НДФЛ

1.

НДФЛ
1

2.

ПРОЕКТЫ
2
2

3. Сотрудниц с детьми, возможно, освободят от НДФЛ

Сотрудниц с детьми, возможно,
освободят от НДФЛ
Расскажите сотрудницам, что их могут освободить от НДФЛ.
Законопроект с такими поправками внесли в Госдуму. Если
поправки примут, то женщин, которые усыновят или родят
первого ребенка, освободят от налога до достижения
ими 30 лет. При этом размер доходов такой женщины
должен быть не больше трех МРОТ.
За рождение или усыновление второго ребенка предлагают
освобождать от НДФЛ на постоянной основе при
условии, что зарплата женщины не превышает
четырех МРОТ (проект № 887866-8 →sozd.duma.gov.ru).
3

4. В Госдуме предлагают взимать НДФЛ по месту регистрации налогоплательщика

Разработчики проекта считают, что активная межрегиональная миграция
работников приводит к нехватке средств в региональных бюджетах. Проект
федерального закона1 предлагает изменить порядок взимания НДФЛ.
Инициатива включает, в том числе, взимание НДФЛ по месту регистрации
налогоплательщика.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, которую налоговый агент начисляет и
удерживает у налогоплательщика, перечисляется по месту учета этого
налогового агента. Основная причина предложенных изменений – потери регионов с
высокой межрегиональной трудовой миграцией. В текущей системе налог удерживается по
месту учета налогового агента, что приводит к недостатку средств в регионах, где реальные
налогоплательщики проживают, но работают в других областях.
Между тем, в официальном заключении Правительство РФ выразило сомнения по
поводу данной инициативы. В кабмине считают, что реализация проектируемых
законопроектом положений приведет к увеличению нагрузки на налоговых
агентов и усложнению администрирования указанного налога. К тому же
предлагаемое изменение порядка уплаты НДФЛ повлечет за собой
перераспределение доходов местных бюджетов, в том числе формирование
выпадающих доходов, что негативно повлияет на стабильность и прогнозируемость
налоговых доходов местных бюджетов в долгосрочном периоде.
4

5. Проекты изменений. Сдвинут сроки уплаты налогов, но и взносы придется платить раньше

Вступит в силу: с 1 января 2026 года
У организаций будет меньше времени, чтобы заплатить налоги и авансовые платежи
по ним. Речь идет о ситуациях, когда крайний срок уплаты выпадает на выходной
или праздничный день.
Сейчас дедлайн переносится на ближайший рабочий день после выходных или
праздников. Но в будущем временной лаг станет меньше. Перечислить платеж
в таком случае нужно будет накануне, в рабочий день, который
предшествует выходным. Пункт 7 статьи 6.1 НК РФ дополнят новой нормой.
Законопроект с этими и другими изменениями финансовое ведомство опубликовало
на regulation.gov.ru (ID проекта 02/04/01-25/00154001).
Изменение затронет только уплату налогов. Для взносов и сборов останутся прежние
сроки. Например, крайний срок уплаты НДФЛ, удержанного за период с 1 по 22 июня, — 28 июня,
он выпадает на субботу. Поэтому компания может пополнить единый налоговый счет в ближайший
рабочий день, то есть 30 июня. Если бы новое правило действовало уже сейчас, перечислить налог
нужно было бы накануне выходных дней, то есть 27 июня. При этом крайний срок для уплаты
страховых взносов за май остается прежним — 30 июня.
Без изменений останутся также сроки для сдачи отчетности, представления пояснений
и документов. Поэтому бухгалтерам придется постоянно держать на контроле, когда
и что нужно сделать (см. таблицу).
5

6.

6

7.

Кроме того, неясно, как новые сроки уплаты будут коррелироваться
с порядком распределения платежей на ЕНС — ведь страховые
взносы вместе с НДФЛ имеют приоритетную очередь. В итоге
не исключено, что на практике компаниям придется перечислять
досрочно не только налоги, но и взносы тоже.
Например, возьмем условия из предыдущего примера, но усложним его.
Компании необходимо заплатить не только НДФЛ и взносы, но и НДС.
Итак, 25 июня организация направила уведомление с суммами НДФЛ
и взносов. 27 июня она заплатила НДФЛ и НДС. А 30 июня перечислила
перечислила на единый налоговый счет взносы. По НК РФ инспекторы
сначала зачли НДФЛ и страховые взносы и только потом НДС.
Соответственно, если компания не направит всю сумму обязательных
платежей 27 июня, на НДС денег не хватит. Получится, что НДС она
заплатит с опозданием.
Сейчас компании могут отчитаться, заплатить налоги, представить
документы после выходных или праздников, если на эти дни приходится
крайний срок. Правила едины, поэтому путаницы нет и времени
на уплату больше.
7

8. Сократят количество уведомлений по НДФЛ и взносам, но не стоит спешить пользоваться этой возможностью

Сократят количество уведомлений
по НДФЛ и взносам, но не стоит спешить
пользоваться этой возможностью
Вступит в силу: через девять месяцев после официальной публикации закона
Уведомления по НДФЛ и взносам разрешат подавать авансом
с планируемыми к уплате суммами (п. 9 ст. 58 НК РФ в новой редакции). Таким
образом, впредь можно направить одно уведомление по НДФЛ на месяц, на несколько
месяцев и даже на год вперед.
Например, можно будет представить в первом месяце квартала уведомление, где
распишете суммы налога до конца квартала. Но если потом фактически исчисленный
и удержанный налог превысит заявленную в уведомлении сумму, придется
направить уточненное уведомление. Излишние суммы, указанные в уведомлениях,
которые налоговики зачтут в качестве НДФЛ или взносов, будут автоматом
возвращаться на ЕНС после сдачи РСВ и 6-НДФЛ.
Требование о разбивке налога по периодам — с 1-го по 22-е и с 23-го по 30-е (31е) остается. Поэтому, если организация решит подать уведомление по НДФЛ
авансом, ей придется подробно расписать суммы налога внутри каждого
месяца. А если у компании есть работники, которые получают в год свыше 2,4 млн
руб. или трудятся в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях,
задача усложняется. Потребуется также правильно отнести суммы налога на
«прогрессивные» и «северные» КБК.
8

9.

Подавая уведомление авансом, придется все время держать в уме, что, возможно,
потребуются корректировки. Кроме того, на указанную в уведомлении сумму
нужно пополнить ЕНС. Правда, делать это можно будет поэтапно. Поскольку
порядок резервирования НДФЛ и взносов для этого случая скорректируют.
Сейчас инспекторы засчитывают платеж в счет НДФЛ на следующий день
после того, как получат уведомление. По новому авансовому
уведомлению это произойдет лишь по окончании периода, а именно
в течение двух дней после его завершения или в течение трех дней после
того, как появится положительное сальдо на ЕНС.
С учетом всех нюансов видится, что наиболее востребованным вариантом станет
одно уведомление по НДФЛ и взносам в месяц. Но в любом случае применять
новые правила представления уведомлений или нет — на усмотрение
организации. Это право, а не обязанность.
В настоящее время периоды для представления уведомлений четко
регламентированы. По НДФЛ за период с 1-го по 22-е число нужно
отчитаться не позднее 25-го числа текущего месяца, заплатить 28-го числа,
за период с 23-го по 30-е (31-е) — отчитаться не позднее 3-го числа
следующего месяца, заплатить — 5-го числа следующего месяца.
9

10.

При этом подать досрочное уведомление по НДФЛ нельзя.
Например, нельзя в мае представить уведомление за июнь.
В программу ФНС зашиты контрольные соотношения, которые
не позволят это сделать. Уведомление можно направить самое
раннее — в первый день периода, за который организация
отчитывается, то есть за период с 1 по 22 июня — не ранее 1 июня.
При желании организации могут представлять одно уведомление
по НДФЛ в месяц и сейчас. Для этого нужно передать его
в инспекцию с 23-го по 25-е число месяца. Это временной лаг, когда
уже можно отчитаться по налогу, удержанному с 23-го по 30-е (31е), и еще не закончился период для подачи уведомлений за период
с 1-го по 22-е число.
Также вы вправе включить в уведомление сумму взносов, исчисленных
за предыдущий месяц.
10

11. Переплачивать на ЕНС будет нельзя, но коснется это только чужих налогов

Переплачивать на ЕНС будет нельзя,
но коснется это только чужих налогов
Вступит в силу: с 1 января 2026 года
Перечислять средства на ЕНС без налоговой цели запретят. Правда, пока
ограничение коснется только чужого ЕНС. Например, нельзя будет пополнить чужой
ЕНС, если у его владельца нет налоговой обязанности или она не появилась
позднее. В таком случае деньги вернутся обратно на счет в банке, с которого они
поступили. А если инспекторы провели зачет положительного сальдо ЕНС
налогоплательщика в счет предстоящих платежей третьего лица при отсутствии
налоговой обязанности, то платеж зависнет, возвращать его налоговики не будут
(ст. 79 НК РФ в новой редакции). Так инспекторы планируют бороться со схемами.
Сейчас недобросовестные компании используют ЕНС для обхода закона. Например, если
счет организации по какой-то причине заблокирован, чтобы рассчитаться
с контрагентом по договору, она может перевести деньги на его ЕНС, а затем
контрагент подаст в налоговую заявление о возврате переплаты и вернет деньги.
Но налоговики знают о такой уловке и успешно пресекают ее.
Сейчас тот, кто перечислил платеж на чужой ЕНС, вернуть свои деньги не может. Это
вправе сделать лишь сам владелец ЕНС при условии положительного сальдо единого
счета. Но инспекторы даже в этом случае могут отказать, если заподозрят, что
у перечисления денег на ЕНС была иная цель, нежели уплата налогов.
11

12.

Прежде всего налоговики тщательно проверяют заявления о возврате
переплаты с ЕНС на соответствие налоговой обязанности. Их насторожит,
если поступления гораздо больше начисленных налогов, нет
обязательств по уплате налога или деньги перечислены с расчетного
счета третьего лица. Объяснить платеж необходимостью погасить долг
перед контрагентом не получится. Как подчеркивают в УФНС, налоговые
органы «не осуществляют функции кредитных организаций по приему
и переводу денег по поручениям организаций и физлиц в счет погашения
задолженности по гражданско-правовым договорам» (сообщение УФНС
по Забайкальскому краю от 17.12.2024г.).
Отказ в возврате средств с ЕНС не означает, что ими нельзя распоряжаться.
Владелец ЕНС может постепенно засчитывать средства в счет уплаты
налогов и взносов до тех пор, пока вся сумма не спишется с ЕНС.
12

13. Запретят исправлять прошлые ошибки текущим периодом, но на практике ограничение действует уже сейчас

Запретят исправлять прошлые ошибки
текущим периодом, но на практике ограничение
действует уже сейчас
Вступит в силу: с 1 января 2026 года
Организациям, которые выявили ошибки прошлых периодов, запретят
пересчитывать базу по налогу на прибыль в текущем, если ставки
налога с тех пор стали выше. Ограничение пропишут в кодексе.
В общем случае, если вы переплатили налог на прибыль в прошлом периоде,
например не учли расходы прошлых лет, вы можете не направлять уточненную
декларацию, а исправить ошибку в текущем (п. 1 статья 54 НК РФ). Но при
корректировке в текущем отчетном или налоговом периоде переплаты,
которая возникла до 2025 года, возникнут негативные последствия для
бюджета. Дело в том, что переплата появилась при расчете налога по ставке
20 процентов. А в текущем периоде уменьшают базу, которая облагается
по ставке 25 процентов, чем некоторые компании пользуются.
Чтобы прикрыть лазейку, ситуацию урегулируют на законодательном уровне.
Исправлять прошлые ошибки текущим периодом разрешат не во
всех случаях. В частности, такой метод работы над ошибками запретят,
если ставки налога увеличились.
13

14.

Сейчас формально организации сейчас ничто не мешает пересчитать базу и налог
на прибыль в текущем периоде, чтобы учесть расходы прошлого года. Запрет
появится в НК РФ только с 1 января следующего. Но велика вероятность
налоговых претензий. Инспекторы могут решить, что компания злоупотребляет
своим правом. Существенные налоговые риски подтверждают и в ФНС. Поэтому
переплату за периоды до 2025 года безопаснее исправлять уточненкой.
Ошибки за периоды до 2025 года безопаснее исправить уточненной
декларацией
«Если компания в 2024 году ошибочно не учла расходы и это привело к излишней
уплате налога на прибыль, формально она имеет право признать прошлогодние
затраты в 2025 году. Однако нужно иметь в виду, что в 2025 году повысилась
ставка по налогу на прибыль. Это значит, что расходы, в частности расходы
2024 года, выгоднее признавать в 2025 году, чем в 2024-м. Поэтому даже если
непризнание расходов 2024 года привело к излишней уплате налога, учет этих
расходов в 2025 году несет существенные налоговые риски. В связи с этим
настоятельно рекомендую учитывать ошибочно не признанные расходы путем
подачи уточненной налоговой декларации за тот период, в котором они имели
место» Андрей Коньков, заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц
ФНС России
14

15. Уведомления по имущественным налогам отменят, но введут квартальные сообщения с суммами от инспекторов

Вступит в силу: с 1 апреля 2027 года
С 2027 года транспортный налог, земельный и «кадастровый» налог
на имущество организаций будут считать налоговики на основании тех
сведений, что направляют им регистрационные органы — ГИБДД, Росреестр
и др. Каждый квартал инспекторы будут присылать сообщения в организации
с суммами налогов и авансовых платежей. Соответственно, уведомления
по имущественным налогам станут не нужны.
Изменят сроки уплаты имущественных налогов. За год нужно будет заплатить
не позднее 28 марта следующего года вместо 28 февраля, авансовые платежи —
не позднее 28-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом (сейчас — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Если
потребуется перерасчет по налогу, то не позднее 28-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором налоговики сформируют сообщение с новой суммой
платежа.
Сейчас организации каждый квартал уведомляют налоговую об исчисленных суммах
за транспорт, землю и имущество в тех регионах, в которых установлены
авансовые платежи. Исключение составляет налог на имущество за 4-й квартал,
который считают из среднегодовой стоимости. Поскольку в этом случае инспекторы
берут сведения из декларации по налогу на имущество.
15

16.

На данный момент нет ясности, останутся ли уведомления
по «балансовому» налогу на имущество и после 1 января
2027 года. Но сведений для расчета «балансового» налога
у инспекторов нет, а декларацию организации сдают раз в год.
Поэтому логично, если компании продолжат подавать эти
уведомления.
Чтобы снизить количество ошибок в расчете имущественных налогов,
компаниям придется чаще проводить сверку объектов
налогообложения с налоговиками и следить за актуальностью
сведений в реестрах. Сейчас достаточно провести такую сверку один
раз — в конце отчетного года или в начале следующего, пока
инспекторы не успели разослать организациям сообщения с суммами
имущественных налогов
16

17.

17

18.

18

19.

УВЕДОМЛЕНИЯ
19
19

20. С 2025 года — новые КС по уведомлениям. Из‑за каких ошибок откажут в приеме

С 2025 года — новые КС по уведомлениям.
Из-за каких ошибок откажут в приеме
С 1 января 2025 года вступили в силу контрольные соотношения,
утвержденные приказом ФНС России от 16.01.2024г. № ЕД-7-15/19.
До конца 2024 года действовали рекомендованные контрольные соотношения,
приведенные в письме ФНС России от 31.01.2024г. № ЕА-4-15/971. Об этом
напомнила налоговая служба (информация ФНС от 18.09.2024г. https://www.nalog.gov.ru/).
Существенной разницы между самими контрольными точками из письма и приказа ФНС
нет. То есть, в принципе, большинство из них совпадает.
Но есть различия между юридической силой этих документов, и она имеет
принципиальное значение для применения норм НК РФ. А именно: если инспекторы
обнаружат несоответствие показателей в уведомлении контрольным
соотношениям, такие уведомления считаются непредставленными
полностью или частично (п. 9 ст. 58 НК РФ, см. таблицу ниже). Но в этой норме речь идет
именно о тех контрольных соотношениях, которые утверждает ФНС своим приказом
(п. 9 ст. 58 НК РФ).
Формально получается, что, если вы нарушили контрольные соотношения, которые рекомендованы
письмом, а не утверждены приказом, забраковать их инспекторы не вправе. То есть до 1 января
2025 года налоговики должны были принимать уведомления даже с ошибками. На практике при
расхождениях налоговики пока лишь просили уточнить данные.
20

21.

С 2025 года ситуация изменилась, поскольку с 1 января 2025 года проверяющие уже окончательно перешли
на соотношения, которые утверждены приказом от 16.01.2024г. № ЕД-7-15/19. Соответственно, уведомления
с нарушенными контрольными соотношениями будут браковать.
Порядок стал таким. Обнаружив несоответствие КС, инспекторы будут считать такие
уведомления непредставленными — полностью или частично (п. 9 ст. 58 НК РФ, см.
таблицу ниже). Они уведомят об ошибке через спецоператора или в личном
кабинете на сайте ФНС не позднее следующего дня после того, как
получат ваше уведомление. Если документ вы отправляли на бумаге, налоговики
сообщат об ошибках заказным письмом. Срок — не позднее 10 рабочих дней после
того, как отправите уведомление (п. 6 ст. 6.1 и п. 9 ст. 58 НК РФ).
Приказ содержит 86 контрольных соотношений, сгруппированных по видам ошибок. Из него, в частности, можно
узнать, какие значения соотношений говорят о том, что: указан некорректный КБК, КБК не соответствует коду
отчетного (налогового) периода, уведомление сдано раньше срока, неверно заполнен год, код ОКТМО не найден
в классификаторе, неверно указан КПП и проч.
Уведомление об исчисленном НДФЛ с 2025 года: ФНС доработала контрольные соотношения. Чтобы
снизить административную нагрузку налогоплательщиков и уменьшить ошибочные начисления по
уведомлениям об исчисленных налогах в части НДФЛ, налоговики направили доработанные контрольные
соотношения. Их надо применять до того, как скорректируют действующие контрольные соотношения,
которые ввели с 1 января 2025 года. Дополнения потребовались из-за новых КБК по НДФЛ. Таблицу
соответствия КБК и отчетных периодов также дополнили новыми кодами по НДФЛ. Письмо ФНС России
от 17.01.2025г. № ЕА-4-15/354@
21

22. Таблица. Когда в приеме уведомления откажут полностью или частично

Таблица. Когда в приеме уведомления
откажут полностью или частично
22

23. О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в части районных коэффициентов и процентных

надбавок к доходам дистанционных
работников, являющихся резидентами РФ
Письмо ФНС России от 23 апреля 2025г. № БС-4-11/4136
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ, в
отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом
1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда
(денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами,
работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми)
климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к
установленным в соответствии с законодательством РФ районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию)
за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к
заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в
данных районах или местностях.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется к установленным в соответствии с
законодательством РФ районным коэффициентам и надбавкам к заработной
плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что
соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями
23

24.

