Семинар 2. НДС и налог на прибыль

1. Семинар 2. НДС и Налог на прибыль

Владимир Витальевич Ольховик, доцент

2. Вопросы для обсуждения

1)
2)
3)
4)
5)
Расчет суммы НДС к уплате.
Когда нужно восстанавливать НДС?
Условия принятия НДС к вычету.
Операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ).
В каких случаях применяется ставка 0 процентов, какие документы
подтверждают право на нулевую ставку и что будет при ошибках в
подтверждении
6) Чем отличаются освобождение от НДС и ставка 0 процентов с точки
зрения вычетов и отчетности
2

3. Ответы на вопросы

1) Расчет суммы НДС к уплате
Сумма НДС к уплате за квартал считается так: начисленный НДС с продаж минус входной НДС по
покупкам, который можно принять к вычету.
Пример: продали на 1 220 000 руб. с НДС 22 процента. НДС в цене 220 000 руб., база без НДС 1 000 000
руб. Купили материалы на 610 000 руб. с НДС, входной НДС 110 000 руб. Тогда НДС к уплате 220 000
минус 110 000 равно 110 000 руб.
Если вычеты больше начисленного НДС, получается НДС к возмещению или к переносу на будущие
периоды.
2) Когда нужно восстанавливать НДС
Восстановить НДС означает вернуть в бюджет часть НДС, которую раньше приняли к вычету,
потому что изменились условия. Типовые случаи:
а) Товары или услуги начали использоваться в необлагаемой НДС деятельности.
Пример: купили материалы, приняли НДС к вычету. Потом эти материалы пошли на услуги,
освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Тогда часть НДС надо восстановить.
б) Переход на УСН или получение освобождения от НДС, когда остатки товаров и активов больше не
будут использоваться в облагаемой деятельности.
Пример: компания уходит с ОСН на УСН и на складе остались товары, по которым ранее был вычет
НДС. В ряде случаев НДС придется восстановить по остаткам.
3

4.

3) Условия принятия НДС к вычету
Чтобы входной НДС можно было принять к вычету, обычно должны выполняться три базовых условия:
а) Покупка используется в деятельности, облагаемой НДС.
б) Товары, работы, услуги приняты к учету (есть первичка и отражение в учете).
в) Есть правильно оформленный счет-фактура или электронный УПД, а также подтверждающие документы.
Пример: купили товар для перепродажи с НДС, товар оприходовали, счет-фактура есть и корректный. Тогда входной
НДС можно поставить к вычету.
Если покупка для необлагаемых операций, вычет либо запрещен, либо нужен раздельный учет и распределение.
4) Операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ)
Освобождаемые операции это те, по которым НДС не начисляют. Важно: часто по таким операциям нельзя “забирать”
весь входной НДС, его приходится распределять или включать в расходы.
Примеры типовых освобождений:
а) Образовательные услуги при выполнении условий (например, лицензия и формат услуг).
б) Медицинские услуги
в) Отдельные финансовые операции (например, выдача займов, проценты по займам).
Пример: компания оказывает образовательные услуги, которые освобождены от НДС. НДС с выручки не начисляется,
но входной НДС по общехозяйственным расходам нужно распределять, если есть и облагаемые операции тоже.
4

5. 1. Если входящий НДС превышает исходящий НДС – может ли налогоплательщик не возмещать сумму налога?

Вопрос
Ответ:
1. Если входящий НДС превышает исходящий НДС – может
ли налогоплательщик не возмещать сумму налога?
Да, может.
Так как возмещение НДС – право, а не обязанность налогоплательщика.
5

6. 2. В каких случаях необходимо восстанавливать НДС и почему? Приведите примеры на каждый случай

