УЧРЕЖДЕНИЕ_ОБРАЗОВАНИЯ_«БЕЛОРУССКИЙ_ГОСУДАРСТВЕННЫЙ_МЕДИЦИНСКИЙ

1.

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
Кафедра организации здравоохранения
Курсовая работа
по дисциплине «Экономика здравоохранения» учебного плана переподготовки
по специальности: 9-09-0911-29 «Организация здравоохранения»
Тема курсовой работы:
«Система налогообложения негосударственных
организаций здравоохранения»
Курсовую работу выполнил: Лузан Вячеслав Николаевич, группа
№771
Руководитель курсовой работы: Щавелева Марина Викторовна,
зав. кафедрой организации
здравоохранения, к.м.н., доцент

2.

Цель – провести комплексный анализ системы налогообложения
негосударственных организаций здравоохранения в Республике Беларусь.
Задачи:
• Изучить теоретические аспекты налогообложения
негосударственных организаций здравоохранения в Республике
Беларусь.
• Проанализировать особенности применяемых налоговых режимов
• Выявить специфику исчисления и уплаты ключевых налогов (НДС,
налог на прибыль, налог при упрощенной системе).
• Проанализировать систему налогообложения ООО «Смайл Клиник».
• Провести анализ применяемой системы налогообложения и оценить
структуру и динамику налоговой нагрузки организации за 2022-2024
годы.
• Провести анализ применяемой системы налогообложения и
налогового учета ООО «Смайл Клиник»,
• Разработать направления совершенствования налогообложения в
ООО «Смайл Клиник».

3.

Правовые основы деятельности НОЗ
Базовый закон: «О здравоохранении» (ст. 10 — гос. и негос.
организации)
Формы НОЗ:
Обязательное
· Коммерческие (ООО) — Закон «О
лицензирование — Закон «О
хозяйственных обществах» + ГК
лицензировании» (база,
· Некоммерческие — Закон «О некоммерческих
персонал, стандарты)
организациях»
Налоговые режимы для НОЗ
Общая система: НДС, налог на
прибыль, подоходный налог, налог
на недвижимость, земельный,
экологический, таможенные
платежи
УСН (Глава 32 НК):
· 3% от выручки
· 6% от валовой
прибыли
Условия: до 50 чел., выручка ≤ 2 625 000 руб. за 9 мес., без
банковской/страховой деятельности

4.

НДС: плательщики и возникновение обязанности
Плательщики НДС:
· организации
· ИП (кроме реализации товаров/работ/услуг — здесь ИП не плательщики)
· иностранные ИП
· доверительные управляющие
· физлица (при ввозе товаров в РБ)
Когда возникает обязанность по НДС:
· при ввозе товаров на территорию РБ
Как исчисляется НДС при реализации:
· нарастающим итогом с начала налогового периода по
истечении каждого отчётного периода
· по всем оборотам реализации товаров, работ, услуг,
имущественных прав

5.

Расчёт НДС
1. Обычный расчёт:
НДС = Налоговая база × Ставка
2. Расчётным методом:
НДС = Налоговая база × Ставка / (100 +
Ставка)
Правила:
· Исчисленная сумма предъявляется покупателю (ст. 128 → ст. 130 НК)
· Исключение: НДС с сумм увеличения налоговой базы (п. 4 ст. 120 НК) покупателю
не предъявляется
Обязательные реквизиты в первичных документах при отгрузке:
· ставка НДС
· сумма НДС
· итоговая стоимость с НДС
При освобождении от НДС: указывается пункт, статья и название НПА, на
основании которого применяется льгота

6.

Налог на прибыль
Плательщики: организации
Объект: валовая прибыль + дивиденды,
начисленные белорусскими организациями
Валовая прибыль = прибыль от реализации +
внереализационные доходы – внереализационные расходы
Ставки:
· 20% – основная
· 25% – если налоговая база превышает 25 000 000 руб.
Учёт: прямые затраты (первичные документы) + косвенные
(общепроизводственные, общехозяйственные)
Налоговый период: календарный год
Отчётный период: квартал

7.