Согласно пункту 1.2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в
размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи
210 Кодекса, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650
тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2
статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз,
указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет
более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, подлежит применению в
отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ,
указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ.
С учетом пунктов 10 и 25 Порядка заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и
удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), утвержденного
согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 19.09.2023г. № ЕД-711/649@, в поле "Код по ОКТМО" указывается код соответствующего муниципального
образования. Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по
ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация
или обособленное подразделение организации либо выбранное обособленное
подразделение, а в строке 010 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается код
бюджетной классификации по НДФЛ.
24

25.

Согласно пунктам 7.2 и 7.3 Порядка заполнения уведомления об исчисленных
суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых
взносов (далее - Уведомление), утвержденного согласно приложению N 2 к приказу
ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@, в поле "Код по ОКТМО"
указывается код ОКТМО получателя бюджетных средств, а в поле "Код бюджетной
классификации" указывается код бюджетной классификации с кодом подвида вида
дохода бюджета.
Учитывая изложенное, в расчете по форме 6-НДФЛ и Уведомлении в отношении НДФЛ,
удержанного из доходов в виде установленных в соответствии с законодательством
РФ районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных
дистанционными работниками - налоговыми резидентами РФ, указывается КБК 182 1
01 02210 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц в части суммы налога,
относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, не
превышающей 5 миллионов рублей" и КБК 182 1 01 02230 01 1000 110 "Налог на
доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 тысяч рублей,
относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ,
превышающей 5 миллионов рублей". При этом в поле "Код по ОКТМО" указывается
код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится
организация, производящая выплату дохода указанным лицам.
25

26. ФНС: непредставление (несвоевременное представление) уведомления об исчисленных суммах обязательных платежей не образует

состава налогового правонарушения
Письмо ФНС России от 28 декабря 2024г. № БВ-4-7/14776
В соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ если законодательством о налогах и
сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов (авансовых платежей по налогам, сборов,
страховых взносов) до представления соответствующей налоговой декларации (расчета)
либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена
НК РФ, налогоплательщики (плательщики сборов, плательщики страховых взносов, налоговые
агенты) представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.
Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ уведомление об исчисленных
суммах обеспечивает формирование и учет на ЕНС в составе совокупной
обязанности налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов,
налогового агента) соответствующего обязательства, срок исполнения которого
предшествует дате представления налоговой декларации (расчета) или направлению
налоговым органом сообщения об исчисленных суммах, если обязанность по
представлению налоговой декларации не установлена НК РФ. В свою очередь, учет
соответствующей обязанности в составе совокупной обязанности необходим
для определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных
и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в счет исполнения конкретной
обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов или страховых
взносов в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.
26

27.

Таким образом, уведомление об исчисленных суммах выполняет идентификационную
и расчетную функции в целях индивидуализации соответствующей
обязанности в составе совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов,
плательщика страховых взносов, налогового агента) и распределения единого налогового
платежа в счет исполнения такой обязанности.
Соответственно, уведомление об исчисленных суммах в условиях обязательной уплаты всех
налогов в качестве обезличенного единого налогового платежа заменяет собой функции,
которые до внедрения институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета"
выполняло соответствующее платежное поручение, фактически представляя собой
упрощенную форму распоряжения о переводе денежных средств в бюджет.
Данный вывод также подтверждается тем, что в течение 2023 года уведомление об исчисленных суммах
могло быть представлено в виде распоряжения на перевод денежных средств с заполнением всех
реквизитов, необходимых для определения соответствующей обязанности (часть 12 статьи 4 Федерального
закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Учитывая преемственность уведомления об исчисленных суммах и платежного
поручения, сам факт непредставления или несвоевременного
представления уведомления об исчисленных суммах в отсутствие специального
указания в законе не может приводить к применению мер
ответственности.
27

28.

Так, в соответствии с ранее сложившейся судебной практикой высших судебных
инстанций неверное указание в платежных документах каких-либо реквизитов,
влекущее некорректный учет соответствующих сумм, не является основанием
считать налогоплательщика не исполнившим или ненадлежаще исполнившим
обязанность по уплате налога и не влечет применение мер ответственности
(кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 23.12.2020г. №
88-КАД20-1-К8, постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013г. № 784/13). Сам факт неуплаты,
выражающийся исключительно в непредставлении платежного поручения, функции
которого в текущем регулировании выполняет уведомление об исчисленных суммах,
в отсутствие признаков занижения налоговой базы также не является основанием
для применения штрафных санкций (пункт 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного
Суда РФ от 30.07.2013г. № 57).
Также следует принимать во внимание, что введение института уведомлений об
исчисленных суммах, замещающих платежные поручения, требующие
заполнения большого количества реквизитов, было направлено на
упрощение исполнения обязанности по уплате налогов (авансовых платежей
по налогам, страховых взносов), в связи с чем применение мер ответственности за
непредставление уведомления об исчисленных суммах противоречит
целям регулирования и назначению этого документа.
28

29.

Статья 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление
налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля. В силу абзаца второго пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль
проводится должностными лицами налоговых органов в предусмотренных НК РФ
формах в том числе посредством налоговых проверок, получения объяснений
налогоплательщиков, осмотра помещений.
Учитывая правовую природу и назначение уведомления об
исчисленных суммах, его непредставление не подпадает под
состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи
126 НК РФ. Принимая во внимание административный характер правоотношений, в
которых находятся орган и лицо, привлекаемое к различным видам юридической
ответственности, расширительное толкование норм о юридической ответственности
не допускается (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от
26.12.2017г. № 304-АД17-12725).
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и
сборах непредставление (несвоевременное представление) уведомления об
исчисленных суммах не образует состава налогового
правонарушения.
29

30. Из-за этих ошибок в уведомлениях не сойдутся платежи на ЕНС

Информация УФНС по Брянской области от 3 марта 2025г. и УФНС
по Вологодской области от 12 марта 2025г.
Налоговики назвали самые частые ошибки в уведомлениях в 2025 году
Если инспекция приняла уведомление и сразу же на входном контроле
не нашла ошибку, это не значит, что в документе все верно. Об этом
предупредили налоговики.
Реквизиты компании и обособленного подразделения.
Уведомление должна подавать головная организация по месту
своего учета. В уведомлении за обособленное подразделение
на титульном листе нужно указать ИНН и КПП головной компании,
а в разделе «Данные» — КПП и код по ОКТМО обособленного
подразделения, которое удерживало и перечисляло НДФЛ с выплат
работникам.
30

31.

Страховые взносы. Если обособленное подразделение само начисляет выплаты
работникам, в уведомлениях взносы с таких выплат нужно отражать отдельно
с КПП по месту сдачи расчета по взносам за подразделение и код по ОКТМО
по месту его учета. Внимательно нужно проверять КБК в уведомлениях на
взносы по дополнительным тарифам.
КБК. Налоговики просят отслеживать, чтобы в уведомлениях стояли верные КБК
по НДФЛ с северных выплат. Если эти КБК не выделили, подайте уточненные
уведомления и укажите НДФЛ, исчисленный:
с доходов без учета районных коэффициентов и процентных надбавок;
с сумм РК и СН.
Коды периодов. По НДФЛ подают два уведомления в месяц, по взносам одно.
При этом коды периодов могут совпадать, а коды месяцев по срокам уплаты
нет. Чтобы проверить правильность заполнения, используйте контрольные
соотношения, которые действуют с 1 января (приказ ФНС от 16.01.2024г. № ЕД-715/19).
В части НДФЛ применяйте доработанные КС из письма ФНС от 17.01.2025 №
ЕА-4-15/354. Ими можно пользоваться до того, как поправки внесут
в приказ.
31

32. Подача уведомления после деклараций или расчетов — самая частая ошибка

Представление уведомлений после отчетности по соответствующему налогу
и сроку уплаты — самая распространенная ошибка, которую назвали налоговики
(информация ФНС от 18.09.2024г. https://www.nalog.gov.ru/).
То есть на практике может происходить следующее. Бухгалтер сдал отчетность
по соответствующему налогу или взносу (например, расчет по страховым взносам за девять
месяцев). После этого обнаружил, что уведомление за какой-то из месяцев в рамках
этого отчетного периода (например, в сентябре за август) не было подано либо было
подано с ошибкой. Бухгалтер «досдает» уведомление за август. Причем делает это
уже в октябре, когда наступил срок сдачи расчета по страховым взносам за девять
месяцев.
Другая ситуация — представив расчет по страховым взносам за девять месяцев,
бухгалтер сдал еще и уведомление по взносам за сентябрь. Но уведомления
по взносам за последние месяцы каждого квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь)
сдавать не нужно. То есть в уведомления за эти месяцы взносы не включают. Ведь
сроки сдачи уведомлений за март, июнь, сентябрь, декабрь совпадают со сроками
представления ежеквартальной отчетности по взносам (25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25
января следующего года). Исключение — если вы хотите заплатить страховые взносы
досрочно. Например, в декабре за декабрь. Тогда нужно подать уведомление для
досрочного зачета единого налогового платежа.
32

33. ФНС разъяснила, сдавать ли нулевые уведомления по НДФЛ

ФНС разъяснила,
сдавать ли нулевые уведомления по НДФЛ
Письмо ФНС России от 26 августа 2024г. № КЧ-2-8/12091
Если налог на доходы физлиц к уплате по итогам отчетного
периода не начисляли, то и уведомление
не требуется.
Уведомлять об исчисленной сумме налога нужно в случае, если
налоговый агент платит налог до сдачи декларации или
отчетность не предусмотрена вовсе. На основании этих сведений
инспекторы распределят платеж в счет исполнения обязанности
по уплате НДФЛ. Когда сумма налога к уплате равна 0,
то и уведомление подавать не нужно.
33

34.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
34
34

35. Главные изменения с 1 января 2025 года

Главные изменения
с 1 января 2025 года
35

36.

36

37.

37

38.

38

39.

39

40.

40

41.

41

42. В платежных поручениях на уплату налогов изменено наименование банка-получателя

С 27 октября 2025 года в реквизитах платёжных поручений на уплату налогов,
сборов и иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами,
изменено наименование банка-получателя средств. Это связано с
изменением наименования подразделения Банка России, осуществляющего функции расчётного и
кассового обслуживания.При перечислении налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых
налоговыми органами в бюджетную систему РФ, необходимо указывать следующие реквизиты:
Получатель: Казначейство России (ФНС России);
ИНН получателя: 7727406020;
КПП получателя: 770801001;
Наименование банка получателя средств: ОКЦ № 7 ГУ Банка России по ЦФО//УФК по
Тульской области, г. Тула;
БИК банка получателя средств: 017003983;
Номер счета банка получателя средств: 40102810445370000059;
Номер казначейского счета: 03100643000000018500.
Новые реквизиты Казначейство довело письмом от 10.10.2025г. № 07-04-05/03-29299. Как следует из письма,
платежки с неактуальным наименованием банка получателя пока будут проходить, но позже их начнут
блокировать. Дату казначейство не называет, поэтому безопаснее изменить реквизиты в программе уже сейчас
42

43. C 27 октября 2025г. изменяются реквизиты для уплаты страховых взносов (штрафов, пени, процентов) на обязательное социальное

C 27 октября 2025г. изменяются реквизиты для уплаты
страховых взносов (штрафов, пени, процентов) на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
В поле (104) платежного поручения проставляется код классификации доходов бюджета: 797 1 02 12000
06 1000 160 - страховые взносы, 797 1 02 12000 06 2100 160 – пени, 797 1 02 12000 06 3000 160 –
штрафы, 797 1 02 12000 06 2200 160 – проценты
43

44. Поменяли структуру ИНН: код инспекции заменят на секретный индекс

Поменяли структуру ИНН:
код инспекции заменят на секретный индекс
Приказ ФНС России от 26 июня 2025г. № ЕД-7-14/559 «Об утверждении Порядка и
условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного
номера налогоплательщика» (с 1 января 2026г.)
Организации и физические лица станут получать ИНН по новым правилам. Изменится
структура номера: в нем больше не будет кода инспекции. В правилах не сказано, что кто-либо
должен заново получать ИНН, старые реквизиты продолжат действовать.
Структура ИНН. По ИНН компании больше нельзя будет определить ее «родную» инспекцию.
Цифры ИНН поменяют значение. Сейчас первые четыре цифры — это код инспекции. Из них
первые две обозначают регион. Например, если ИНН контрагента начинается с 6686, то понятно,
что его присвоила 32-я екатеринбургская налоговая. С 2026 года первые две цифры ИНН попрежнему будут означать регион, а вот следующие две — некий «индекс, определяемый ФНС».
Как именно его будут определять — в приказе не расшифровывается.
Еще одно изменение касается КПП. Сейчас ИНН и КПП считаются разными кодами. С 2026го ИНН — это цифровой код, который включает КПП, написанный через «/».
Инспекция, где физическое лицо получает ИНН. Сейчас «физику» присваивает ИНН инспекция,
которая впервые ставит его на учет по месту жительства, месту пребывания или местонахождению
имущества. С 2026 года появятся еще два варианта. Иностранец сможет получить ИНН в инспекции
по местонахождению организации — источника дохода. А «физик», у которого нет места жительства,
места пребывания или имущества, вправе обратиться в любую инспекцию по своему выбору.
44

45. Обновлена форма 3-НДФЛ

Приказ ФНС России от 20 октября 2025г. № ЕД-7-11/913@
"Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ),
порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на
доходы физически лиц в электронной форме"
ФНС обновила форму и формат 3-НДФЛ. Это связано с
введением новой шкалы НДФЛ и вычетов на долгосрочные
сбережения.
Приказ вступает в силу через 2 месяца после официального
опубликования, но не ранее 1 января 2026 г. и применяется
с декларации за 2025 г.
45

46. Минэкономразвития России установило коэффициенты для налогов на 2026 год

Приказ Минэкономразвития России от 6 ноября 2025г. № 734 "Об
установлении коэффициентов-дефляторов на 2026 год".
Актуальные значения используются для расчета некоторых обязательных
платежей и позволяют корректировать налоговые базы. Согласно
документу, на следующий год утверждены следующие коэффициенты:
2,842 – для расчета фиксированных авансовых
платежей по НДФЛ, уплачиваемых работающими по
патенту иностранцами;
Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на следующий
календарный год. Его рассчитывают на основе применяемого для целей
конкретных глав Налогового кодекса коэффициента с учетом изменения
уровня инфляции в предшествующем календарном году. Коэффициенты
утверждает Минэкономразвития России, они должны быть опубликованы
не позднее 20 ноября (абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ).
46

47. Согласно проекту областного закона па 2026 год планируется установить коэффициент, отражающий региональные особенности рынка

труда на территории
Свердловской области, равный 2,7856.
Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой
декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих
трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты
налога
<…> 2. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия
патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи.
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи,
подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий
календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности
рынка труда (далее в настоящей статье - региональный коэффициент), устанавливаемый на
соответствующий календарный год законом субъекта РФ
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа на 2025
год 1 200 х 2,842 х 2,7856 = 9 500 руб
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа на 2025
год 1 200 х 2,594 х 2,40941 = 7 500 руб
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа на 2024
год 1 200 х 2,400 х 2,30903 = 6 650 руб.
47

48. Дополнен перечень некоммерческих организаций, гранты (премии, призы) которых не подлежат налогообложению НДФЛ

Постановление Правительства РФ от 11 августа 2025г. №
1197 «О внесении изменения в постановление
Правительства Российской Федерации от 15 июля 2009г.
№ 602»
Перечень некоммерческих организаций, гранты, премии, призы и
(или) подарки которых, получаемые налогоплательщиками в
денежной и (или) натуральной формах, не подлежат
налогообложению, утвержден постановлением
Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 602.
Настоящим постановлением в указанный перечень включен Фонд
"История Отечества", г. Москва.
48

49. По 30 ноября 2025г. (включительно) продлены сроки уплаты налогов и страховых взносов для предприятий угольной отрасли

Постановление Правительства РФ от 25 июля 2025г. № 1105
«О мерах поддержки организаций угольной отрасли» (с 26 июля 2025г.)
Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 июня 2025г.
Меры поддержки предоставляются организациям угольной отрасли, включенным в перечни, которые
направлены в ФНС России по 30 ноября 2025 г. (включительно). Перечень организаций угольной отрасли,
имеющих право на получение мер поддержки, формируется Минэнерго России. Указанный перечень (с
указанием идентификационных номеров налогоплательщиков) направляется Минэнерго России в ФНС России.
К организациям угольной отрасли, имеющим право на получение мер поддержки, относятся
организации, код основного вида экономической деятельности которых в соответствии
со сведениями, содержащимися в едином государственном реестре юридических лиц по
состоянию на 1 мая 2025г., соответствовал коду ОКВЭД - 05 "Добыча угля" (включая коды
остальных подклассов, групп, подгрупп и видов указанного класса).
Указанным организациям предоставлено право на следующие меры поддержки:
продление по 30 ноября 2025г. (включительно) сроков уплаты налога на добычу полезных
ископаемых в отношении угля и сроков уплаты страховых взносов (за исключением страховых
взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной
промышленности), установленных законодательством РФ о налогах и сборах, которые наступят с
июня по октябрь (включительно) 2025 г.;
49

50.