Вопрос
Ответ:
6
2. В каких случаях необходимо восстанавливать НДС и
почему? Приведите примеры на каждый случай
1. Передача имущества в счет вклада в уставный капитал
Компания покупает оборудование за 1 200 000 руб. (включая НДС 216 393 руб.).
Через год решает внести его в уставный капитал другой компании.
Так как эта операция не облагается НДС, бюджет не получает налог с конечного покупателя.
Компания должна восстановить НДС в сумме 216 393 руб. и уплатить его в бюджет.
2. Использование имущества в необлагаемых НДС операциях
Компания купила здание за 12 000 000 руб. (включая НДС 2 163 934 руб.) для сдачи в аренду.
Через два года решила использовать здание для образовательной деятельности (освобождается от НДС).
В этом случае компания должна восстановить ранее принятый к вычету НДС — 2 163 934 руб.
3. Переход с ОСНО на УСН или патент
Компания работает на общей системе, купила товар за 1 200 000 руб. (включая НДС 216 393 руб.) и поставила
его на баланс.
Через месяц компания переходит на УСН, где НДС по общим ставкам не платится.
НДС 216 393 руб. придется восстановить, так как товары дальше продаются без НДС.
4. Возврат аванса за товар
Компания перечислила поставщику 1 200 000 руб. (включая НДС 216 393 руб.) в качестве предоплаты за
товар.
Поставщик не смог поставить товар и вернул деньги.
Компания должна восстановить НДС 216 393 руб., который она ранее приняла к вычету.

7. 2. В каких случаях необходимо восстанавливать НДС и почему? Приведите примеры на каждый случай

Вопрос
Ответ:
2. В каких случаях необходимо восстанавливать НДС и
почему? Приведите примеры на каждый случай
5. Получение субсидии из бюджета на оплату товаров с учетом НДС
Компания купила оборудование за 1 200 000 руб. (включая НДС 216 393 руб.).
Затем получила из бюджета субсидию на возмещение этих расходов.
Компания не может дважды получить выгоду (вычет НДС + субсидия), поэтому должна
восстановить 216 393 руб.
6. Получение освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ)
Компания на ОСНО вела торговлю и покупала товары с НДС, ставя его к вычету.
Позже перешла на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.
Нужно восстановить НДС по всем остаткам товаров и активов, использующимся в необлагаемых
НДС операциях.
Эти примеры показывают, что восстановление НДС требуется, когда налог уже был принят к
вычету, но бюджет не получил его от конечного покупателя.
7

8. 3. В каком случае компания обязана вести раздельный учет НДС? Конкретные примеры на все случаи.

Вопрос
3. В каком случае компания обязана вести раздельный
учет НДС? Конкретные примеры на все случаи.
Раздельный учет НДС компания обязана вести в случаях, когда ведет как облагаемую,
так и необлагаемую НДС деятельность.
Ответ:
8
Основание
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, если организация ведет операции, как облагаемые НДС, так и
освобожденные от налогообложения, она должна вести раздельный учет "входного" НДС
по приобретаемым товарам, работам, услугам.

9. 3. В каком случае компания обязана вести раздельный учет НДС? Конкретные примеры на все случаи.

Вопрос
Ответ:
3. В каком случае компания обязана вести раздельный
учет НДС? Конкретные примеры на все случаи.
Примеры случаев, когда нужен раздельный учет НДС:
1. Компания занимается торговлей и образовательной деятельностью
Компания продает товары (облагается НДС) и оказывает образовательные услуги (освобождены от НДС).
Она должна вести раздельный учет, чтобы правильно определять суммы налога к вычету.
2. Компания строит здание, часть которого будет использоваться для сдачи в аренду, а часть – для
собственного производства
Сдача в аренду коммерческой недвижимости облагается НДС, но если часть здания используется для
административных целей, то расходы на строительство нужно разделять.
НДС, относящийся к облагаемой аренде, можно принять к вычету, а по необлагаемой части — восстановить.
3. Компания на ОСНО, но оказывает часть услуг без НДС
Например, IT-компания, оказывающая услуги на территории РФ (облагаются НДС), но и работающая с
иностранными клиентами (освобождается от НДС по ст. 149 НК РФ).
Раздельный учет позволяет корректно рассчитывать сумму налога к уплате.
4. Сельхозпредприятие, использующее субсидии
Полученная господдержка на покупку оборудования освобождается от НДС.
Входной НДС по таким операциям подлежит восстановлению.
Важно! Если компания не ведет раздельный учет, то она теряет право на вычет НДС по всем расходам.
9

10. 4. В чем заключается суть правила 5 процентов?

