dohodirashodi

1. Состав и критерий признания доходов и расходов

СОСТАВ И
КРИТЕРИЙ
ПРИЗНАНИЯ
ДОХОДОВ И
РАСХОД О В
СУЛТАНО ВА ДЖ АМ ИЛЯ

2.

В Российской Федерации
основные правила формирования
информации о доходах и расходах
в бухгалтерском учете
регулируются Положениями по
бухгалтерскому учету (ПБУ), в
частности ПБУ 9/99 "Доходы
организации" и ПБУ 10/99
"Расходы организации". В
налоговом учете эти вопросы
регламентируются главой 25
Налогового кодекса РФ.

3. Понятие и классификация доходов в бухгалтерском учёте

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации",
доходами организациипризнается увеличение
экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников
имущества).
Доходы организации, в зависимости от их
характера, условий получения и направлений
деятельности, подразделяются на:
• Доходы от обычных видов деятельности
• Прочие доходы

4. Доходы от обычных видов деятельности

К доходам от обычных видов
деятельности относится выручка от
продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием
услуг. Организация самостоятельно
классифицирует доходы как доходы
от обычных видов деятельности,
исходя из характера своей
деятельности, вида доходов и
условий их получения.

5. Прочие доходы

Согласно ПБУ 9/99, включают в себя поступления,
отличные от доходов от обычных видов деятельности:
• Поступления, связанные с предоставлением за плату
во временное пользование активов организации.
• Поступления от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств.
• Проценты, полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров.
• Безвозмездно полученные активы.
• Прибыль, полученная в результате совместной
деятельности.

6. Критерии признания доходов в бухгалтерском учёте

Для признания дохода в бухгалтерском учете
необходимо одновременное соблюдение нескольких
условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99:
1.
Организация имеет право на получение этого
дохода, что вытекает из конкретного договора или
подтверждено иным образом.
2.
Сумма дохода может быть определена.
3.
Имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации.
4.
Право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (товар) перешло от
организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана).
5.
Расходы, которые произведены или будут
произведены в связи с этой операцией, могут быть
определены.

7. Состав доходов в налоговом учёте

В целях налогообложения прибыли доходы также
делятся на две основные группы (статья 248 НК РФ):
• Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)
• Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)
Доходы от реализации – это выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, а также
выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы – это все доходы, не
являющиеся доходами от реализации. Их перечень,
приведенный в статье 250 НК РФ, является открытым.

8. Признание доходов в налоговом учёте

В налоговом учете доходы признаются, как правило,
по методу начисления. При этом методе доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств (ст.
271 НК РФ). Некоторые организации могут
применять кассовый метод, при котором датой
получения дохода считается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу (ст. 273
НК РФ).
Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень
доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль. К таким
доходам, в частности, относятся вклады в уставный
капитал, полученное в залог имущество, и другие.

9. Понятие расходов в бухгалтерском учёте

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы
организации", расходами
организации признается
уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов
(денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой
организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению
участников (собственников
имущества).

10. Классификация расходов в бухгалтерском учете

Расходы в бухгалтерском учете подразделяются на:
Прочие расходы включают в себя расходы, не связанные с
основной деятельностью компании. К ним, согласно ПБУ
10/99, относятся:
• Расходы по обычным видам деятельности
Расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов организации.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов.
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии и т.п.).
• Прочие расходы
Расходами по обычным видам деятельности
являются расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции, приобретением и продажей
товаров, а также с выполнением работ и
оказанием услуг. Они формируют себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг.

11. Критерии признания расходов в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в
бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод
организации.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, в
бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств (принцип временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).

12. Состав и классификация расходов в налоговом учёте

В налоговом учёте под расходами понимаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).
• Расходы, связанные с производством и реализацией
(статья 253 НК РФ)
• Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою
очередь, включают:
Материальные расходы (ст. 254 НК РФ).
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации (ст. 256-259.3 НК РФ).
Прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией (ст. 264 НК РФ).
Внереализационные расходы — это расходы, не
связанные напрямую с производством и реализацией. Их
перечень, приведенный в статье 265 НК РФ, является
открытым.