неприменение по 30 ноября 2025 г. (включительно) предусмотренных НК РФ способов
обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов
в отношении задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты
бюджетной системы РФ в размере, равном размеру сформировавшегося по состоянию
на 1 июня 2025 г. отрицательного сальдо единого налогового счета
налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов), включенного в
перечень организаций угольной отрасли, при условии что на дату поступления
перечня в ФНС России в отношении такого налогоплательщика (плательщика сбора,
плательщика страховых взносов) не возбуждено производство по делу о несостоятельности
(банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);
неприменение по 30 ноября 2025 г. (включительно) предусмотренных НК РФ мер взыскания
за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика
страховых взносов) задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в
бюджеты бюджетной системы РФ в размере, равном размеру сформировавшегося по
состоянию на 1 июня 2025 г. отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика
(плательщика сбора, плательщика страховых взносов), включенного в перечень, при условии
что на дату поступления перечня в ФНС России в отношении такого
налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) не возбуждено
производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с
законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).
50

51. Изменения в Налоговый кодекс, предусматривающие новые налоговые льготы

Федеральный закон от 23 июля 2025г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ( с 23 июля 2025г.)
Пункт 8 статьи 1 действует (с 1.01.2026г. ) <…>
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
<…> 8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи),
осуществляемых:
<…> работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого
года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50
тысяч рублей на каждого ребенка; (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2006г.
№ 257-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 24.07.2009г. № 213-ФЗ, от 23.11.2020г. № 374-ФЗ) (абз.7)
8) в абзаце седьмом пункта 8 статьи 217 слова "50 тысяч
рублей" заменить словами "1 миллиона рублей";
51

52. Вопрос

Не облагаемый НДФЛ и взносами лимит материальной помощи в связи
с рождением ребенка вырос в 20 раз — с 50 000 до 1 млн руб.
Поправка вступит в силу 1 января 2026 года (Федеральный закон
от 23.07.2025 № 227-ФЗ) Когда должен родиться ребенок, чтобы
можно было использовать новую льготу?
Нужно смотреть на дату выплаты материальной помощи. Если с даты рождения
ребенка еще не прошел один год, то можно использовать новый лимит.
Например, ребенок родился в марте 2025 года. Можно выплатить маме
необлагаемую помощь 1 млн руб. в 2026 году?
Да, если ребенок родился в марте, компания может выплатить
сотруднице помощь в размере 1 млн руб., например, в январе
2026 года. Исходя из этого, если у вас в компании есть сотрудницы,
у которых недавно родился малыш или он появится до конца года, есть
смысл отложить выплату материальной помощи на 2026 год. Если,
конечно, предполагаемая сумма матпомощи будет больше 50 000 руб.
ВЛАДИСЛАВ ЛАБУТОВ — советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса.
52

53.

Вопрос - Если компания уже выдавала материальную помощь
в 2025 году в пределах старого лимита, можно ли в 2026 году
доплатить сотруднице до 1 млн руб.?
Нет, выплата должна быть единовременной.
В НК РФ не говорится, какая выплата считается таковой. Есть письмо
Минфина от 31.10.2013г. № 03-04-06/46587. Из него следует, что
единовременной считается материальная помощь, которая
выплачивается по одному распоряжению работодателя. При
этом выдать матпомощь можно и частями.
Возьмем наш пример. Если в марте 2025 года работница уже получила
матпомощь, еще одна выплата в январе 2026 года по другому
распоряжению компании уже будет облагаться НДФЛ и взносами
независимо от размера первоначальной выплаты. А если матпомощь
просто разбили на два платежа, в лимит войдет общая сумма.
ВЛАДИСЛАВ ЛАБУТОВ — советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса.
53

54.

Если в компании есть сотрудники, у которых недавно появился ребенок или скоро
планируется его появление, рассмотрите вопрос о том, чтобы перенести
выплату работнику матпомощи на 2026 год. Так можно сэкономить
на налогах. Изменения в НК вступят в силу с 1 января, но коснутся детей,
родившихся или усыновленных раньше этой даты, если саму выплату компания
оформит в 2026 году. Новый лимит действует, если с даты рождения ребенка
не прошел один год, подтвердили в ФНС. Покажем это на примере.
Например, у сотрудника родился ребенок в августе 2025 года. Организация
выплатила работнику в январе 2026 года помощь в связи с рождением
малыша — 200 тыс. руб. Поскольку с рождения ребенка года не прошло,
материальная помощь освобождена от НДФЛ и взносов и ее можно отнести
на «прибыльные» расходы.
Как правило, для выплаты материальной помощи работник обращается к работодателю
с письменным заявлением. К нему он прикладывает подтверждающие
документы. На основании заявления работника руководитель издает приказ.
Важное условие — помощь должна быть единовременной. То есть в целях
освобождения от НДФЛ и взносов деньги нужно перечислить по одному
распоряжению/приказу (письма Минфина от 31.10.2013г. № 03-04-06/46587 и от 16.08.2013г.
№ 03-04-06/33543).
54

55.

Например, дата рождения ребенка сотрудника — 17 мая 2025 года. В июне 2025 года
компания в связи с этим событием уже выплатила сотруднику 50 тыс. руб.
материальной помощи. На эту сумму взносы не начисляли и НДФЛ с нее не удерживали.
В январе 2026 года организация решила из-за изменений в НК «доплатить» работнику
еще 150 тыс. руб. Дополнительную выплату оформили новым приказом. С этого
перевода НДФЛ также не удержали и взносы не начислили. Однако это ошибка.
Освобождение в данном случае не используется, поскольку это уже вторая выплата
по одному и тому же основанию — «в связи с рождением ребенка». А значит, применить
к этой выплате новые налоговые льготы не получится. Иначе налоговики доначислят
НДФЛ, взносы, налог на прибыль, начислят пени и штраф.
Перечислить деньги по одному приказу вы можете и несколькими переводами (письмо
Минфина от 31.10.2013г. № 03-04-06/46587). Допускается выплачивать матпомощь частями.
В таком случае безопаснее, чтобы в приказе были указаны даты и суммы выплат.
Материальная помощь при рождении ребенка должна быть предусмотрена трудовым,
коллективным договором или иным локально-нормативным актом организации. В связи
с увеличением размера помощи с 1 января ближе к концу текущего года обновите
формулировки в ЛНА.
55

56. Усилят банковский контроль за корпоративными картами

В начале июня 2025 г. Центробанк сделал новый ход в борьбе с мошенниками и другими нелегальными
операциями по банковским картам (Методические рекомендации ЦБР о повышении внимания
кредитных организаций к отдельным операциям клиентов от 03.06.2025г. № 7-МР). Он
выявил, что для легализации преступных доходов и обналички денег, украденных у честных граждан,
используются не только банковские карты физлиц-дропов (подставных физлиц).
Для вывода денег также используются и корпоративные карты технических компаний и ИП. Под
техническими понимаются организации, созданные лишь для видимости легальной деятельности, а на
самом деле - для проведения незаконных операций. Либо, к примеру, ООО сначала работало
нормально, но затем собственник сменился и организацию стали использовать для нелегальных
операций. Или ИП сначала вел обычную деятельность, но потом перестал работать и/или согласился,
чтобы мошенники пользовались его счетом или банковской картой.
Итак, мошенники воруют у людей деньги, обманом заставляя пересылать их на карты дропов, те либо
снимают их и передают мошенникам, либо пересылают другим участникам преступной схемы, в том
числе техническим компаниям или ИП. Мошенники могут уговорить человека, в частности, перевести
свои деньги сразу на счет технической компании, которая используется мошенниками для вывода
денег.
Теперь если банк выявит подозрительные транзакции между картой физлица и корпоративной картой
(картой ИП), то он сможет заблокировать перевод. Центробанк рекомендует банкам ориентироваться на
те же мошеннические признаки, по которым банки определяют подозрительные транзакции по картам
обычных людей (Методические рекомендации ЦБ от 06.09.2021г. № 16-МР). В том числе банки
должны анализировать, были ли контрагенты компаний/ИП ранее замечены в мошеннических
переводах.
56

57. Минфин утвердил новые правила заполнения платежек

Приказ Минфина от 16 мая 2025г. № 58н «Об утверждении Информации, позволяющей
осуществить перевод денежных средств в рамках применяемых форм безналичных
расчетов, необходимой для идентификации платежей, являющихся источниками
формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, иных платежей,
поступающих на казначейские счета, открытые в органах Федерального
казначейства, платежей за выполнение работ, оказание услуг автономными
учреждениями, описания такой информации, Правил ее указания в распоряжении
клиента, Правил кодирования такой информации, а также формы распоряжения
клиента - физического лица для осуществления указанных платежей» (с 1 апреля 2026г.)
Обновленный порядок заменит действующий приказ Минфина от 12.11.2013г. № 107н,
который утратит силу с 1 апреля 2026 года. Новые правила устанавливают обязательную
информацию, которую нужно указывать в платежных поручениях. Заполнять поля в налоговых
платежках придется по-новому
Появится описание всех реквизитов платежки. В новый приказ добавили таблицу с описанием
каждого реквизита платежки и указанием максимально допустимого количества символов.
Например, по наименованию плательщика и получателя количество символов не должно
превышать 160, а в назначении платежа — 210. Аналогичное ограничение по символам
содержится в Положении Банка России от 29.06.2021г. № 762-П. То есть данное
ограничение применяется уже сейчас. Всего таблица содержит 30 реквизитов, из которых 5 —
для плательщика, 3 — для представителя плательщика, 5 — для получателя средств, 2 —
для фактического получателя средств, 3 — для банка, 12 — реквизиты платежа.
57

58.

Изменится порядок заполнения КПП в налоговых платежках. В платежках на ЕНП в поле
«КПП плательщика» распоряжения на уплату ЕНП российские компании будут ставить ноль.
Свой КПП смогут указывать только иностранные организации, которые работают в РФ
через несколько филиалов представительств. Сейчас российская компания также может
указать свой КПП в платежке на ЕНП. В платежах, не входящих в ЕНП, по-прежнему следует
ставить КПП организации.
По-новому будут заполнять платежные поручения ИП. В поле «Плательщик», помимо
Ф. И. О., нужно будет писать в скобках — ИП. Например, Юдин Иван Петрович (ИП).
Меняется порядок заполнения поля для статуса. В поле «Статус плательщика» организации,
исполняющие решение налогового органа, будут ставить значение 04. Сейчас такой статус
предназначен для обозначения налоговых органов.
Появится новая квитанция. Минфин утверждает новую форму квитанции для уплаты налогов
физлицами. В новом бланке появились реквизиты — код нормативно-правового акта, тип
идентификатора, идентификатор, основание платежа, документ-основание, код таможенного
органа. А поля для указания типа платежа и периода убрали.
Какие еще изменения готовят чиновники. Минфин подготовил поправки в НК, чтобы
установить новые правила переноса сроков уплаты налогов. Если поправки примут, то при
совпадении срока уплаты налога с выходным или нерабочим праздничным днем налог нужно
будет заплатить накануне. По действующим сейчас правилам срок уплаты переносится на
первый рабочий день, следующий за нерабочими днями (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
58

59. Сертификат о налоговом резидентстве выдадут по новой форме

Сертификат о налоговом резидентстве
выдадут по новой форме
Приказ ФНС от 21 февраля 2025г. № ЕД-7-13/122@ «О внесении изменений в
приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 07.11.2017 №
ММВ-7-17/837@» (с 10 июня 2025г.)
Возможно, кому-то из сотрудников или даже вашей компании нужно подтвердить свое
налоговое резидентство. Форму сертификата, который подтверждает статус
физлица или организации, обновили. Такой сертификат потребуется, например,
чтобы корректно рассчитать НДФЛ или применить соглашение об избежании
двойного налогообложения.
Статус налогового резидента РФ инспекторы подтвердят на основании поданного
заявления. Подать заявление удобнее всего через сервис ФНС «Подтверждение
статуса налогового резидента Российской Федерации». →service.nalog.ru/nrez
Точные сроки выдачи сертификата, подтверждающего статус налогового резидента,
зависят от способа подачи заявления. Сертификат оформят за один календарный
день, если заявитель — юрлицо и высылает запрос в электронной форме.
За 10 календарных дней сертификат сформируют, когда заявитель — гражданин,
который отправил запрос электронно, либо компания, которая запросила
сертификат на бумаге. За 20 календарных дней сертификат выдают всем, кто
представил заявление лично в налоговую или направил по почте.
59

60. Доходы от майнинга будут облагаться НДФЛ с 1 января 2025 года

Федеральный закон от 29 ноября 2024г. № 418-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» (c 1 января 2025г.)
Так, для целей налогообложения цифровая валюта будет считаться имуществом.
Доходы гражданина в виде цифровой валюты, созданной в результате майнинга
(Майнинг – это добыча цифровой валюты с помощью специального обoрудования. Простыми словами
процесс проверки и добавления транзакций в публичную бухгалтерскую книгу блокчейн, который
обычно осуществляется путем решения сложных математических задач. За свои усилия мaйнеры
получают вознаграждение в виде криптовалюты), будут считаться полученными в
натуральной форме от источников в РФ и облагаться НДФЛ по
общеустановленным ставкам. При этом стоимость цифровой валюты
рассчитывается исходя из рыночной котировки на дату фактического получения
соответствующего дохода или на дату сделки.
Налоговую базу по НДФЛ можно будет уменьшить на сумм профессиональных налоговых вычетов
или специального имущественного вычета. Он предоставляется в виде цифровой валюты,
полученной в результате майнинга, в размере фактически произведенных налогоплательщиком
и документально подтвержденных сопутствующих расходов.
60

61.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и
доходы от источников за пределами Российской Федерации
1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации
относятся:
<…> 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации <…>
с 01.01.2025г. п. 1 ст. 208 дополняется новым пп. 9.3 (ФЗ от 29.11.2024г. № 418-ФЗ).
9.3) доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления
майнинга цифровой валюты в Российской Федерации;
Статья 210. Налоговая база
2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка,
предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя
следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов
физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
61

62.

с 01.01.2025г. п. 2.1 ст. 210 дополняется новым пп. 8.3 (ФЗ от 29.11.2024г. № 418-ФЗ)
8.3) налоговая база по доходам в виде цифровой валюты, полученной в
результате осуществления майнинга цифровой валюты;
2.3. Налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 настоящей статьи, за исключением
основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих
доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой
базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5,
214.7, 214.9 и 214.11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете
соответствующих налоговых баз.
с 01.01.2025г. п. 2.3 ст. 210 дополняется новым абз.6 (ФЗ от 29.11.2024г. № 418-ФЗ).
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 8.3 пункта 2.1 настоящей
статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 220 или статьей 221 настоящего
Кодекса. (абз.6)
62

63.

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи
210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих
имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в
порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: <…>
с 01.01.2025г. п. 1 ст. 220 дополняется новым пп. 5 (ФЗ от 29.11.2024г. № 418-ФЗ).
5) имущественный налоговый вычет при получении дохода в виде цифровой валюты,
полученной налогоплательщиком в результате осуществления майнинга цифровой
валюты, в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты.
6. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или)
доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных
бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению
доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам
страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых
применяется налоговая ставка …<…>
63

64.

с 01.01.2025г. в п. 6 ст. 210 вносятся изменения (ФЗ от 29.11.2024г. №
418-ФЗ).
дополнить новым абзацем четырнадцатым следующего содержания:
13) налоговая база по доходам от приобретения, от продажи и (или)
иного выбытия цифровой валюты.
абзац пятнадцатый считать абзацем шестнадцатым и изложить
его в следующей редакции:
При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 1 и 13
настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 (в части,
относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем) и
подпунктами 2 и 5 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, с
учетом особенностей, установленных указанной статьей.";
64

65. Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая
база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя
из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3
настоящего Кодекса.
c 01.01.2025г. абз. 1 п. 1 ст. 211 излагается в новой редакции (ФЗ от 29.11.2024г. № 418ФЗ)
1. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг),
иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного
имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей,
предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой.";
дополнить абзацами третьим и четвертым следующего содержания: "К доходам,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится доход в виде цифровой
валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты.
Стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты
в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 282.3 настоящего Кодекса, для
целей настоящего пункта - на дату фактического получения соответствующего дохода, для
целей пункта 3 статьи 212 настоящего Кодекса - на дату сделки.«
65

66. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг), цифровых
финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые
финансовые активы и утилитарные цифровые права, в соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
с 01.01.2025г. в пп. 2 п. 1 ст. 212 вносятся изменения (ФЗ от 29.11.2024г. № 418-ФЗ)
подпункт 2 пункта 1 после слов "(работ, услуг)" дополнить словами ", цифровой
валюты";
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных
финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных …
c 01.01.2025г. пункт 3 дополнить абзацем третьим следующего содержания:(ФЗ от
29.11.2024г. № 418-ФЗ)
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения
цифровой валюты, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как превышение стоимости цифровой валюты, определенной в
порядке, установленном пунктом 1 статьи 211 настоящего Кодекса, над суммой
фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение.";
66

67. Статья 223. Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6
настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как
день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц,
либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на
счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной
форме ( в ред. ФЗ от 19.12.2023г. № 610-ФЗ) <…>
c 01.01.2025г. статью 223 дополнить пунктом 1.3 следующего содержания
(ФЗ от 29.11.2024г. № 418-ФЗ)
1.3. Для доходов в виде цифровой валюты, полученной в результате
осуществления майнинга цифровой валюты, датой фактического получения
доходов признается дата, на которую у лица, осуществляющего майнинг
цифровой валюты, возникает право распоряжаться такой цифровой валютой, в
том числе путем зачисления такой цифровой валюты непосредственно на счет
другого лица.
67

68. Президент РФ упростил порядок освобождения от НДФЛ доходов при продаже участков

Федеральный закон от 12 декабря 2024г. № 449-ФЗ «О внесении изменений в
статью 217.1 части второй Налогового кодекса РФ и статью 8 Федерального
закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ,
отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов РФ» (с 1 января 2025г.)
Это закон, устанавливающий порядок расчета срока владения землей, если она была
образована в результате раздела, выдела, объединения или
перераспределения исходных земельных участков. С 1 января 2025 года в период
владения образованного земельного участка включат и время нахождения в
собственности исходных земель. Такой порядок будет применяться в отношении участков,
которые предназначены для ИЖС, ЛПХ, размещения гаражей, а также ведения садоводства или
огородничества для собственных нужд.
По общему правилу, доходы граждан от продажи недвижимости освобождаются от НДФЛ, если
имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного
срока владения и более. Он составляет пять лет, но в некоторых случаях сокращен до трех (п. 2
ст. 217.1 НК РФ). При этом минимальный предельный срок владения образованным земельным
участком будет рассчитываться с даты возникновения права собственности на последний из
исходных. Это правило будет действовать, если при разделе исходного участка было образовано
не более двух. В настоящее время срок нахождения в собственности разделенных участков
исчисляется с даты госрегистрации прав на вновь образованные земли.
68

69. Коэффициенты-дефляторы для расчета налогов в 2025г.

Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации
от 17 октября 2024г. № 645 "Об установлении коэффициентовдефляторов на 2025 год"
На 2025 г. установлены коэффициенты-дефляторы для исчисления
отдельных налогов:
авансы по НДФЛ, уплачиваемые работающими в России
по патенту иностранцами, проиндексированы на 2,594;
значение удельных расходов на добычу углеводородного сырья,
используемое при расчете минимальной налоговой базы по НДД, - на 1,388;
потенциально возможный годовой доход ИП на ПСН - на 1,144;
ставка торгового сбора в отношении организации розничных рынков - на
1,976.
Установлен коэффициент по сбору за пользование объектами животного мира и
за пользование объектами водных биоресурсов - 1,08.
69

70. Закон Свердловской области от 14 ноября 2024г. № 120-ОЗ «Об установлении на 2025 год коэффициента, отражающего региональные

Закон Свердловской области от 14 ноября 2024г. № 120ОЗ «Об установлении на 2025 год коэффициента,
отражающего региональные особенности рынка труда на
территории Свердловской области» (c 1 января 2025г.)
На 2025 год установлен коэффициент, отражающий региональные особенности
рынка труда на территории Свердловской области, равный 2,40941.
Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой
декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих
трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты
налога
<…> 2. Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия
патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи.
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи,
подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий
календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности
рынка труда (далее в настоящей статье - региональный коэффициент), устанавливаемый на
соответствующий календарный год законом субъекта РФ
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа на 2025
год 1 200 х 2,594 х 2,40941 = 7 500 руб
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа на 2024
год 1 200 х 2,400 х 2,30903 = 6 650 руб.
70

71.