Вопрос
4. В чем заключается суть правила 5 процентов?
Правило 5% при раздельном учете НДС:
Ответ:
Суть правила
Правило 5% регламентирует порядок учета НДС при ведении деятельности, частично облагаемой и частично не
облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, если расходы на приобретение товаров (работ, услуг), используемых в не
облагаемых НДС операциях, составляют не более 5% от общей суммы расходов на приобретение, то
компания может учитывать весь входной НДС в вычет, не распределяя его между облагаемой и не облагаемой
деятельностью.
Правило 5% упрощает учет НДС для компаний, совмещающих облагаемые и не облагаемые операции. Если
расходы на не облагаемую деятельность не превышают 5%, можно не вести раздельный учет НДС и принимать
его к вычету в полном объеме.
Если 5% превышены, раздельный учет становится обязательным!
Когда применяется?
Раздельный учет НДС обязателен, если компания одновременно:
✔ ведет операции, облагаемые НДС;
✔ осуществляет операции, освобожденные от НДС (например, финансовые услуги, медицинская
деятельность, образовательные услуги и др.).
10

11. Условие

Задача
Условие
ООО «ТехноТрейд» применяет ставку НДС 22 процента. В отчетном
квартале организация приобрела оборудование у российского
поставщика на сумму 12 200 000 рублей, включая НДС. В течение
этого же квартала организация реализовала товары на сумму 9 760
000 рублей, включая НДС.
Требуется определить стоимость приобретения и реализации без
НДС, сумму входного НДС по покупке, сумму исходящего НДС по
продаже и итоговую сумму НДС к уплате (либо к возмещению) за
квартал.
11

12. Решение

• Выделяем суммы без НДС
Покупка без НДС = 12 200 000
минус 2 200 000 = 10 000 000
рублей.
Входной НДС по покупке (к вычету)
= 2 200 000 рублей.
• Продажа без НДС = 9 760 000 минус
1 760 000 = 8 000 000 рублей.
Исходящий НДС по продаже (к
начислению) = 1 760 000 рублей.
• НДС к уплате = исходящий НДС
минус входной НДС
1 760 000 минус 2 200 000 = минус
440 000 рублей.
12
Вариант 1. Зачет в счет будущих начислений по НДС.
Самый простой по смыслу вариант. Сумма 440 000 рублей
переносится и уменьшит НДС к уплате в следующих
кварталах, когда исходящий НДС превысит входной.
По сути это не “возврат денег”, а “перенос вычета”.
Вариант 2. Зачет в счет других федеральных налогов,
пеней, штрафов и задолженности.
Если у компании есть задолженность или предстоящие
платежи по федеральным налогам, можно направить
сумму на зачет. На практике это делается через заявление о
распоряжении суммой (по ЕНС), а налоговая учитывает ее в
счет обязательств.
Важно понимать, что конкретный порядок зачета сейчас
завязан на Едином налоговом счете, то есть фактически
речь о распоряжении положительным сальдо/переплатой.
Вариант 3. Возврат на расчетный счет.
Если компания хочет получить деньги, она подает
заявление на возврат. Налоговая проводит камеральную
проверку декларации по НДС, и при отсутствии претензий
сумма возвращается на расчетный счет.

13. Условие

Задача
Условие
У организации общие расходы за период составили 2 000 000 руб.
Из них расходы, относящиеся к образовательной деятельности,
которая не облагается НДС, составили 200 000 руб. Входной НДС по
всем покупкам за период составил 360 656 руб. Требуется
определить, обязана ли организация вести раздельный учет НДС,
какую сумму входного НДС можно принять к вычету, и какую
сумму входного НДС нужно включить в расходы.
13

14. Решение

Задача
Решение
Общие расходы 2 000 000 руб.
Расходы, относящиеся к образовательной деятельности 200 000 руб.
Входной НДС по всем покупкам 360656 руб.
1. Рассчитываем долю расходов на необлагаемые НДС операции:
200 000
× 100% = 10%
2 000 000
10% > 5%
Значит, компания обязана вести раздельный учёт и может принять к вычету только часть входного НДС.
2. Определяем, какую часть НДС можно принять к вычету
Формула:
Вычет НДС = Входной НДС × 1 − доля необлагаемых расходов
= 360 656 × 1 − 0,10 = 360 656 × 0,9 = 324 590руб.
3. Остальная часть НДС относится на расходы
360 656 − 324 590 = 36 066 руб.
Компания может принять к вычету 324 590 руб. НДС
Сумма 36 066 руб. включается в расходы (п. 4 ст. 170 НК РФ), так как относится к необлагаемым операциям.
14