УСН
Плательщики: юрлица, перешедшие на УСН в порядке
ст. 327 НК
Объект: валовая выручка
Ставка: 6%
Период: с начала календарного года
Условия перехода (за 9 месяцев до года
перехода):
· численность ≤ 50 чел.
· выручка ≤ 2 800 000 руб.
Для новых организаций: уведомление в течение 20
рабочих дней с даты регистрации
Отчётность: декларация до 20-го числа месяца
после отчётного квартала, уплата до 22-го числа

8.

Организационно-экономическая характеристика ООО «Смайл Клиник»
· Год создания: 2018
· Местонахождение: г. Мозырь
· Основной вид деятельности: 86.23 —
Стоматологическая деятельность
Организационная структура (линейнофункциональная):
· Директор
· Зам. директора (медицинский блок)
· Помощник руководителя, административный
менеджер, администраторы
· Бухгалтер (на аутсорсинге)
Персонал: врачи-стоматологи (терапевты, хирурги,
ортопеды), средний и младший медперсонал

9.

Показатель
2022 г.
2023 г.
2024 г.
2025 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.
1 450,0
1 720,0
1 950,0
2 150,0
в т.ч. от медицинских услуг (стоматология)
1 450,0
1 720,0
1 950,0
2 150,0
Себестоимость реализованных услуг, тыс. руб.
870,0
1 032,0
1 170,0
1 290,0
Валовая прибыль, тыс. руб.
580,0
688,0
780,0
860,0
350,0
412,0
460,0
500,0
Прибыль от реализации, тыс. руб.
230,0
276,0
320,0
360,0
Среднесписочная численность, чел.
12
14
15
15
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.
800,0
850,0
900,0
920,0
Коммерческие
и управленческие расходы, тыс.
руб.

10.

Структура и динамика налоговых платежей ООО «Смайл Клиник» за 2022-2025 гг., тыс. руб.
2022г.
(УСН)
Единый налог при УСН (6%)
2023г. (УСН)
2024г.
(ОСН)
2025г. (ОСН)
34,8
41,3
0
0
Налог на добавленную стоимость (НДС) к уплате
0
0
15,0
25,0
Налог на прибыль (20%)
0
0
110,5
136,0
29,5
36,8
42,5
47,0
128,1
147,0
162,0
Наименование платежа
1. Налоги, уплачиваемые в связи с применением УСН/ОСН:
2. Налоги и сборы, уплачиваемые независимо от режима:
Подоходный налог (как налоговый агент)
Обязательные страховые взносы в ФСЗН
104,4
Налог на недвижимость
2,5
2,7
2,9
3,0
Земельный налог
1,2
1,2
1,2
1,2
Итого по п. 2
137,6
168,8
193,6
213,2
ВСЕГО налоговых платежей
172,4
210,1
320,1
374,2
в % к выручке
11,9%
12,2%
16,0%
17,4%
в % к прибыли от реализации
75,0%
76,1%
119,0%
104,0%

11.

Относительные показатели налоговой нагрузки
Показатель
2022г.
2023г.
2024г.
2025г.
Коэффициент налоговой нагрузки на выручку
0,119
0,122
0,160
0,174
Коэффициент налоговой нагрузки на прибыль
0,750
0,761
1,190
1,040
Доля налога на прибыль и НДС в совокупных платежах 20,2%
19,7%
39,2%
43,0%
66,5%
59,2%
56,0%
Доля ФОТ и связанных платежей
(ФОТ+ФСЗН+Подоходный)
65,5%

12.

Совершенствование налогообложения в ООО «Смайл Клиник»
Задача: синтез налогового права, специфики медицины и управленческого учёта.
Приоритеты:
· Учёт расходов + амортизация
· Раздельный учёт НДС и максимизация вычетов
· Льготы: прибыль, НДС (медуслуги), имущество
Выводы
· Система балансирует между фискальными интересами государства и стимулированием частной медицины
· На примере ООО «Смайл Клиник»: переход с УСН на ОСН при росте бизнеса меняет подходы к финансовому
управлению
· Ключевая проблема — не выбор режима, а построение адаптивного налогового менеджмента на выбранном режиме
· На ОСН приоритеты: легитимная оптимизация через учёт расходов, амортизационную политику и раздельный учёт
по НДС
· Система дифференцирована — позволяет разным НОЗ выстраивать свою траекторию взаимодействия с налоговыми
органами

13.

14.

Спасибо за внимание!