Выплаты при
увольнении
71

72. Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

До 2025 года - Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
следующие виды доходов физических лиц:
1) <…> все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за
исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного
заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному
бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного
заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; (абз.7)
c 01.01.2025г. абз. 7 п. 1 ст. 217 излагается в новой редакции (ФЗ от 08.08.2024г. № 259-ФЗ)
увольнением физических лиц, за исключением сумм выплат в части,
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка
(дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном
применяемому при назначении пособия по беременности и родам и
ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных
из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части,
превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия);
<…>
72

73. По вопросу исчисления размера среднего месячного заработка в целях применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ

Письмо ФНС России от 12 мая 2025г. № БС-4-11/4601@
Письмо Минфина России от 30 апреля 2025г. № 03-04-07/43998
В соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды
компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением физических лиц, за исключением сумм
выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном
применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего
месячного заработка (дохода, денежного довольствия).
Порядок исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного
пособия по уходу за ребенком установлен, в частности, Федеральным законом
от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
На основании статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ Постановлением
Правительства РФ от 11.09.2021г. № 1540 утверждено Положение об
особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
73

74.

В этой связи нормы, в частности, Федерального закона № 255-ФЗ и
Положения № 1540 в части порядка исчисления размера среднего
заработка при назначении пособия по беременности и родам и
ежемесячного пособия по уходу за ребенком применяются также для
целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ.
Так, для целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК
РФ средний месячный заработок исчисляется с учетом положений,
установленных частью 1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пунктами 5 и 7
Положения № 1540, путем исчисления его за два календарных
года, предшествующих году увольнения, в том числе за
время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя и
возможностью замены лет в случае, если в двух календарных годах,
непосредственно предшествующих году увольнения либо в одном из
указанных годов работник находился в отпуске по беременности и
родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком предшествующими
календарными годами (календарным годом).
74

75.

По мнению Департамента, при отсутствии у работодателя сведений о среднем
заработке работника за два календарных года, предшествующих году его
увольнения, средний месячный заработок для целей применения абзаца
седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ, может быть рассчитан с учетом
положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и
пункта 8 Положения № 1540.
1.1. В случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 настоящей статьи, не имело
заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за
полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в которых в
установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, ниже
минимального размера оплаты труда, определенного с учетом этих коэффициентов, средний
заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным
минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления
страхового случая, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются
районные коэффициенты к заработной плате, равным минимальному размеру оплаты труда,
определенному с учетом этих коэффициентов. <…> (Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Статья 14.
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за
ребенком)
75

76.

8. В случае если застрахованное лицо в периоды, указанные в пунктах 5 и 7
настоящего Положения, не имело заработка, а также в случае, если средний
заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный
месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом на день наступления страхового случая, а в районах и
местностях, в которых в установленном порядке применяются районные
коэффициенты к заработной плате, - ниже минимального размера оплаты
труда, определенного с учетом этих коэффициентов, средний заработок,
исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным
минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным
законом на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в
которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к
заработной плате, - минимальному размеру оплаты труда, определенному с
учетом этих коэффициентов.
(Постановление Правительства РФ от 11.09.2021г. № 1540 (ред. от 09.08.2023) "Об утверждении
Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством“)
76

77.

С учетом положений части 5.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пункта
24 Положения № 1540 средний месячный заработок для целей применения
абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ рассчитывается путем
умножения на 30,4 среднего дневного заработка, рассчитанного в
соответствии с частями 3.1 и 3.2 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и
пунктом 13 Положения № 1540.
5.1. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица,
который определяется путем умножения среднего дневного заработка, определяемого в соответствии с
частями 3.1 и 3.2 настоящей статьи, на 30,4. (Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Статья 14. Порядок исчисления
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком)
24. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, за исключением случаев исчисления указанного пособия,
предусмотренных пунктом 8 настоящего Положения, исчисляется исходя из среднего заработка
застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка,
рассчитываемого в соответствии с пунктом 13 настоящего Положения, на 30,4. (Постановление
Правительства РФ от 11.09.2021г. № 1540 (ред. от 09.08.2023) "Об утверждении Положения об особенностях порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством“)
77

78.

Кроме того, для определения среднего месячного заработка в целях применения абзаца
седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ размер среднего дневного заработка не
должен превышать установленные частью 3.3 статьи 14 Федерального закона №
255-ФЗ и пунктом 13.1 Положения № 1540 лимиты.
3.3. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с частями 3 и 3.1 настоящей
статьи, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин
базы для начисления страховых взносов, установленных <…> в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах (начиная с 1 января 2017 года) на два календарных года, предшествующих году наступления временной
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. (часть 3.3 в ред. Федерального
закона от 03.04.2023г. № 98-ФЗ) (Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Статья 14. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком)
13(1). Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с пунктами 12 и 13
настоящего Положения, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы
предельных величин базы для начисления страховых взносов, установленных в соответствии <…> с
законодательством РФ о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.) на 2 календарных года, предшествующих году
наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. (п.
13(1) введен Постановлением Правительства РФ от 09.08.2023г. № 1303) (Постановление Правительства РФ от 11.09.2021г. № 1540 (ред.
от 09.08.2023) "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“) в 2024г. – 2 225 тыс.руб., в 2023г. – 1 917 тыс.руб. (5673,97
руб.)
78

79.

При этом средний месячный заработок для целей применения абзаца седьмого пункта
1 статьи 217 НК РФ не должен превышать лимиты, установленные частью 3.2
статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и пунктом 20 Положения № 1540.
3.2. Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый
календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии <…> с законодательством
РФ о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную
величину базы для начисления страховых взносов. <…> (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016г. № 250-ФЗ,
от 14.07.2022г. № 237-ФЗ) (Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Статья 14. Порядок исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком)
20. Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный
год в сумме, не превышающей установленной в соответствии <…> с законодательством РФ о налогах и
сборах (начиная с 1 января 2017 г.) на соответствующий календарный год предельной величины базы для
начисления страховых взносов. (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.12.2022г. № 2310) (Постановление
Правительства РФ от 11.09.2021г. № 1540 (ред. от 09.08.2023) "Об утверждении Положения об особенностях порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством“)
79

80. Минтруд России уточнил нюансы расчета выходных пособий по новым правилам

Письмо Минтруда России от 5 августа 2025г. № 14-1/ООГ-3551
Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией
организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или
штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 ТК РФ) увольняемому
работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка. Таким образом, законодательная норма не предполагает
конкретизацию месяца, за который следует проводить расчет среднего
месячного заработка. Следовательно, количество нерабочих праздничных дней в месяце,
следующим за увольнением работника не влияет на размер его выходного пособия.
Как отметил Конституционный Суд РФ в постановлении от 13 ноября 2019г. № 34-П, из
буквального смысла данной нормы следует, что каждому работнику, увольняемому по
названным в ней основаниям, наряду с оплатой труда (расчетом при увольнении) гарантируется
получение выходного пособия в размере среднего месячного заработка.
Размер данной выплаты зависит от ранее полученных работником в качестве оплаты его труда
денежных сумм. Она призвана обеспечить уволенному лицу средства к существованию в
размере не меньшем, чем средний месячный заработок, исчисленный исходя из его
заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествовавших увольнению.
Соответственно, размер выходного пособия не может зависеть от каких бы то ни было
обстоятельств, имевших место после увольнения работника.
80

81.

Порядок исчисления среднего заработка установлен статьей 139 ТК РФ, в силу
норм которой для всех случаев определения размера средней заработной платы
(среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее
исчисления.
Часть 1 статьи 139 ТК РФ направлена на установление единообразия в
понимании и применении понятия "средняя заработная плата", носит
гарантийный характер, в равной мере распространяется на всех работников.
Согласно части 3 статьи 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней
заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему
заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных
месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется
средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го
по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е
(29-е) число включительно).
В соответствии с частью 2 статьи 139 ТК РФ для расчета среднего заработка
учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат,
применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих
выплат
81

82.

В соответствии с частью 3 статьи 139 ТК РФ при любом режиме работы
расчет средней заработной платы работника производится исходя
из фактически начисленной ему заработной платы и фактически
отработанного им времени за 12 календарных месяцев,
предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется
средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с
1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале
- по 28-е (29-е) число включительно).
Аналогичные нормы предусмотрены постановлениями № 922 и № 540,
принятыми в развитие части седьмой статьи 139 ТК РФ Правительством РФ
с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений и устанавливающими особенности порядка
исчисления средней заработной платы.
В соответствии с абзацем пятым пункта 9 постановления № 540 средний
месячный заработок для расчета выходного пособия определяется путем
умножения среднего дневного заработка на среднее количество рабочих дней,
приходящихся на один месяц в году.
82

83.

В соответствии с абзацем 4 пункта 13 постановления N 540 средний месячный заработок
для расчета выходного пособия работника, которому установлен суммированный учет
рабочего времени, определяется путем умножения среднего часового заработка на
среднее количество рабочих часов, приходящихся на один месяц в году. В соответствии с
абзацем пятым пункта 13 постановления № 540 среднее количество рабочих часов,
приходящихся на один месяц в году, рассчитывается путем деления количества рабочих
часов в году, рассчитанного в соответствии с установленной для соответствующего
работника продолжительностью рабочего времени, на 12.
При исчислении среднего заработка для расчета выходного пособия, среднее
количество рабочих дней (часов), приходящихся на один месяц в году,
рассчитывается путем деления количества рабочих дней (часов) в
календарном году (период времени с 1 января по 31 декабря), в котором происходит
увольнение (в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 81, пунктом 2 части первой
статьи 81 ТК РФ), на 12. (в 2025 году по Производственному календарю при 40-
часовой рабочей неделе 247 раб.дней, среднее количество рабочих дней 247 : 12
= 20,58 (20,583)
Полученное в результате расчета среднее количество рабочих дней (часов), приходящихся на
один месяц в году, округляется по правилам математического округления.
83

84. Об определении размера среднего месячного заработка в целях освобождения от НДФЛ при получении компенсационных выплат,

связанных с увольнением
Письмо Минфина России от 3 июня 2025г. № 03-04-05/54415
В соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не
предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением физических
лиц, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного
заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении
пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц,
уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).
Порядок исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен, в
частности, Федеральным законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).
На основании статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ Постановлением Правительства Российской
Федерации от 11.09.2021г. № 1540 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – Положение № 1540).
В этой связи нормы, в частности, Федерального закона № 255-ФЗ и Положения № 1540 в части порядка
исчисления размера среднего заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного
пособия по уходу за ребенком применяются также для целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи
217 НК РФ.
84

85.

Так, для целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ
средний месячный заработок исчисляется с учетом положений,
установленных частью 1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ и
пунктом 5 Положения № 1540, путем исчисления его за два
календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе
за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя.
С учетом положений части 5.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ
и пункта 24 Положения № 1540 средний месячный заработок для
целей применения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ
рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного
заработка, рассчитанного в соответствии с частями 3.1 и 3.2 статьи 14
Федерального закона № 255-ФЗ и пунктом 13 Положения 1540.
Кроме того, для определения среднего месячного заработка в целях применения
абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 НК РФ размер среднего дневного
заработка не должен превышать установленные частью 3.3 статьи 14
Федерального закона № 255-ФЗ и пунктом 13.1 Положения № 1540
лимиты.
85

86. Новое Положение об особенностях исчисления средней заработной платы

Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2025г. №
540 "Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы" (вместе с "Положением об
особенностях порядка исчисления средней заработной
платы") (с 1 сентября 2025г.)
В соответствии со статьей 139 ТК РФ Правительство Российской
Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы (п. 1 действует до 01.09.2031г.)
2. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации
по перечню согласно приложению (Постановление Правительства РФ от 24
декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы»)
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 сентября 2025 г.
86

87. Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2025г. № 540 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы«.

Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2025г. № 540
"Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы«. «Положением об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы) (продолжение)
4. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически
начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев,
предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом
календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в
феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
10. <…> Средний месячный заработок для расчета выходного пособия определяется
путем умножения среднего дневного заработка на среднее количество рабочих
дней, приходящихся на один месяц в году.
В 2025 году при 40-часовой рабочей неделе среднее количество рабочих дней в месяце
составит 20,58 дн. (247 раб. дн. : 12 мес.), а рабочих часов — 164,33 ч. (1972 ч : 12 мес.) (при 40часовой рабочей неделе)
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за
неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные
дни в расчетном периоде, включая премии, денежные поощрения и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом
15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
10. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный
период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в
соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически
начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного
на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. <…>
87

88. Как по-новому считать выходные пособия

Расчет выходного пособия с 1 сентября кардинально изменился — поменялась формула, а также нужно
учитывать новые выплаты для расчета.
До 1 сентября выходное пособие работодатель считал по формуле:
Выходное пособие = Средний дневной заработок (средний часовой заработок) × Количество рабочих
дней в периоде (рабочих часов в периоде), подлежащем оплате за период сохранения заработка.
С 1 сентября выходное пособие следует рассчитывать по формуле:
Выходное пособие = Средний дневной заработок × Среднее количество
рабочих дней, приходящихся на один месяц в году.
Если сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени, формула будет следующая:
Выходное пособие = Средний часовой заработок × Среднее количество рабочих часов,
приходящихся на один месяц в году.
Как считать новый показатель в формулах — усредненное количество
дней или часов. Общее количество рабочих дней/часов по производственному
календарю разделите на 12. В 2025 году при пятидневной рабочей неделе с двумя
выходными — 247 рабочих дней. Среднее количество рабочих дней в 2025 году —
20,583 (247 раб. дн. : 12 мес.). Если бы выходное пособие считали по старым правилам,
например в мае, то вместо 20,583 вы бы взяли число рабочих дней в мае — 18.
88

89.

В разных годах усредненный показатель может отличаться. К примеру, в 2027 году среднее количество рабочих дней, приходящихся
на один месяц в году, будет другим, так как по проекту производственного календаря в 2027 году — 249 рабочих дней.
Среднее количество рабочих дней в 2027 году — 20,75 (249 раб. дн. : 12 мес.).
Кроме того, в выплатах при расчете среднего дневного заработка для
выходного пособия с 1 сентября нужно учитывать не только зарплату,
но и денежные поощрения. То есть по расчету правила такие же, как для
отпускных.
Например, в сентябре 2025 года работник увольняется из-за сокращения. Выплаты
сотрудника за отработанные дни в период с сентября 2024 года по август 2025 года
включительно составили 360 000 руб., в том числе 300 000 руб. зарплата
и 60 000 руб. премия за внедрение рационализаторского предложения. Количество
отработанных дней в периоде — 200. Средний дневной заработок составил 1800 руб.
(360 000 руб. : 200 дн.). Выходное пособие за первый месяц после увольнения
равно 37 049,4 руб. (1800 руб. × 20,583 дн.).
В программе 1С вместо рабочих дней для расчета выходного пособия будет новый показатель — среднее число рабочих дней
на месяц в году 20,583. Разработчики 1С разъяснили, что программа будет округлять дни для выходного пособия по правилам
математики, до трех знаков после запятой. Также теперь в выплаты для расчета среднего дневного заработка для выходного
пособия программа будет подтягивать не только заработную плату, но и премии за результаты, надбавки за стаж, как
по отпускным и компенсациям.
89

90.

До 1 сентября, чтобы рассчитать выходное пособие за месяц после увольнения, средний дневной заработок
умножали на число рабочих дней в этом месяце. Минтруд предлагал брать в расчет также нерабочие
праздники, чтобы сотрудник не терял из-за них в деньгах (письмо от 11.03.2021г. № 14-1/00Г-2066). Например,
работник уволился 31 июля 2025 года, ему положено выходное пособие за месяц с 1 по 31 августа.
Средний дневной заработок — 3 000 руб. В августе 21 рабочий день, праздников нет. Сумма пособия
63 000 руб. (3 000 × 21 дн.). С 1 сентября число рабочих дней и праздников в конкретном месяце
не влияет на пособие. Дневной заработок надо умножать на среднемесячное количество рабочих дней
в году.
Из-за новых правил появились неясности. В постановлении № 540 не
сказано, какой год брать для расчета. Например, это может быть
расчетный период в 12 месяцев до увольнения или текущий календарный год.
В Роструде разъяснили, что учитывать нужно календарный год увольнения.
Если сотрудник уходит в сентябре 2025 года, то надо брать рабочие дни
2025 года. (Письмо Минтруда России от 5 августа 2025г. № 14-1/ООГ-3551)
Еще один вопрос — как округлять дни. В 2025 году среднемесячное число
рабочих дней — 20,58(3)... (247 дн. : 12 мес.). В Роструде допускают, что в 2025
году можно брать значение 20,58 либо округлять это число в пользу
работника.
90

91.