15. Необходимо определить сумму НДС к восстановлению

Задача
Необходимо определить сумму НДС
к восстановлению
ООО «Альфа» внесло в уставный капитал ООО «Гермес» производственное оборудование.
Данные следующие:
• Первоначальная стоимость оборудования (без НДС) – 200 000 руб.;
• Сумма амортизации, начисленная до передачи оборудования, – 50 000 руб.;
• Остаточная стоимость оборудования на момент передачи – 150 000 руб.
(200 000 руб. – 50 000 руб.);
• Сумма входного НДС, принятая к вычету при приобретении оборудования, – 40 000 руб.
Формула:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету × (Остаточная стоимость ОС /
Первоначальная стоимость ОС)
По пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, если имущество передается в уставный капитал, то НДС,
принятый к вычету при его приобретении, подлежит восстановлению.
15

16. Необходимо определить сумму НДС к восстановлению

Задача
Необходимо определить сумму НДС
к восстановлению
ООО «Альфа» внесло в уставный капитал ООО «Гермес» производственное оборудование.
Данные следующие:
• Первоначальная стоимость оборудования (без НДС) – 200 000 руб.;
• Сумма амортизации, начисленная до передачи оборудования, – 50 000 руб.;
• Остаточная стоимость оборудования на момент передачи – 150 000 руб.
(200 000 руб. – 50 000 руб.);
• Сумма входного НДС, принятая к вычету при приобретении оборудования, – 40 000 руб.
Решение:
16
НДС к восстановлению = (150 000 / 200 000) * 40 000 = 30 000 руб.
При передаче оборудования нужно восстановить часть входного НДС, ранее
принятого к вычету, и включить налог в первоначальную стоимость финансового
вложения. Сумма восстановленного НДС равна 30 000 руб.
(40 000 руб. х (150 000 руб. / 200 000 руб.)).

17. №2

Задача
№2
Компания по оптовой торговле продовольственными товарами «Сигма» работает на общей системе
налогообложения. В 2026 году были осуществлены следующие операции (все цены указаны с НДС, где
применимо):
1. Реализованы хлебобулочные изделия и молочные продукты на сумму 5 500 000 руб.
2. Стоимость закупленных хлебобулочных изделий и молочных продуктов составила 4 400 000 руб.
3. Реализованы газированные напитки на сумму 1 920 000 руб.
4. Стоимость закупленных газированных напитков составила 1 200 000 руб.
5. Получены проценты по займу в размере 300 000 руб.
6. В декабре 2025 года приобретено холодильное оборудование стоимостью 1 440 000 руб.
7. Получен взнос в уставный капитал от учредителя в размере 500 000 руб.
8. Расходы на рекламу составили 250 000 руб. (без НДС – контрагент на УСН)
Рассчитайте НДС и налог на прибыль к уплате в бюджет по итогам 2026 года.
17

18. №2. Решение: Шаг 1.1

Задача
№2. Решение: Шаг 1.1
Определяем ставки и сумму НДС к уплате:
1. Реализованы хлебобулочные изделия и молочные продукты на сумму 5 500 000 руб. – НДС 10%, Исходящий
2. Стоимость закупленных хлебобулочных изделий и молочных продуктов составила 4 400 000 руб. – НДС 10%,
Входящий
3. Реализованы газированные напитки на сумму 1 920 000 руб. – НДС 22%, Исходящий
4. Стоимость закупленных газированных напитков составила 1 200 000 руб. – НДС 22%, Входящий
5. Получены проценты по займу в размере 300 000 руб. – НДС не облагается
6. В декабре 2025 года приобретено холодильное оборудование стоимостью 1 440 000 руб. – НДС 22%, Входящий
7. Получен взнос в уставный капитал от учредителя в размере 500 000 руб. – НДС не облагается
8. Расходы на рекламу составили 250 000 руб. (без НДС) – НДС не облагается, т.к. указано, что контрагент на
УСН.
Входящий НДС = 4 400 000 × 10 / 110 + 1 200 000 × 22 / 122 + 1 440 000 × 22 / 122= 400 000 + 216 393 + 259 672= 876
065 руб.
Исходящий НДС = 5 500 000 × 10 / 110 + 1 920 000 × 22 / 122= 500 000 + 346 230= 846 230 руб.
НДС к уплате в бюджет = 846 230 – 876 065 = –29 835 руб.
К уплате 0, есть право на возмещение из бюджета 29 835 руб.
18

19. №2. Решение: Шаг 1.2.

