, чистого процента, актуарных допущений и OCI
Прочие долгосрочные вознаграждения отражаются через P&L, а выходные пособия нужно отделять от выплат за будущие услуги
Задача отчетности — показать пользователю сумму, оценку, риски и влияние обязательств перед работниками
Ключевая логика: услуга оказана → право заработано → обязательство и расход должны быть отражены.
34

35.

35