«В 2025 году средний дневной заработок следует умножать на 20,58 (247 рабочих дней : 12).
Значение “среднее количество рабочих дней, приходящихся на один месяц” является
расчетной величиной. Положением не предусмотрена возможность ее округления. Однако
на практике допускается округление в пользу работника» Иван Шкловец,заместитель
руководителя Роструда
Например, средний дневной заработок работника для расчета выходного пособия составляет
2001 руб. В году 247 рабочих дней. Среднемесячное количество рабочих дней: 247 дн. :
12 мес. = 20,58(3)
Расчет среднего заработка при разных вариантах округления числа рабочих дней будет
следующим:
без округления — 41 187,25 руб. (2001 руб. × 247 дн. : 12 мес.);
до целого — 42 021,00 руб. (2001 руб. × 21);
до одного знака после запятой — 41 220,60 руб. (2001 руб. × 20,6);
до двух знаков после запятой — 41 180,58 руб. (2001 руб. × 20,58);
до трех знаков после запятой — 41 186,58 руб. (2001 руб. × 20,583).
Самый выгодный для работника вариант округления — до целого числа, не в пользу работника — до двух
знаков после запятой.
91

92. Как округлить среднемесячное количество дней для расчета выходного пособия

Письмо Минтруда России от 9 сентября 2025г. № 14-6/ООГ-4069
С 1 сентября вступило в силу новое Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, которым
установлен специальный порядок расчета среднего месячного заработка для целей исчисления выходного пособия.
В общем случае он определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднее количество рабочих
дней, приходящихся на один месяц в году, а для работников с суммированным учетом рабочего времени – путем
умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде,
подлежащем оплате.
При этом, как уточняет сам же Минтруд России, среднее количество рабочих дней (часов), приходящихся на один месяц в году,
рассчитывается путем деления количества рабочих дней (часов) в календарном году (период времени с 1 января по
31 декабря), в котором происходит увольнение, на 12.
У регулятора поинтересовались, до какого количества знаков следует округлять полученное при
расчете среднемесячного количества дней (часов) значение. Например, у работников с
классической пятидневной рабочей неделей в 2025 году 247 рабочих дней. Соответственно,
среднемесячное количество рабочих дней будет равно 20,58(3). Это можно округлить, например
до сотых долей (20,58), а можно до десятых (20,6), а можно и до целого числа (21).
Как указали в Минтруде России, в ТК РФ порядок округления не определен и полученное в результате
расчета среднее количество рабочих дней (часов), приходящихся на один месяц в году,
округляется по правилам математического округления. Проблема, однако, заключается в
том, что "правила математического округления" ответа на этот вопрос тоже не дают. Какого-либо
универсального принципа определения того, до какого разряда будет осуществляться округление, не
существует. Поэтому вопрос, к сожалению, так и остается открытым.
92

93. Семьи с двумя и более детьми будут получать ежегодную семейную выплату

Федеральный закон от 13 июля 2024г. № 179-ФЗ «О ежегодной
семейной выплате гражданам Российской Федерации,
имеющим двух и более детей» (с 1 января 2026г.)
Подписанным законом право на получение выплаты предоставляется
работающим родителям, имеющим двух и более детей
(до 18 лет. Если ребенок учится по очной форме, то до тех пор, пока ему не исполнится
23 года) , являющихся гражданами РФ и постоянно
проживающих на территории РФ, при условии, что
родители также являются гражданами РФ, постоянно
проживают на территории РФ, являются налоговыми
резидентами и с их доходов уплачен НДФЛ в году,
предшествующем году обращения за назначением выплаты.
Получить выплату можно в случае, если размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5кратную величину прожиточного минимума на душу населения, установленную в регионе по месту
жительства (пребывания) или фактического проживания заявителя.
93

94.

Сама выплата будет ежегодной. Впервые ее можно будет получить в 2026 году
по налогу, уплаченному в 2025-м.
Важное условие — размер среднедушевого дохода семьи не должен
превышать 1,5 прожиточного минимума на душу населения
в субъекте РФ на год, предшествующий году обращения за
назначением выплаты. Известно, что в 2025 году прожиточный минимум на душу
населения в Свердловской области составляет 17 556 руб. (Постановление
Правительства Свердловской области от 15 августа 2024г. № 530-ПП) Таким образом, можно уже
сейчас подсчитать примерный усредненный размер зарплаты родителей с двумя
детьми, чтобы они могли претендовать на выплату.
Если в семье из четверых человек трудится один родитель, то размер его зарплаты
должен составлять не более 105 336 руб. [(17 556 руб. × 1,5 прожиточных
минимума × 4 человека]. Если оба, то размер зарплаты каждого — не более
52 668 руб. [(17 556руб. × 1,5 прожиточных минимума × 4 человека : 2].
Предоставлять выплату будут по заявлению. Направить его в СФР необходимо
в период с 1 мая до 1 октября. Если фонд одобрит, родителям вернут разницу между
уплаченным НДФЛ и НДФЛ, рассчитанным по ставке 6 процентов.
94

95.

Семейная налоговая выплата производится территориальными
органами СФР каждому из родителей при отсутствии у них
задолженности по уплате алиментов. Учитываются дети в возрасте
до 18 лет, а также дети в возрасте до 23 лет, если они обучаются по
очной форме обучения (за исключением обучения по дополнительным
образовательным программам).
Размер ежегодной выплаты будет определяться в виде разницы
между суммой исчисленного НДФЛ с доходов
заявителя за год, предшествующий году обращения
за указанной выплатой, и суммой, исчисленной с того же
дохода по ставке 6 процентов в полном объеме.
Получение семейной налоговой выплаты не будет учитываться при
определении права на получение иных выплат и мер социальной
поддержки.
95

96.

Прогрессивное
налогообложение
96

97. Федеральный закон от 23 ноября 2020г. № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части

налогообложения доходов физических лиц,
превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»
Законодатели ввели новые понятия «основная налоговая
база», куда, например, вошла зарплата, и «совокупность
налоговых баз», которая складывается из основной налоговой базы и других
налоговых баз.
В совокупность налоговых баз для применения новой
налоговой ставки налоговые базы включаются по-
разному для налоговых резидентов РФ и нерезидентов.
Для налоговых резидентов РФ включаемые налоговые
базы перечислены в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ,
Для нерезидентов — в пункте 2.2 статьи 210 НК РФ
(таблица ниже).
Если общая сумма налоговых баз налогового резидента РФ из таблицы, отмеченных
знаком, превысит лимит, к доходам нужно применять прогрессивную шкалу.
97

98. Изменения в гл.23 НК РФ с 2025 года

Федеральный закон от 12 июля 2024г. № 176-ФЗ “О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации, отдельные
законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации”
Большинство поправок вступило в силу с 1 января 2025 года.
Главная их цель – обеспечить справедливое распределение
налогового бремени в сторону тех, у кого более высокие личные
и корпоративные доходы.
"Основная нагрузка за счет прогрессивной шкалы должна ложиться на тех, кто
зарабатывает много, – на богатых. А средний класс обижать не надо, потому
что он только встает на ноги. Что касается заработных плат, особенно если
брать регионы, исключив Москву, Санкт-Петербург, Ханты-Мансийск и еще ряд
территорий, то мы с вами понимаем, что даже средняя зарплата в Москве
очень далеко. Поэтому это понятие тоже растяжимое, и для каждого региона
оно свое", – отметил Председатель Госдумы Вячеслав Володин.
98

99. Статья 210. Налоговая база

2.1. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется
налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса,
включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в
отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ
отдельно:
с 01.01.2025г. пп. 1 п. 2.1 ст. 210 утратило силу (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде
дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных
отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр
и участниками лотерей;
с 01.01.2025г. пп. 3 - 5 п. 2.1 ст. 210 утратило силу (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ).
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с
производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
99

100. Статья 210. Налоговая база (продолжение)

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
с 01.01.2025г. пп. 7 п. 2.1 ст. 210 утратило силу (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ)… 7) налоговая база по операциям с
ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на
индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной
прибыли контролируемой иностранной компании);
с 01.01.2025г. пп. 8.1 и 8.2 п. 2.1 ст. 210 утратило силу (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ).
8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими
одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных
в подпункте 8.2 настоящего пункта;
8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом
цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов
предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие
цифровые финансовые активы;
8.3) налоговая база по доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга
цифровой валюты; (пп. 8.3 введен Федеральным законом от 29.11.2024г. № 418-ФЗ)
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего
Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).
100

101.

101

102.

Статья 210. Налоговая база (продолжение)
2.2. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая
ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 (30%)
настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из
которых определяется в отношении доходов физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками
азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с
производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного
товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с
производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном
инвестиционном счете;
102

103. Статья 210. Налоговая база (продолжение)

7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и
(или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта
недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
7.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами
и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые
финансовые активы и утилитарные цифровые права, за
исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых
финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких
цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в
сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим
такие цифровые финансовые активы; (пп. 7.1 введен Федеральным
законом от 14.07.2022г. № 324-ФЗ)
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем
первым пункта 3 статьи 224* настоящего Кодекса. (п. 2.2 введен
Федеральным законом от 23.11.2020г. № 372-ФЗ)
103

104. *Статья 224. Налоговые ставки

<…> 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением
доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не
связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске
этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме
дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (в ред.
Федерального закона от 14.07.2022г. № 324-ФЗ)
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в
отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном
пунктом 3.1 настоящей статьи; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020г. № 372-ФЗ)
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного
специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ
"О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в
отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном
пунктом 3.1 настоящей статьи; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020г. № 372-ФЗ)
104

105. Статья 224. Налоговые ставки (продолжение)

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы
по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников,
проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися
на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи; (абзац
введен Федеральным законом от 21.04.2011г. № 77-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.11.2020г. №
372-ФЗ)
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи; (абзац
введен Федеральным законом от 07.11.2011г. № 305-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.11.2020г. №
372-ФЗ)
от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без
гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на
территории РФ в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении
которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1
настоящей статьи; (абзац введен Федеральным законом от 04.10.2014г. № 285-ФЗ; в ред.
Федерального закона от 23.11.2020г. № 372-ФЗ)
105

106. Статья 224. Налоговые ставки (продолжение)

в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний,
которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой
компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 5 процентов. Налоговая ставка, указанная в настоящем
абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при
условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых
зарегистрированы такие компании, либо организации, указанные в пункте 1.1
статьи 24.2 настоящего Кодекса, являлись публичными компаниями по состоянию
на 1 января 2018 года и при условии, если такие международные холдинговые
компании в соответствии со статьей 284.10 настоящего Кодекса имеют право на
применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций,
предусмотренных для международных холдинговых компаний; (абзац введен
Федеральным законом от 25.12.2018г. № 490-ФЗ; в ред. Федерального закона от 25.02.2022г. № 18-ФЗ)
в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, а также по вкладам (остаткам на счетах) в
Центральном банке Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15 процентов; (абзац введен Федеральным законом от
01.04.2020г. № 102-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 23.11.2020г. № 372-ФЗ, от 31.07.2023г. № 389ФЗ, от 12.07.2024г. № 176-ФЗ)
106

107. Статья 224. Налоговые ставки (продолжение)

в виде доходов, указанных в подпунктах 6.2 (6.2) вознаграждение и иные
выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции
дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией…)
и 6.3 (6.3) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные
работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов
интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если
выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов
интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в
информационно-телекоммуникационной сети "Интернет“…) пункта 1 (1. Для
целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся:…) статьи 208
(Статья 208. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ)
настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей
статьи. (абзац введен Федеральным законом от 31.07.2023г. № 389-ФЗ)
107

108. Статья 224. Налоговые ставки (окончание)

3.1. В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
РФ, указанных в абзацах третьем - седьмом и десятом пункта 3 настоящей статьи,
налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4
миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;
312 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4
миллиона рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период
превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;
702 тысячи рублей и 18 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5
миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период
превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей;
3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 20
миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период
превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей;
9402 тысячи рублей и 22 процента суммы соответствующих доходов, превышающей 50
миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период
превышает 50 миллионов рублей. (п. 3.1 в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ)
108

109. Статья 210. Налоговая база (продолжение)

Предусмотренные настоящим пунктом налоговые базы определяются как денежное выражение
соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей,
установленных статьями 213, 213.1, 214, 214.1, 214.2, 214.3, 214.4, 214.6, 214.9, 214.10,
214.11 настоящего Кодекса, а также настоящим пунктом.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 1 (от продажи имущества, дарение…)
настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных подпунктом 1 (в части, относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем) и
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса.
В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не
может быть полностью учтена при определении основной
налоговой базы и (или) налоговых баз, предусмотренных пунктами
6.1 и 6.2 настоящей статьи, такие налоговые вычеты в части, которая не может
быть учтена при определении основной налоговой базы и (или) налоговых баз,
предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 настоящей статьи, учитываются по итогам
этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам,
указанным в подпункте 1 настоящего пункта, но в размере не более суммы такой
налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем
абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.
109

110. Статья 210. Налоговая база (продолжение)

При определении налоговой базы, указанной в подпункте 6 настоящего пункта, соответствующие доходы
уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 и
статьей 220.1 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 11 настоящего пункта, соответствующие
доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи
219.1, подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.";
c 01.01.2025г. ст. 210 дополнена п. 6.1 и 6.2 (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ).
6.1. Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка,
предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224*** настоящего Кодекса,
определяется по доходам в виде денежного довольствия и иных
дополнительных выплат, получаемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации, при условии, что такие
доходы непосредственно связаны с участием в специальной
военной операции либо выполнением задач в период
специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой
Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской
области и Херсонской области следующими налогоплательщиками:
110

111. Статья 210. Налоговая база (продолжение)

1) граждане, призванные на военную службу по мобилизации в Вооруженные
Силы Российской Федерации;
2) военнослужащие, лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии
Российской Федерации и имеющие специальное звание полиции, сотрудники
органов внутренних дел Российской Федерации;
3) военнослужащие органов федеральной службы безопасности, непосредственно
выполняющие задачи по обеспечению безопасности Российской Федерации на
участках, примыкающих к районам проведения специальной военной
операции;
4) военнослужащие или лица, имеющие специальное звание полиции,
проходящие военную службу (службу) в войсках национальной гвардии
Российской Федерации, сотрудники органов внутренних дел Российской
Федерации, выполняющие задачи по оказанию содействия органам
федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам
проведения специальной военной операции;
5) граждане, заключившие контракт о добровольном содействии в выполнении
задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска
национальной гвардии Российской Федерации;
111

112. Статья 210. Налоговая база (продолжение)

6) военнослужащие спасательных воинских формирований федерального
органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в
области гражданской обороны;
7) сотрудники Следственного комитета Российской Федерации, федеральной
противопожарной службы Государственной противопожарной службы,
уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, органов
принудительного исполнения Российской Федерации;
8) прокуроры.
Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и
учитываемых при определении указанной налоговой базы,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
статьями 218 - 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей,
установленных настоящей главой, если такие вычеты не были применены
при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей
главой.";
112

113. ***

113

114.

Районные
коэффициенты
114

115. Статья 210. Налоговая база

6.2. Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка,
предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 настоящего Кодекса,
определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия,
денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в
районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других
местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или
экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в
соответствии с законодательством Российской Федерации
районным коэффициентам к заработной плате (денежному
довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или
местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному
довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как денежное
выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при
определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 настоящего Кодекса, с учетом
особенностей, установленных настоящей главой, если такие вычеты не были
применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей главой.
115

116. На вопрос отвечает Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, начальника отдела

На вопрос отвечает Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ, советник
государственной гражданской службы РФ 1-го класса, начальника отдела Управления
налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
Вопрос - Считать НДФЛ с зарплаты и с северных выплат нужно по разным
правилам. Речь идет о районном коэффициенте и северной надбавке,
которые установлены в соответствии с законодательством Российской
Федерации. А какие именно выплаты считаются таковыми? На какие
документы ориентироваться?
Во-первых, на Трудовой кодекс — это статьи 146, 148, 315–317. В них прописано,
что труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими
условиями, оплачивается в повышенном размере.
Во-вторых, на статьи 10 и 11 Закона РФ от 19.02.1993г. № 4520-1
«О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих
и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», где
установлена аналогичная гарантия.
В-третьих, на документы, в которых прописаны конкретные размеры выплат. Это могут
быть и документы бывшего СССР, и постановления Правительства, и региональные
нормативные акты.
Таким образом, если надбавки к заработной плате обусловлены именно указанными
нормами законодательства, в отношении них применяются нормы пункта 6.2 статьи
210 НК РФ.
116

117. Статья 316. Районный коэффициент к заработной плате

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета
заработной платы работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
устанавливаются Правительством РФ.
Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного
самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов
Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований
устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для
государственных органов субъектов Российской Федерации, государственных
учреждений субъектов Российской Федерации, органов местного
самоуправления, муниципальных учреждений. Нормативным правовым актом
субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер
повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав
субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями. (в ред.
Федерального закона от 02.04.2014г. № 55-ФЗ)
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном
размере.
117

118.

Районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих
на предприятиях, в организациях и учреждениях,
расположенных в Свердловской области, был введен
постановлением Совета Министров СССР от 21 мая 1987г. № 591
«О введении районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, для которых они
не установлены, на Урале и в производственных отраслях в северных и восточных районах
Казахской ССР».
Размер районного коэффициента утвержден
постановлением Госкомитета СССР по труду и Секретариата
ВЦСПС от 2 июля 1987г. № 403/20-155. Районный коэффициент
к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и
учреждений, расположенных в районах Урала, кроме северных
районов Свердловской области, утвержден в размере 1,15.
Причем районный коэффициент применяется в зависимости от
географического положения организации и не зависит
от конкретных условий осуществления деятельности
организации, в том числе от источника финансирования расходов на оплату
труда (из бюджетных или внебюджетных источников).
118

119. Виды выплат, к которым применяется районный коэффициент

Районный коэффициент применяется ко всей сумме заработной
платы и начисляется на фактический заработок
(Разъяснение Минтруда России от 11.09.1995г. № 3 "О порядке начисления процентных
надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных
к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и
коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и
безводных местностях)").
Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ в состав заработной платы входят:
- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за
работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты).
Следовательно, коэффициент применяется к выплатам,
которые предусмотрены системой оплаты труда
работников организации (см. Определение Верховного Суда РФ
от 21.09.2000г. № КАС00-380, Решение Верховного Суда РФ от
17.07.2000г. № ГКПИ00-315).
119

120. Районный коэффициент не начисляется на

процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях;
социальные выплаты (материальную помощь, оплату питания и т.п.);
выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка
(отпускные, оплату донорских дней, средний заработок за период командировки
и т.д.), поскольку при их расчете районный коэффициент уже
учтен;
выплаты, не связанные с выполнением работником
трудовых обязанностей (например, премии к праздничным и юбилейным
датам),
единовременные поощрительные выплаты и персональные
надбавки;
различного рода компенсации (надбавки за вахтовый метод
работы, полевое довольствие и т.д.), поскольку они не относятся к
заработной плате (статья 164 ТК РФ), а имеют целью возместить работнику
затраты, понесенные в связи с его трудовой деятельностью.
120

121. Вопрос - Нужно ли начислять районный коэффициент на компенсацию компенсацию за использование работниками личного оборудования

Вопрос - Нужно ли начислять районный коэффициент
на компенсацию компенсацию за использование
работниками личного оборудования в служебных
целях дистанционному работнику?
Сотрудники организации работают удаленно в районах Крайнего Севера.
Нужно ли начислять районный коэффициент и «северную» надбавку
на компенсацию за использование работниками личного оборудования
в служебных целях?
Ответ Роструда от 4 апреля 2025г. на сайте Онлайнинспекция.рф
Нет, не нужно, полагают в Роструде.
В статье 315 ТК РФ установлено, что работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях оплачивается с применением районных коэффициентов и процентных надбавок
к заработной плате. При этом заработной платой является вознаграждение за труд в зависимости
от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы,
а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Согласно статье 188 ТК РФ, при использовании работником личного имущества в служебных целях, ему
выплачивается соответствующая компенсация. Ее размер определяется письменным соглашением
сторон трудового договора.
По мнению специалистов Роструда, компенсация «удаленщикам»
за использование личного оборудования не является заработной
платой. Следовательно, «северные» надбавки и районные коэффициенты к такой
компенсации не применяются.
121

122. Вопрос - Надо ли начислять районный коэффициент на зарплату дистанционного работника?