13. Признания расходов в бухгалтерском учете

Так же, как и доходы, расходы в
налоговом учете признаются по
методу начисления (ст. 272 НК РФ)
или кассовому методу (ст. 273 НК
РФ). Статья 270 НК РФ содержит
перечень расходов, которые не
учитываются в целях
налогообложения прибыли.

14. Изменения в законодательстве

С 1 января 2027 года утратят силу ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и в
этот же момент вступят в силу новые федеральные
стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) 9/2025 «Доходы» и
10/2025 «Расходы».
Организации имеют право перейти на новые федеральные
стандарты 1 января 2026 года, закрепив это в учётной
политике.

15. ФСБУ 9/2025 «Доходы»

ФСБУ 9/2025 «Доходы» — следующий крупный шаг модернизации
национальных стандартов, призванный унифицировать подход к признанию
выручки и прочих доходов, сократить произвольность практик и повысить
сопоставимость отчётности. Стандарт вступает в силу с отчётности за 2027
год, допускается досрочное применение. Он заменит собой ПБУ 9/99
«Доходы организации» и положения ПБУ 2/2008 «Учёт договоров
строительного подряда», перенося акцент на признание дохода по мере
передачи контроля (концептуально близко к МСФО 15), на учёт переменного
возмещения (скидки, бонусы) и на корректное выделение финансового
компонента при отсрочках оплаты.
Компании уже в 2025–2026 годах должны провести диагностику влияния
стандарта на договорную базу, учётную политику, ИТ-системы и KPI — чтобы
войти в 2027 год без «шокового» пересмотра выручки и показателей.

16. Ключевые новации ФСБУ 9/2025

Новая двучленная структура доходов Доходы подразделяются на:
Выручку — доходы от основного (обычного) вида деятельности,
возникающие при передаче покупателю контроля над
товарами/работами/услугами по договору с клиентом; Прочие доходы
— все иные поступления, не являющиеся выручкой (процентные
доходы, курсовые разницы, штрафы/пени, безвозмездные поступления
и т.п.). Такое деление убирает неясности прежней терминологии и
требует явного определения, какие договоры подпадают под «договор с
клиентом» (для целей выручки), а какие — формируют прочие доходы.

17. ФСБУ 10/2025 «Расходы»

Расходы получат новое определение как уменьшение экономических выгод при
выбытии активов или возникновении обязательств, исключающее операции с
капиталом собственников.
Проект ФСБУ «Расходы» уточняет понятие расходов организации. Расходами будут
признавать уменьшение экономических выгод при выбытии или уменьшении
стоимости активов, а также при возникновении или увеличении величины
обязательств. Условие – такие операции должны приводить к уменьшению
капитала, не связанному с уменьшением вкладов учредителей или распределением
прибыли.
Стандарт исключает из понятия расходов несколько категорий операций. Не будут
признаваться расходами выбытие активов в связи с капитальными вложениями,
финансовыми вложениями и покупкой запасов. Это отличается от действующего
подхода, где капвложения определяются как приобретение или создание
внеоборотных активов, а финансовые вложения – как вклады в уставные капиталы и
покупка ценных бумаг не для перепродажи.

18. Новая классификация расходов по ФСБУ 10/2025

Стандарт вводит двухуровневую классификацию расходов с делением на
включаемые и не включаемые в чистую прибыль, а также традиционное
разделение на обычные и прочие.
Проект ФСБУ устанавливает деление расходов на включаемые и не
включаемые в чистую прибыль. Это новый подход к классификации,
который потребует пересмотра методологии учета. Информацию о
расходах, не включаемых в чистую прибыль, организации будут
формировать в бухгалтерском учете по требованиям других федеральных
стандартов.
Расходы, включаемые в чистую прибыль, сохранят привычное деление на
расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы . К расходам по
обычным видам деятельности отнесут управленческие, коммерческие и иные
расходы, которые не включаются в стоимость активов по другим
федеральным стандартам.

19. Спасибо за внимание!

СПАСИБО
ЗА
ВНИМАНИЕ!