Задача
№2. Решение: Шаг 1.2.
Определяем расходы и доходы для целей налога на прибыль:
1. Реализованы хлебобулочные изделия и молочные продукты на сумму 5 500 000 руб. – Доходы
2. Стоимость закупленных хлебобулочных изделий и молочных продуктов составила 4 400 000 руб. – Расходы
3. Реализованы газированные напитки на сумму 1 920 000 руб. – Доходы
4. Стоимость закупленных газированных напитков составила 1 200 000 руб. – Расходы
5. Получены проценты по займу в размере 300 000 руб. – Внереализационные доходы
6. В декабре 2026 года приобретено холодильное оборудование стоимостью 1 440 000 руб.- Расходы,
амортизируемое имущество (стоимость более 100 000 руб.)
7. Получен взнос в уставный капитал от учредителя в размере 500 000 руб. – не признается доходами для целей
НнП
8. Расходы на рекламу составили 250 000 руб. (без НДС) – Нормируемые расходы
Определяем сумму доходов и очищаем ее от НДС:
5 500 000 * 100 / 110 + 1 920 000 * 100 / 122 + 300 000 = 5 000 000 + 1 573 770 + 300 000= 6 873 770 руб.
19

20. №2. Решение: Шаг 2.

Задача
№2. Решение: Шаг 2.
Считаем расходы:
1. Стоимость закупленных хлебобулочных изделий и молочных продуктов составила 4 400 000 руб. – Расходы
2. Стоимость закупленных газированных напитков составила 1 200 000 руб. – Расходы
3. В декабре 2025 года приобретено холодильное оборудование стоимостью 1 440 000 руб.- Расходы,
амортизируемое имущество (стоимость более 100 000 руб.)
4. Расходы на рекламу составили 250 000 руб. (без НДС) – Нормируемые расходы
Доходы без НДС – 6 873 770 руб., в т.ч. внереализационные доходы 300 000 руб.
1. Прямые расходы 4 400 000 × 100 / 110 + 1 200 000 × 100 / 122= 4 000 000 + 983 607= 4 983 607 руб.
2. Стоимость приобретенного холодильного оборудования не будет являться расходам, в расходы будет
признаваться только амортизация этого имущества. В данном случае, т.к. компания приобрела оборудование
в декабре 2025 года, постановка на баланс и амортизация начнется не ранее января-февраля 2026 года,
поэтому в расходах 2025 года компания ничего не отразит.
3. Нормируемые расходы. Максимальный размер принимаемых к вычету рекламных расходов 1% от Выручки
от реализации = 1% × 6 573 770 = 65 738 руб.65 738 руб. < 250 000 руб. Следовательно, в расходы для целей
НнП мы примем только 65 738 руб., а остальное будет осуществляться за счет чистой прибыли.
20

21. №2. Решение: Шаг 3.

Задача
№2. Решение: Шаг 3.
Определяем прибыль до налогообложения и сумму налога на прибыль к уплате:
• Всего доходов (выручки) без НДС – 6 873 770 руб.
• Всего расходов без НДС – 4 983 607 + 65 738 = 5 049 345 руб.
• Прибыль до налогообложения = 6 873 770 – 5 049 345 = 1 824 425 руб.
• Налог на прибыль к уплате 1 824 425 × 25% = ? руб.
• Чистая прибыль 1 824 425 – ? = 1 ? руб.
21

22. КВИЗ

22

23. Налог на прибыль в 2026 году

23

24. 1. Назовите базовую ставку по налогу на прибыль и ставки, по которым она зачисляется в федеральных и региональный бюджеты.

Вопрос
1. Назовите базовую ставку по налогу на прибыль и
ставки, по которым она зачисляется в федеральных и
региональный бюджеты.
Ставки по налогу зависят от вида доходов и от статуса организации. По общему правилу
суммарная ставка составляет 25%.
Сумму нужно распределить между бюджетами:
• 8% в федеральный бюджет
• 17% в региональный бюджет
Ответ:
Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности
предусмотрены пониженные ставки (п. 1.1 – 5.1 ст. 284 НК). Условно все льготные ставки можно
разделить на 3 категории.
Назовите хотя бы одну из них?
24