Вопрос - Надо ли начислять районный
коэффициент на зарплату
дистанционного работника?
Письмо Роструда России от 12 сентября 2023г. № ПГ/18818-6-1
Работник, который проживает на Крайнем Севере, работает дистанционно
по трудовому договору с московской организацией. Работодатель выплачивает
зарплату без начисления районного коэффициента. Является ли это
нарушением?
Да, является.
В трудовом ведомстве рассуждают следующим образом. Из статьи 312.1 ТК РФ следует,
что для дистанционного работника местом постоянной работы является место его
нахождения. В данном случае работник находится в районе Крайнего Севера. А оплата труда
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением
районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).
Таким образом, районный коэффициент и процентная надбавка начисляются к зарплате
работника в зависимости от места выполнения им трудовой функции,
а не от места нахождения работодателя.
Следовательно, если место жительства (место нахождения) дистанционного работника находится
в районе Крайнего Севера или приравненных к нему местностях, то его зарплата
увеличивается за счет районного коэффициента и процентной надбавки.
122

123. Вопрос - Начислять ли на сумму матпомощи районный коэффициент и процентную надбавку?

Вопрос - Начислять ли на сумму
матпомощи районный коэффициент
и процентную надбавку?
Организация находится в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Работникам
выплачивается материальная помощь к ежегодному отпуску, в связи с рождением
ребенка и в других жизненных ситуациях. Нужно ли начислять северный районный
коэффициент и процентную надбавку на суммы материальной помощи?
Работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается районный
коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, в которую входят такие выплаты (ст. 315, 316 и 317 ТК РФ, письмо
Минтруда от 27.04.2018г. № 14-3/10/В-3162):
заработная плата, начисленная работнику за отработанное время;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации;
другие выплаты, установленные системой оплаты труда организации.
К выплатам, не входящим в состав заработка, предусмотренного системой оплаты
труда, районный коэффициент и северная надбавка не применяются.
Поскольку материальная помощь является выплатой социального
характера и не входит в состав зарплаты, районные коэффициенты
и процентные набавки на ее сумму не начисляются (письмо Роструда от 20.12.2023г.
№ ПГ/27074-6-1).
123

124. Вопрос - Нужно ли доплачивать районный коэффициент при разъездной работе?

Вопрос - Нужно ли доплачивать районный
коэффициент при разъездной работе?
Сотрудник, которому установлен разъездной характер работы, несколько дней
будет работать в местности, где применяется районный коэффициент
к заработной плате. Должен ли работодатель рассчитать зарплату за эти дни
с учетом коэффициента?
Ответ Роструда на сайте Онлайинспекция.рф (октябрь 2024г.)
Работа в местностях с особыми климатическими условиями оплачивается в размере,
не ниже установленного трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 148 ТК РФ). Так, за работу
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к заработной плате
начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки (ст. 315 ТК РФ).
В Роструде полагают, что при разъездном характере работы в трудовом договоре
сотрудника должно быть определено место его работы. Соответственно,
если в данной местности установлен районный коэффициент, то его нужно
применять при расчете зарплаты.
Ранее в Роструде отмечали, что в ТК РФ не раскрывается содержание понятия «место работы».
По мнению специалистов ведомства, это населенный пункт (муниципальное образование),
в котором расположено подразделение организации, куда сотрудник принят
на работу
124

125. Разъяснен порядок заполнения расчета по НДФЛ в части районных коэффициентов для дистанционных работников

Письмо ФНС России от 23 апреля 2025г. № БС-4-11/4136@
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ, в
отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом
1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда
(денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами,
работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми)
климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к
установленным в соответствии с законодательством РФ районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию)
за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к
заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в
данных районах или местностях.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется к установленным в соответствии с
законодательством РФ районным коэффициентам и надбавкам к заработной
плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что
соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
125

126.

Согласно пункту 1.2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в
размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2
статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650
тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2
статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз,
указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет
более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, подлежит применению в
отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента
РФ, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ.
С учетом пунктов 10 и 25 Порядка заполнения расчета сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по
форме 6-НДФЛ), утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от
19.09.2023г. N ЕД-7-11/649@ (в редакции приказа ФНС России от 09.01.2024г. № ЕД-7-11/1@), в
поле "Код по ОКТМО" указывается код соответствующего муниципального образования.
Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального
образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение
организации либо выбранное обособленное подразделение, а в строке 010 раздела 1 расчета по
форме 6-НДФЛ указывается код бюджетной классификации по НДФЛ.
126

127.

Согласно пунктам 7.2 и 7.3 Порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов,
авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление), утвержденного
согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 02.11.2022г. № ЕД-7-8/1047@ (в редакции
приказа ФНС России от 16.01.2024г. № ЕД-7-8/20@) в поле "Код по ОКТМО" указывается код ОКТМО
получателя бюджетных средств, а в поле "Код бюджетной классификации" указывается код
бюджетной классификации с кодом подвида вида дохода бюджета.
Учитывая изложенное, в расчете по форме 6-НДФЛ и Уведомлении в отношении НДФЛ,
удержанного из доходов в виде установленных в соответствии с законодательством
РФ районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных
дистанционными работниками - налоговыми резидентами РФ,
указывается КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 "Налог на доходы физических лиц в
части суммы налога, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210
НК РФ, не превышающей 5 миллионов рублей" и КБК 182 1 01 02230 01 1000
110 "Налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 тысяч
рублей, относящейся к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ,
превышающей 5 миллионов рублей".
При этом в поле "Код по ОКТМО" указывается код ОКТМО муниципального
образования, на территории которого находится организация,
производящая выплату дохода указанным лицам.
127

128. Об уплате НДФЛ при применении к выплатам среднего заработка районных коэффициентов

Письмо ФНС России от 28 января 2025г. № БС-4-11/739@
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в
отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по
доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими
(служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными
(особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с
законодательством РФ районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу
(службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному
содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Предусмотренная указанным пунктом статьи 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов,
подлежащих обложению НДФЛ и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23
Кодекса, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с главой 23 Кодекса.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется к установленным в соответствии с
законодательством РФ районным коэффициентам и надбавкам к
заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии,
что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой
(службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях,
других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми)
климатическими или экологическими условиями.
128

129.

Согласно пункту 1.2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов - если сумма
налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 5 миллионов
рублей; и 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ,
превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за
налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная указанным пунктом, подлежит применению
в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового
резидента РФ, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ.
В соответствии со статьей 139 ТК РФ и пунктом 2 Положения об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. №
922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" для
расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя,
независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся
выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты,
обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде
коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате).
129

130.

Учитывая изложенное, часть выплаты (например, оплата отпуска),
рассчитанная исходя из средней заработной платы,
относящейся к установленным в соответствии с
законодательством РФ суммам районных
коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с
работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными
(особыми) климатическими или экологическими условиями,
относится к налоговой базе, указанной в пункте
6.2 статьи 210 НК РФ, в отношении которой применяется
налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК
РФ.
130

131. По вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210 НК РФ к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы

Письмо ФНС России от 19 июня 2025г. № БС-4-11/5967@
Письмо Минфина России от 10 апреля 2025г. № 03-04-07/36075
Письмо Минфина России от 17 июня 2025г. № 03-04-07/58993
Письмо Минтруда России от 21 мая 2025г. № 14-5/10/В-8650
ФНС направляет для использования в работе письма Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ от
10.04.2025г. № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025г. № 03-0407/58993 по вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210
НК РФ к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной
платы.
В связи с указанными письмами Департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ письмо ФНС России от 28.01.2025г.
№ БС-4-11/739@ не подлежит применению.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
131

132. Письмо Минфина России от 10 апреля 2025г. № 03-04-07/36075 «О налогообложении доходов физических лиц»

Письмо Минфина России от 10 апреля 2025г. № 03-0407/36075 «О налогообложении доходов физических лиц»
На основании абзаца первого пункта 6.2 статьи 210 НК РФ налоговая база по
НДФЛ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная
пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда
(денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими
(служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях
(районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в
части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ
районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному
содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной
плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
В соответствии со статьей 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате.
Таким образом, оплата труда в части, относящейся к указанным районным
коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате,
включается в налоговую базу по НДФЛ, в отношении которой
применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом
1.2 статьи 224 НК РФ.
132

133.

Согласно положениям статьи 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего
работодателя независимо от источников этих выплат.
С учетом позиции Минтруда России (Письмо Минтруда России от 24.03.2025г. № 14-1/10/В-5096),
районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате за работу в
районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями не
начисляются на средний заработок.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты).
Таким образом, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится
к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются
районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то
положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ, по мнению Департамента, не применяются
к таким доходам.
133

134. Письмо Минфина России от 17 июня 2025г. № 03-04-07/58993 «О применении положений пункта 6.2 статьи 210 НК РФ»

Письмо Минфина России от 17 июня 2025г.
№ 03-04-07/58993 «О применении
положений пункта 6.2 статьи 210 НК РФ»
Статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные
выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых
климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
С учетом позиции Минтруда России средний заработок, рассчитываемый для всех
случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в
определении статьи 129 ТК РФ. Как правило, средний заработок выплачивается
работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ).
В этой связи, по мнению Департамента, в отношении выплат, рассчитанных на основании
средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к
заработной плате (оплате труда работника), и к которым не применяются
установленные в соответствии с законодательством РФ районные коэффициенты к
заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями и
процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию)
за работу (службу) в данных районах или местностях положения пункта 6.2 статьи 210
НК РФ не применяются.
134

135. Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 21 мая 2025г. № 14-5/10/В-8650 «Об отнесении среднего заработка,

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ
от 21 мая 2025г. № 14-5/10/В-8650 «Об отнесении
среднего заработка, рассчитанного в соответствии с ТК
РФ, к заработной плате (оплате труда работника)»
Минтруд России рассмотрел письмо Минфина России от 10 апреля 2025г. № 0304-09/35689 по вопросу возможности/невозможности отнесения среднего
заработка, рассчитанного в соответствии с ТК РФ, к заработной плате (оплате труда
работника), и по компетенции сообщает.
Средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК
РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК
РФ.
Статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные
выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,
подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты).
Согласно статье 139 ТК РФ "Исчисление средней заработной платы" для всех
случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка),
предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.
135

136.

Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении
гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ), например, при приеме на работу, переводе
на другую работу, по оплате труда и других, в том числе: при направлении в служебные
командировки, при исполнении государственных или общественных обязанностей, при
совмещении работы с получением образования, при вынужденном прекращении работы не по
вине работника, при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, в некоторых
случаях прекращения трудового договора, в связи с задержкой по вине работодателя выдачи
трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности при увольнении
работника.
При этом, например, ряд выплат по среднему заработку прямо поименован как
оплата труда:
статьей 155 ТК РФ "Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении
трудовых (должностных) обязанностей" предусмотрено, что при невыполнении норм
труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда
производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной
пропорционально фактически отработанному времени;
статьей 158 ТК РФ "Оплата труда при освоении новых производств (продукции)"
предусмотрена возможность сохранения за работником его прежней заработной платы на
период освоения нового производства (продукции).
136

137.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты
производятся за счет средств работодателя за исключением отдельных
выплат при исполнении работником государственных или общественных обязанностей.
Суммы расходов на выплаты по среднему заработку относятся к расходам работодателя на
оплату труда в полном размере.
Согласно Указаниям по заполнению формы федерального статистического
наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников",
утвержденным приказом Росстата от 16 декабря 2024г. № 647, в фонд начисленной
заработной платы работников списочного состава включается оплата за отработанное
время и оплата за неотработанное время, к которой относится большинство выплат по
среднему заработку. Такой подход применяется на протяжении многих лет и соответствует
международным нормам. Так, к оплате за неотработанное время относится:
оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ;
оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами,
соглашениями, трудовыми договорами;
оплата труда при сокращенной продолжительности работы работников в возрасте до восемнадцати лет,
инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
137

138.

оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных организациях;
оплата работникам дней медицинского обследования, прохождения диспансеризации, сдачи крови и ее
компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;
оплата времени простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и
работника;
оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;
оплата дней невыхода на работу по болезни за счет средств организации, не оформленных листками
временной нетрудоспособности;
доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности.
Обращаем внимание, что перечень выплат, относимых к оплате труда, может отличаться в
зависимости от целей их учета.
Для целей налогообложения в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
начисления, поименованные в статье 255 НК РФ. К указанным начислениям относится и
средний заработок (подпункты 6-9, 13, 14, 19, 20 части второй статьи 255 НК РФ).
Для целей статистического наблюдения учитываются выплаты, перечисленные в Указаниях по
заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности
и заработной плате работников", утвержденных приказом Росстата от 16 декабря 2024г.
№ 647.
138

139. О применении положений пункта 6.2 статьи 210 НК РФ к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы

Письмо ФНС России от 26 июня 2025 г. № БС-4-11/6142@
Письмом ФНС России от 28.01.2025г. N БС-4-11/739@ по
указанному вопросу направлены разъяснения по системе
налоговых органов, согласно которым часть выплаты (например,
оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней
заработной платы, относящейся к установленным в
соответствии с законодательством РФ суммам районных
коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в
районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других
местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими
или экологическими условиями, относится к налоговой базе,
указанной в пункте 6.2 статьи 210 Кодекса, в отношении
которой применяется налоговая ставка, предусмотренная
пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса.
139

140.

Вместе с тем, согласно разъяснениям, изложенным в письмах Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ от 10.04.2025г. № 03-0407/36075 и от 17.06.2025г. № 03-04-07/58993 (направлены по системе налоговых
органов письмом ФНС России от 19.06.2025г. № БС-4-11/5967@), в отношении выплат,
рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего
заработка), не относящихся к заработной плате (оплате труда работника), и к
которым не применяются установленные в соответствии с
законодательством РФ районные коэффициенты к заработной плате
(денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах Крайнего
Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями и
процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному
содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях, положения
пункта 6.2 статьи 210 Кодекса не применяются.
В связи с указанными письмами Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ письмо ФНС России от 28.01.2025г. № БС-4-11/739@ не
подлежит применению.
140

141.

Согласно пункту 6 статьи 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в
поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или
завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан
внести необходимые изменения и представить в налоговый орган
уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
Учитывая изложенное, налоговым агентам необходимо произвести перерасчет
соответствующих налоговых баз по НДФЛ, а также на основании пункта 6 статьи 81 НК
РФ представить в налоговый орган уточненный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и
удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2025 года.
Дополнительно сообщается, что на основании пункта 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму
недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им письменных
разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения
законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом
в пределах его компетенции.
Кроме того, выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога
или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо
неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции, признается
обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подпункт
3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).
141

142. Об НДФЛ с выплат, которые рассчитываются "по среднему", но к которым не применяются районные коэффициенты

Об НДФЛ с выплат, которые рассчитываются
"по среднему", но к которым
не применяются районные коэффициенты
Письмо ФНС России от 12 сентября 2025г. № БС-16-11/262@
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает
письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов,
плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о
налогах и сборах. На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения
законодательства РФ о налогах и сборах.
С учетом разъяснений, изложенных в письмах Министерства финансов РФ от
10.04.2025г. № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025г. № 03-04-07/58993 и
направленных по системе налоговых органов письмом ФНС России от 19.06.2025г.
№ БС-4-11/5967@, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней
заработной платы (среднего заработка), не относящихся к заработной плате
(оплате труда работника), и к которым не применяются установленные в соответствии
с законодательством РФ районные коэффициенты к заработной плате (денежному
довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными
(особыми) климатическими или экологическими условиями и процентные надбавки к
заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных
районах или местностях, положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не
применяются.
142

143.

ФНС разъяснила, что отдельные выплаты (например, отпускные, оплата труда в
период нахождения в командировке), несмотря на то, что рассчитываются
исходя из среднего заработка, являются самостоятельными.
К ним не применяются районные коэффициенты и процентные
надбавки. Данные суммы должны включаться в основную
налоговую базу, облагаемую НДФЛ по ставке,
предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. ФНС отменила ранее
выпущенные разъяснения. Налоговым агентам было поручено
пересчитать налоговые базы и направить уточненный расчет 6-НДФЛ за
I квартал 2025 г.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у
налогового агента в результате выполнения им письменных
разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных
ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом.
Кроме того, выполнение таких разъяснений признается обстоятельством,
исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
143

144. Из зарплаты нерезидента районный коэффициент не выделяют

Из зарплаты нерезидента
районный коэффициент не выделяют
Письмо Минфина России от 3 февраля 2025г. № 03-04-06/9165
В соответствии со статьей 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате.
Пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, в отношении которой применяется
налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по доходам в
виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами,
работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других
местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в
части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в
данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию,
денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Таким образом, пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется в отношении районных
коэффициентов (процентных надбавок) к заработной плате (денежному довольствию,
денежному содержанию) в той части, которая установлена в соответствии с
законодательством РФ и выплачивается в связи с работой (службой) в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
144

145.

Доходы налогоплательщиков, полученные в виде районных коэффициентов (процентных
надбавок) к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) в размере,
превышающем размер, установленный в соответствии с законодательством РФ,
подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке без учета положений
пункта 6.2 статьи 210 НК РФ.
Обращаем внимание, что налоговые ставки по налогу на доходы физических
лиц, установленные пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, подлежат
применению в отношении физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ (абзац четвертый пункта 1.2 статьи
224 НК РФ).
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в
отношении доходов физических лиц, не признаваемых
налоговыми резидентами РФ, полученных от источников
в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в
размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат
налогообложению по иным ставкам.
145

146. О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в части районных коэффициентов и процентных

надбавок, применяемых к доходам работников,
не являющихся резидентами РФ
Письмо ФНС России от 24 апреля 2025г. № БС-4-11/4221@
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ, в отношении
которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК
РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного
содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части,
относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу
(службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате
(денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или
местностях.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется к установленным в соответствии с
законодательством РФ районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате
(денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что соответствующие доходы
выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к
ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми)
климатическими или экологическими условиями.
146

147.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ,
подлежит применению в отношении совокупности всех
доходов физического лица - налогового резидента
РФ, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении доходов
физических лиц, не признаваемых налоговыми
резидентами РФ, полученных от источников в РФ,
применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за
исключением доходов, перечисленных в указанной норме.
В этой связи в отношении доходов в виде установленных в
соответствии с законодательством РФ районных
коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных
сотрудниками организации, не являющимися
налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая
ставка, установленная пунктом 3 статьи 224 НК РФ.
147

148.

Если в течение налогового периода сотрудник организации приобрел статус
налогового резидента РФ и его статус больше не изменится, доход в
виде заработной платы, полученный сотрудником с начала налогового
периода, подлежит обложению по налоговой ставке, предусмотренной
пунктом 1 статьи 224 НК РФ (НДФЛ в размере 13 - 22 процентов в зависимости от суммы
полученного дохода). В отношении доходов в виде установленных в соответствии с
законодательством РФ районных коэффициентов и надбавок к
заработной плате, полученных сотрудником - налоговым резидентом РФ,
применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК
РФ (НДФЛ в размере 13 - 15 процентов в зависимости от суммы полученного дохода).
Начиная с месяца, в котором число дней пребывания сотрудника
организации в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня,
суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода указанного
лица до получения им статуса налогового резидента по ставке 30
процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы
нарастающим итогом по суммам доходов сотрудника, включая
доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
148

149.

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника организации по ставке 30
процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и
после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату,
возврат налогоплательщику указанной суммы производится налоговым
органом в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ.
В расчете по форме 6-НДФЛ и уведомлении в отношении НДФЛ, удержанного из
доходов в виде установленных в соответствии с законодательством РФ районных
коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, указывается КБК 182
1 01 02010 01 1000 110, а в отношении НДФЛ, удержанного из доходов в виде
установленных в соответствии с законодательством РФ районных коэффициентов и
надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами - налоговыми
резидентами РФ, указывается КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 / 182 1 01 02230 01
1000 110.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ приказом ФНС России от 10.09.2015
N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (в
редакции приказа ФНС России от 18.10.2024г. № ЕД-7-11/877@) утверждены коды видов
доходов налогоплательщика и коды видов вычетов налогоплательщика.
149

150.

При заполнении Приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога
физического лица" к Расчету сумм НДФЛ, исчисленных и
удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), доходы указанных
лиц в виде установленных в соответствии с законодательством РФ
районных коэффициентов и надбавок к заработной плате
указываются по коду дохода 2006 "Оплата труда (денежное
довольствие, денежное содержание), получаемая (получаемое) лицами,
работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к
ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми)
климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся
к установленным в соответствии с законодательством РФ районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному
содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и
процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию,
денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или
местностях".
150

151. О ставке НДФЛ в отношении доходов в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, выплаченных

иностранному гражданину нерезиденту РФ, работающему по патенту
Письмо ФНС России от 17 июня 2025г. № ЗГ-2-11/9888@
В соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется отдельно
по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ налоговая база, в отношении которой
применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ,
определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного
содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах
Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части,
относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным
коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за
работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной
плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах
или местностях.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется к установленным в соответствии с законодательством
РФ районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному
содержанию), при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой
(службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях
(районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
151

152.

Согласно пункту 1.2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13
процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за
налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650 тысяч рублей и 15 процентов
суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, превышающей 5
миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ,
за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, подлежит
применению в отношении совокупности всех доходов физического лица налогового резидента РФ, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК
РФ.
В этой связи налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка,
предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется отдельно (не
суммируется) от основной налоговой базы, в отношении которой налоговая ставка
установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц,
не признаваемых налоговыми резидентами РФ, полученных от источников в РФ,
применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением
доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.
152

153.

Согласно пункту 3.1 статьи 224 НК РФ в отношении доходов
физических лиц от осуществления трудовой деятельности,
указанной в статье 227.1 НК РФ, не являющихся налоговыми
резидентами РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается
в размере 13 - 22 процентов в зависимости от сумм
полученного дохода.
В этой связи в отношении доходов в виде установленных в
соответствии с законодательством РФ районных коэффициентов
и надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами,
осуществляющими трудовую деятельность, указанную в статье
227.1 НК РФ, и не являющимися налоговыми резидентами РФ,
применяется налоговая ставка, установленная
пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ (13 - 22 процентов в
зависимости от сумм полученного дохода).
153

154.

Стандартные
налоговые
вычеты
154

155. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: <…>
c 01.01.2025г. абз. 1 п. 1 ст. 218 излагается в новой редакции (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ). - В случаях,
предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет
право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
c 01.01.2025г. п. 1 ст. 218 дополняется пп. 2.1 (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ).
2.1 налоговый вычет в размере 18 000 рублей за налоговый период
распространяется на лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов)
Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и
обороне", соответствующие их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а
также на лиц, подтвердивших полученный знак отличия. Указанный вычет
предоставляется за налоговый период, в котором произошло
награждение соответствующим знаком отличия или его подтверждение, при
условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации в
соответствующем календарном году. Налоговый агент вправе применить
налоговый вычет, предусмотренный настоящим абзацем, единовременно в
любом месяце налогового периода, но не ранее месяца подтверждения
налогоплательщиком права на указанный налоговый вычет;";
155

156. Новый ГТО вычет по НДФЛ: какие документы понадобятся от работника

Новый ГТО вычет по НДФЛ: какие
документы понадобятся от работника
Вычет применяют к доходам, которые формируют основную налоговую базу,
например к доходам тех, кто получает зарплату. Если таких доходов у претендента
на вычет нет или их недостаточно для получения вычета в полной сумме, вычет он может
получить при наличии других доходов, например доходов от продажи имущества, кроме
ценных бумаг (подп. 9 п. 2.1, п. 3, 6, 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ).
Можно ли получить ГТО-вычет по доходам от выполнения работ или
оказания услуг по гражданско-правовым договорам?
Да, можно. Стандартные налоговые вычеты уменьшают основную налоговую базу
резидента РФ, в том числе в виде вознаграждений по гражданско-правовым
договорам.
Можно ли получить ГТО-вычет по доходам в виде дивидендов?
Нет, нельзя. Дивиденды не входят в основную базу, а учитываются отдельно
(подп. 1, 9 п. 2.1 и п. 3 ст. 210 НК РФ).
Важен ли налоговый статус для получения ГТО-вычета?
Да, налоговый статус важен. Право на ГТО-вычет имеют только налоговые
резиденты РФ.
156

157.

Чтобы получить ГТО-вычет, нужно в одном году выполнить сразу два
условия.
1. Сдать нормы ГТО. Для вычета нужно выполнить норматив ГТО в своей
возрастной группе и получить знак отличия. Какой именно — для вычета значения
не имеет.
За сдачу норм комплекса ГТО участников награждают одним из знаков отличия в зависимости
от результатов — золотым, серебряным или бронзовым. Решение о награждении знаками отличия
оформляют приказом Минспорта или распорядительным актом органа исполнительной власти
субъекта РФ в области физической культуры и спорта.
2.
Пройти диспансеризацию. Диспансеризация должна состояться в том же
календарном году, в котором претендент на вычет получил знак отличия или
подтвердил полученный знак отличия.
Диспансеризация — это комплексное медобследование, которое проводят для оценки
общего состояния здоровья человека, ранней диагностики и профилактики
заболеваний. Ее можно пройти бесплатно по полису ОМС в поликлиниках,
фельдшерских и мобильных пунктах, центрах здоровья. Список анализов
и обследований зависит от возраста. Выходной предоставляют по заявлению
работника (образец ниже).
157

158. Образец. Заявление работника на прохождение диспансеризации

Образец. Заявление работника
на прохождение диспансеризации
158

159.

Должен ли работодатель освободить сотрудника от работы для прохождения
диспансеризации?
Да, должен. Работодатель обязан предоставить сотруднику один выходной день
с сохранением среднего заработка. Оплачиваемые выходные для диспансеризации
положены:
работникам — предпенсионерам и пенсионерам — два дня в год;
работникам старше 40 лет — один день в год;
остальным работникам — один день в три года.
В каком размере можно получить ГТО-вычет?
Размер вычета сотруднику составляет 18 000 руб. за весь календарный год
(подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть сумма реальной экономии на ГТО-вычете
составит 2 340 руб. (18 000 руб. × 13%).
Вычет можно получить единовременно всей суммой целиком или
разделить его на части и получать ежемесячно. Решение работник
принимает самостоятельно и закрепляет в письменном заявлении (образец
ниже).
159

160. Образец. Заявление работника на ГТО-вычет

Образец. Заявление работника на ГТО-вычет
Действует ли в отношении ГТО-вычета правило о том, что предоставлять
сотруднику необходимо максимальный из положенных стандартных вычетов?
Нет, не действует. Правило о том, что при наличии права на более чем на один
стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов, в отношении ГТО-вычета не применяется.
160

161. Где получить ГТО-вычет?

Новый налоговый ГТО-вычет можно получить у работодателя или в ИФНС.
Вычет у работодателя. ГТО-вычет можно получить в любом месяце
календарного года, но не раньше того месяца, когда работник подтвердил
на него право.
« ГТО-вычет полагается работнику только в том году, когда он и получил значок, и прошел
диспансеризацию. При этом вычет не зависит от достоинства значка — золотой,
серебряный или бронзовый. Разберу две ситуации.
1. Работник в 2024 году получил значок сроком на 5 лет. В 2025 году он прошел
диспансеризацию. Права на вычет нет.
2. Работник в 2024 году получил серебряный значок сроком на 5 лет. В 2025 году он еще
раз сдал нормативы и получил золотой значок. Если он пройдет диспансеризацию
в 2025 году, у него есть право на вычет». Владислав Лабутов, начальник отдела Управления
налогообложения доходов физических лиц администрирования страховых взносов ФНС
Вычет в ИФНС. В налоговой инспекции ГТО-вычет за 2025 год можно получить только
по окончании этого года. Для этого начиная с января 2026 года нужно подать
в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней подтверждающие
документы.
161

162. Какими документами подтвердить право на ГТО-вычет

Какими документами
подтвердить право на ГТО-вычет
Подтвердить право на ГТО-вычет могут документы о факте сдачи
ГТО и диспансеризации.
Документы о факте сдачи ГТО. Факт сдачи норм ГТО
может подтвердить:
-
копия удостоверения о награждении знаком отличия ГТО по форме,
утвержденной приказом Минспорта от 20.11.2015г. № 1067;
-
копия приказа или выписка из копии приказа Минспорта
о награждении значком ГТО;
-
копия акта или выписка из акта регионального органа
исполнительной власти в области физкультуры и спорта
о награждении значком ГТО.
Документы о диспансеризации. Факт диспансеризации
в году получения вычета подтверждает справка медорганизации.
Справку составляют в произвольной форме, заверяют подписью
врача и печатями. Ее оформляют на бумаге или в электронном виде.
162

163. Как получить ГТО-вычет у работодателя

Как получить ГТО-вычет у работодателя
Чтобы получить ГТО-вычет у работодателя, сотруднику нужно подать заявление.
Унифицированной формы заявления нет, его работник пишет в произвольной форме.
Заявление на ГТО-вычет принес внешний совместитель. Должны ли мы предоставить
ему вычет? Нужно ли требовать справку с основного места работы, что там ему
такой вычет не предоставляли?
Предупредите работника, что ГТО-вычет он может получить только у одного налогового
агента. Если в течение календарного года работник получил ГТО-вычет у нескольких
налоговых агентов в большем, чем положено, размере, по окончании года ему придется
уплатить соответствующую сумму НДФЛ на основании налогового уведомления об уплате
налога, которое ему пришлет ИФНС. Вычет предоставляют на основании заявления работника
и документов, подтверждающих его право на вычет. Никаких других документов требовать
от работника не нужно.
В каком месяце предоставить работнику ГТО-вычет, если он предоставил все
необходимые документы?
ГТО-вычет за 2025 год можно предоставить сотруднику единовременно всей суммой —
18 000 руб. при ближайшей выплате зарплаты. Если, например, зарплата 45 000 руб., НДФЛ
к уплате составит 3510 руб. [(45 000 руб. – 18 000 руб.) × 13%]. Если вычет предоставить
однократно в полном объеме, в последующих месяцах 2025 года этот вычет предоставлять
не нужно.
163

164.

Вопрос - Сколько раз можно получить ГТО-вычет?
При получении золотого знака отличия — один раз для своей
возрастной категории.
Если работник в календарном году сдал нормы ГТО на бронзовый знак
отличия, подтвердил документами, прошел диспансеризацию,
он может получить ГТО-вычет первый раз.
Если в следующем календарном году сотрудник сдаст нормы ГТО
на серебряный знак отличия, подтвердит это документами, пройдет
диспансеризацию, он сможет получить вычет второй раз и т. д.
164

165. Размеры детских вычетов в 2024 году и с 1 января 2025 года

Размеры детских вычетов в 2024 году и с 1 января 2025 года
165

166.

В определенных случаях вычеты могут предоставляться в двойном размере.
Такое право есть у единственных родителей (в т.ч. приемных), опекунов
и попечителей. При этом причина отсутствия второго родителя значения не имеет:
это может быть его смерть, либо ситуации, когда отцовство не установлено (письма
Минфина от 26.03.2020г. № 03-04-05/23895 и от 04.12.2024г. № 03-04-05/122316). Право
единственного родителя на двойной вычет сохраняется до момента вступления его
в брак (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
А вот развод родителей, а равно уклонение от уплаты алиментов не дают
права на повышенный вычет (письмо Минфина от 04.12.2024г. № 03-0405/122316).
Двойной вычет можно получить и в ситуации, когда у ребенка есть оба
родителя. Удвоение происходит за счет отказа одного из них от вычета.
При этом важно, чтобы отказавшийся от вычета родитель действительно имел
на него право. То есть он должен быть налоговым резидентом и получать зарплату
или другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 - 22%. А общая сумма доходов
должна быть менее 450 000 руб. (письмо Минфина от 06.02.2018г. № 03-04-05/6880).
166

167. Для отказа от детского вычета оформите три документа

Новость от 10 июня 2025г. в телеграм-канале ФНС t.me/fns_russia_chat/244486
Чтобы предоставить двойной детский вычет одному из родителей, от другого
родителя потребуются два заявления и справка о доходах
Один из родителей может отказаться от своего права на стандартный детский вычет, тогда
второй получит вычет в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для этого
от отказника потребуются:
заявление об отказе от вычета в пользу второго родителя;
заявление об отказе от вычета по месту работы с отметкой налогового агента;
ежемесячная справка, подтверждающая право отказника на вычет. Из нее должно
следовать, что, во-первых, у него есть доходы, к которым применяют стандартный вычет,
во-вторых, сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не превысила
450 тыс. руб. Такая справка будет нужна каждый месяц.
Если второй родитель доходов не получает, у него нет права на вычет, а значит,
и передавать нечего (письмо Минфина от 16.04.2012г. № 03-04-05/8-513). Передать вычет нельзя
и в том случае, если, например, мама состоит в трудовых отношениях, но в данный
момент находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов у нее
нет (письмо Минфина от 03.04.2012г. № 03-04-06/8-95).
167

168.

Такие правила связаны с тем, что передается именно право на вычет и этим правом второй родитель
у себя на работе не воспользовался. То есть он письменно отказался от вычета у своего налогового
агента, при этом сам получает доход, облагаемый НДФЛ по стандартным ставкам, и этот доход
с начала года не превышает 450 000 руб. Если же второй родитель не работает и никаких доходов
не получает, то у него нет права на вычет, а значит, и передавать нечего (письмо Минфина
от 16.04.2012г. № 03-04-05/8-513).
168

169. Налоговики рассказали, как отказаться от вычета в пользу другого родителя

Налоговики рассказали, как отказаться
от вычета в пользу другого родителя
С 2025 года подавать заявление на «детский» вычет не надо. Вычет предоставляется автоматически —
при условии, что у налогового агента есть сведения о ребенке. Но если один из родителей хочет
отказаться от вычета в пользу другого, он должен подать заявление. О том, как его составить
и куда подать, сообщили 15 июля 2025г. в УФНС по Московской области.
«Удвоенный» стандартный вычет на ребенка можно получать, если один из родителей
отказался от вычета в пользу другого. Например, мать может отказаться от вычета
на своей работе, чтобы удвоить вычет для отца. В этом случае мать должна написать
заявление об отказе от «детского» вычета на имя работодателя отца. Далее отец
передаст заявление и справку о доходах матери своему работодателю.
В заявлении следует указать персональные данные матери ребенка. А именно: ФИО,
адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты
свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель
отказывается от получения вычета (письмо ФНС от 01.09.2009г. № 3-5-04/1358).
При этом в УФНС обращают внимание на следующее. Если ранее мать получала вычет
на ребенка, она должна подать заявление об отказе от вычета по месту своей
работы. В противном случае налоговый агент продолжит предоставлять ей вычет,
а это приведет к недоплате налога в бюджет. В результате по итогам года инспекция
пересчитает НДФЛ и потребует от работника доплатить недостающую сумму налога.
169

170.

Для обоих заявлений (работодателям отца и матери) можно использовать
одни и те же формулировки. Достаточно поменять получателя
в «шапке» заявления, — уточнили налоговики.
Есть еще один важный момент. Удвоенный вычет по месту работы отца
ребенка предоставляется до месяца, в котором доходы матери
превысят 450 000 руб. Поэтому право на вычет нужно каждый месяц
подтверждать справкой о ее доходах.
Также чиновники напомнили: передать право на детский вычет может только
тот, у кого это право имеется. Если мать не работает
или не получает доходы, облагаемые НДФЛ по общей ставке, отец
не сможет получать вычет в двойном размере.
170

171. Два заявления и справка, чтобы отказаться от детского вычета

Два заявления и справка,
чтобы отказаться от детского вычета
Cообщение от 10 июня 2025г. в телеграм-канале ФНС РФ
Чтобы предоставить двойной детский вычет одному из родителей, от другого родителя
потребуются два заявления и справка о доходах.
Один из родителей может отказаться от своего права на стандартный детский вычет,
тогда второй получит вычет в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Для этого от
отказника потребуются:
заявление об отказе от вычета в пользу второго родителя;
заявление об отказе от вычета по месту работы с отметкой налогового агента;
ежемесячная справка, подтверждающая право отказника на вычет. Из нее должно
следовать, что, во-первых, у него есть доходы, к которым применяют стандартный
вычет, а во-вторых, сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не
превысила 450 тыс. руб. Такая справка будет нужна каждый месяц.
Если второй родитель доходов не получает, у него нет права на вычет, а значит, и
передавать нечего (письмо Минфина от 16.04.2012г. № 03-04-05/8-513). Передать вычет
нельзя и в том случае, если, например, мать состоит в трудовых отношениях, но в
данный момент находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ
доходов у нее нет (письмо Минфина от 03.04.2012г. № 03-04-06/8-95).
171

172. О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ в двойном размере матери ребенка, в случае когда отцовство в отношении ребенка не

установлено
Письмо Минфин России от 21 марта 2025г. № 03-04-05/28279
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 218 НК РФ. Установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ
стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга
(супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400
рублей - на первого ребенка; 2 800 рублей - на второго ребенка; 6 000 рублей - на третьего и каждого
последующего ребенка; 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет
является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства), или учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый
вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет
производится на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их
возраста.
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый
вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю
(приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного
налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за
месяцем вступления его в брак.
По мнению Департамента, указанный порядок применяется, в частности, в случае, когда
отцовство в отношении ребенка не установлено.
172

173. Вопрос

В свидетельстве о рождении ребенка запись об отце сделана со слов
матери. Имеет ли она право на удвоенный детский вычет?
Специалисты УФНС по г. Москве в письме от 03.04.2024г. № 2021/041756 назвали условия, при которых мать-одиночка имеет
право на удвоенный детский вычет. Женщине нужно документально
подтвердить, что она является единственным родителем ребенка
и не состоит в браке (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Конкретный перечень документов, подтверждающих право
на детские вычеты, НК РФ не устанавливает. В данной ситуации
статус единственного родителя подтвердит справка по форме
№ 25, а то, что мама не замужем — справка об отсутствии
факта госрегистрации заключения брака (см. образец). Такие
документы выдают органы ЗАГС, а в Москве — МФЦ. Заявления
работницы о том, что она является единственным родителем ребенка
и в браке не состоит, для применения удвоенного детского вычета
недостаточно.
173

174.

174

175. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты (продолжение)

<…> Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам,
попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных
заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
c 01.01.2025г. абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 излагается в новой редакции (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ).
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя,
усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге)
приемного родителя налоговым агентом, являющимся работодателем
налогоплательщика, без подачи заявления о предоставлении
налогового вычета при наличии у налогового агента сведений о
детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика.
Налогоплательщик, впервые получающий налоговый вычет через
соответствующего налогового агента, являющегося работодателем
налогоплательщика, вправе представить налоговому агенту документы,
подтверждающие группу или категорию инвалидности, недееспособность,
прохождение обучения, возраст, а также иные документы, подтверждающие право
на данный налоговый вычет. Налогоплательщик обязан проинформировать
налогового агента об изменении оснований для получения налогового
вычета с их документальным подтверждением (при наличии).;
<…>
175

176.

Налоговый агент с 2025 года должен предоставлять вычет без заявления на него,
но у работодателя должна быть информация о детях. По факту это означает, что
сотрудник для вычета по-прежнему должен представить налоговому агенту
подтверждающие документы. И приложить их удобнее всего к заявлению.
К документам, которые подтверждают право на детский вычет, относят: документы на ребенка,
обычно это свидетельство о рождении, другие документы, например заявление об отказе от детского
вычета второго родителя, свидетельство о заключении брака, если вычет просит неродной родитель
и т. п.
Налоговому агенту в любом случае нужно знать, хочет работник получать
вычет или нет. Порядок подтверждения права на вычет в НК РФ не прописан,
поэтому закрепите его в локальном нормативном акте. При этом, каким способом
оформить передачу и получение документов для вычета по НДФЛ, стороны трудовых отношений
вправе решить сами.
Один из возможных вариантов — оформить заявление. Да, в Налоговом кодексе
с 1 января установлена прямая норма — предоставлять стандартный вычет без
заявления при наличии сведений о детях. Чтобы не нарушить эту норму, достаточно
изменить содержание просьбы: вместо слов «прошу предоставить вычет»
предложить работнику написать «прошу принять документы, подтверждающие мое
право на детский вычет» (образец ниже).
176

177. Образец. Заявление о предоставлении документов на вычет

Образец. Заявление о предоставлении
документов на вычет
177

178.

Таким образом, если у бухгалтерии есть документально
подтвержденная информация о детях, находящихся
на обеспечении работника, работодатель обязан предоставлять
ему стандартный вычет. Такая обязанность «исчезает» лишь в том случае,
если сотрудник письменно сообщит работодателю, что вычет ему не нужен.
Обязанность по поддержанию информации о детях в актуальном состоянии
законодательно возложена на работника.
Обратите внимание, что новый порядок касается только вычетов,
предоставляемых работникам. В других случаях вычеты по-прежнему
предоставляются на основании заявления. В частности, подать заявление
потребуется тем, кто «работает» по договору оказания услуг или передает
авторские права.
Уведомите сотрудников о том, что с 2025 года вычет предоставляется
на основании данных из личного дела и предложите провести сверку
информации о детях. Также предупредите работников об их праве сообщить
работодателю о том, что им не надо предоставлять стандартный вычет
на детей по данному месту работы.
178

179. Какие документы нужны для оформления вычета на детей

Какие документы нужны
для оформления вычета на детей
По общему правилу, для оформления «детского» вычета нужны документы, которые
подтверждают:
наличие у налогоплательщика ребенка (своего или приемного) и его возраст: свидетельство о рождении
или об усыновлении (удочерении); акт о назначении опекуна или попечителя; удостоверение опекуна
(попечителя), приемного родителя; договор о передаче ребенка на воспитание в семью; свидетельство
о браке с родителем, усыновителем, опекуном, попечителем; свидетельство об установлении отцовства;
общее количество детей (в т.ч. приемных и уже взрослых) у налогоплательщика: свидетельства о рождении
или об усыновлении (удочерении); акты о назначении опекуна или попечителя; удостоверение опекуна
(попечителя), приемного родителя; договор о передаче ребенка на воспитание в семью;
факт нахождения ребенка на обеспечении налогоплательщика: свидетельство о браке, паспорт, судебное
решение, выписка из домовой книги, документы об уплате алиментов, заявление второго родителя.
Если вычет предоставляется в увеличенном размере, нужны дополнительные документы: об инвалидности ребенка,
об отсутствии второго родителя или об отказе второго родителя от права на вычет. В ситуации, когда на детский
вычет претендует лицо, с которым нет трудового договора, дополнительно потребуется заявление на вычет.
К документам, которые подтверждают право на детский вычет, относят:
свидетельство о рождении, справку об инвалидности, справку из учебного заведения, где ребенок старше
18 лет учится очно, и т. п.;
заявление об отказе от детского вычета второго родителя, свидетельство о заключении брака, если вычет
просит неродной родитель, и другие документы.
179

180. Работник вправе отказаться от вычета, если он ему не нужен

Работник вправе отказаться от вычета,
если он ему не нужен
Раньше действовала формула «нет заявления — нет вычета», теперь «есть дети — есть вычет». Но отказ от заявления
на вычет не означает, что вычет следует обязательно предоставлять всем родителям. У сотрудника по-прежнему
остается право отказаться получать детский вычет.
Если работник имеет право на вычет, он вправе отказаться от него. Неважно, получал ли сотрудник вычет в прошлом
году или просто имеет основания для него, но заявление он не подавал. Получение любого вычета по НДФЛ попрежнему остается правом, а не обязанностью. Работник может обратиться к работодателю с заявлением
о неприменении вычета, даже если у компании есть информация о детях. Такой комментарий дали в ФНС.
Например, если сотруднику удобнее получить вычет по итогам года через налоговую инспекцию. Или он уже
получает вычет у другого работодателя.
180

181. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты (продолжение)

4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем
размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового
периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих
право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой
базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах,
предусмотренных настоящей статьей.
c 01.01.2025г. п. 4 ст. 218 дополняется абзацем (ФЗ от 12.07.2024г. № 176-ФЗ).
«В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые
вычеты налогоплательщику были предоставлены одним или
несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем
предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода
налогоплательщик уплачивает соответствующую сумму налога на
основании налогового уведомления об уплате налога.»
181

182. Не требуйте от работника подтвердить, что вычет на детей он не получает

Не требуйте от работника подтвердить,
что вычет на детей он не получает
Независимо от того, сколько у сотрудника налоговых агентов, он вправе
получить только один стандартный вычет на ребенка. Но теперь
из-за отмены заявлений на вычет получается, что по умолчанию работнику
предоставит вычеты каждый из его работодателей.
Налоговому агенту не нужно подтверждение, что сотрудник
не получает вычет где-то еще. Выяснять, не получает ли уже ваш
сотрудник вычет по НДФЛ, не нужно. Даже если он получит несколько
вычетов, самой компании такая ситуация ничем не грозит. С 2025 года
за этим следит налоговая инспекция.
«С учетом изменений в НК работодатель предоставляет вычет без заявления
работника, а также без учета работы, а значит, и предоставления
стандартных вычетов на детей, у иных работодателей. В случае излишнего
получения вычетов в течение года ИФНС пересчитает сумму НДФЛ к уплате
в бюджет и включит доплату по налогу в сводное налоговое уведомление»
Владислав Лабутов, начальник отдела Управления налогообложения доходов физических лиц
и администрирования страховых взносов ФНС России
182

183.

У налогового агента нет обязанности контролировать,
не предоставляет ли стандартные налоговые вычеты другой
работодатель. В этом заверили в ФНС. Исключением является
лишь случай трудоустройства сотрудника в течение года. Тогда
понадобится информация с прошлого места работы. Но она нужна
только для контроля лимита, который с этого года составляет
450 тыс. руб.
Если работник получит несколько вычетов от разных компаний, это
не будет нарушением ни со стороны работодателя, ни со стороны
сотрудника. Налоговая просто пересчитает НДФЛ и выставит
работнику уведомление на доплату.
183

184. Задвоившиеся вычеты на детей инспекторы пересчитают сами

Задвоившиеся вычеты на детей
инспекторы пересчитают сами
Письмо Минфина от 12 февраля 2025г. № 03-04-06/12610
Если в компании есть сотрудник, который занят на нескольких работах, компании
не нужно выяснять, получает или нет такой сотрудник стандартные вычеты
на детей у другого работодателя. Достаточно предоставить сотруднику вычет
исходя из данных о детях, которые есть у самой компании
Если у работодателя есть сведения о детях, вычеты, по сути, предоставляются
автоматом. Сотрудник, который впервые получает детский вычет через соответствующего
налогового агента, вправе представить ему документы, подтверждающие возраст ребенка, группу
инвалидности, прохождение обучения и т. п. При этом сотрудник обязан сообщать об изменении
данных. К примеру, если ребенка отчислили из вуза или сняли инвалидность.
Когда работник занят у нескольких работодателей, может случиться так, что все
они предоставляют работнику детские вычеты. Из чего возникает вопрос:
должны ли работодатели отслеживать, кто из них предоставляет стандартный
налоговый вычет, чтобы не происходило задвоения?
Минфин полагает, что такой обязанности у работодателей нет. По его мнению,
работодатели могут предоставлять сотрудникам вычеты, не оглядываясь друг
на друга.
184

185.

Если по итогам действий нескольких работодателей окажется, что
вычет был предоставлен сотруднику в чрезмерном объеме,
инспекторы сами пересчитают налог по итогам года
и попросят работника доплатить налог. У компании же никаких
дополнительных обязательств не появится, производить
перерасчет налога ей не придется.
При применении вычетов по НДФЛ следите за тем, чтобы предельная величина
доходов работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года,
не превышала установленный лимит. С 2025 года он составляет 450 тыс. руб.
Проверьте наличие копий документов, которые подтверждают право
сотрудника на вычет. Это свидетельства о рождении детей, документы
из учреждений опеки и попечительства и справки об инвалидности. Проверьте
документы в том числе и на тех детей, которым уже исполнилось 18 лет или
24 года в случае обучающихся. Это понадобится для того, чтобы понимать, что
основания для вычета больше нет. Если таких копий нет, безопаснее
запросить их у работника, чтобы быть наготове и обосновать ими
предоставленный вычет по запросу инспекторов.
185

186.

Основными условиями для получения вычета
на детей являются:
возраст ребенка;
факт нахождения ребенка на обеспечении
налогоплательщика-родителя (в т.ч. приемного), его супруга
(супруги), усыновителя, опекуна или попечителя;
размер дохода налогоплательщика.
186

187. Возраст ребенка

По общему правилу, вычеты предоставляются на несовершеннолетних
детей, то есть на тех, кому еще не исполнилось 18 лет.
Особое правило действует, если совершеннолетний ребенок
продолжает учиться в школе или на очном отделении вуза
(в т.ч. в аспирантуре, ординатуре, интернатуре, на подготовительном отделении). В таких
случаях право на вычет сохраняется до достижения им 24 лет
или до прекращения обучения (в зависимости от того, что наступит раньше).
Это неоднократно подтверждал Минфин (см., например, письма от 29.12.2018г. № 0304-06/96676 и от 18.05.2023г. № 03-04-05/45075).
На детей, признанных судом недееспособными, вычет предоставляется
бессрочно (независимо от возраста).
Вычеты действуют до конца того года, в котором ребенку
исполнилось 18 лет (24 года, если он продолжает учиться). Если обучение
закончилось до достижения ребенком 24-летнего возраста, то начиная
со следующего месяца «детский» вычет не предоставляется (письмо
Минфина от 18.05.2023г. № 03-04-05/45075).
187

188. Как определить очередность ребенка, чтобы выбрать размер вычета

На размер вычета влияет очередность рождения детей. При
определении очередности учитываются все дети
независимо от их возраста. Например, у работника двое
детей — 15 и 25 лет. Вычет полагается только на младшего ребенка,
но размер вычета — 2800 руб., поскольку младший ребенок
является вторым.
Другой пример. У сотрудника близнецы, которым по 20 лет. Один учится
на очном отделении вуза, а второй работает. Вычет полагается
только на студента. Его размер зависит от того, кто из детей старше.
Близнецы родились в один день. Налоговый агент вправе решить этот
вопрос в пользу работника и предоставить ему вычет на ребенкастудента в размере 2800 руб. как на второго. Претензий со стороны
проверяющих не будет (письмо Минфина от 21.12.2011г. № 03-04-05/8-1075)
188

189. Обеспечение ребенка

Тот факт, что налогоплательщик является родителем (супругом/супругой), усыновителем, опекуном
или попечителем, подтверждается соответствующим документом. Это может быть
свидетельство о рождении, о заключении брака, об установлении отцовства, об усыновлении,
акт о назначении опекуна или попечителя и т.п.
Вопрос - Как подтвердить, что ребенок находится на обеспечении
налогоплательщика?
В отношении родителей, которые состоят в браке, этот факт презюмируется и не требует
отдельного документального подтверждения (письма Минфина от 11.05.2012г. № 03-04-05/8-629
и от 02.04.2012г. № 03-04-05/8-401). Это справедливо и в ситуации, когда фамилии ребенка и его
матери или отца не совпадают (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.11.1997г. № 143-ФЗ «Об актах
гражданского состояния»). Таким образом, в этом случае для вычета достаточно свидетельства
о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка, где супруги указаны в качестве
родителей.
Если родители не состоят в браке, то нужны документы о совместном проживании
с ребенком, об уплате алиментов либо ином участии в его содержании (письма Минфина
от 23.11.2022г. № 03-04-05/114779 и от 11.05.2023г. № 03-04-05/42907 и др.). Совместное проживание
подтверждается документом о регистрации по месту жительства. Также это может быть справка
жилищно-коммунальной службы, либо судебное решение, которым определено с каким
родителем проживает ребенок. (письма Минфина от 18.09.2013г. № 03-04-05/38670 и от 07.11.2018г. № 03-0405/80099).
189

190. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты (продолжение)

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за
исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде
дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации),
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении
которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
c 01.01.2025г. в абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 вносятся изменения (ФЗ от
12.07.2024г. № 176-ФЗ) - в абзаце шестнадцатом цифры "350 000" заменить
цифрами "450 000";
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей,
налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
c 01.01.2025г. в абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 вносятся изменения (ФЗ от 12.07.2024г.
№ 176-ФЗ). - в абзаце семнадцатом цифры "350 000" заменить цифрами "450 000";
<…>
190

191. Об определении дохода в целях получения стандартного вычета по НДФЛ при получении выплат в виде районных коэффициентов к

зарплате за работу в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях
Письмо Минфина России от 29 апреля 2025г. № 03-04-05/43684
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 210 НК РФ основная налоговая база определяется как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении
указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями
218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 НК РФ), с учетом
особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Стандартные
налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 218 НК РФ. Установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ
стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и
распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя,
приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок,
в установленном размере.
На основании абзацев шестнадцатого и семнадцатого подпункта 4 пункта 1 статьи
218 НК РФ налоговый вычет действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ),
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом,
предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 450 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 450 000 рублей, налоговый
вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
191

192.

Таким образом, в целях предоставления стандартного налогового вычета учитывается доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная
пунктом 1 статьи 224 НК РФ, за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации,
полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
В отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате
(денежному довольствию, денежному содержанию), которые установлены в соответствии с
законодательством РФ и выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего
Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными
(особыми) климатическими или экологическими условиями, применяется налоговая ставка,
предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
Учитывая изложенное, указанный в абзацах шестнадцатом и семнадцатом подпункта 4
пункта 1 статьи 218 НК РФ доход определяется без учета выплат в виде
районных коэффициентов и надбавок к заработной плате (денежному
довольствию, денежному содержанию), которые установлены в соответствии с
законодательством РФ и выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего
Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с
неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями,
облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
192

193.

Лимит дохода, позволяющий получать «детский» вычет в 2025 году,
составляет 450 000 руб. (ранее был равен 350 000 руб.). Начиная с месяца,
в котором этот лимит превышен, вычеты не предоставляются. Обратите
внимание: лимит считается только по тем доходам, которые выплачивает
работодатель, предоставляющий вычет. Доходы по другим местам работы
не учитываются.
Если сотрудник принят на работу в середине года, то при определении права
на вычет придется учитывать доходы, полученные с начала года
у предыдущих работодателей.
Также при расчете лимита не учитываются доходы в виде дивидендов и прочие
поступления, которые облагаются НДФЛ по ставкам, отличным от основной.
В частности, это доходы в виде материальной выгоды за пользование займами,
районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, а также стоимость
подарков. Дело в том, что НДФЛ с этих доходов начисляется по специальным
(отдельным) ставкам
С 2025 года районные коэффициенты и процентные надбавки выделены в отдельную
базу. К этой базе также можно применить «детский» вычет, если он не был учтен
при расчете налога с зарплаты (без учета РК и надбавок).
193

194. Вопрос - Если человек принят на работу в середине года?

Вопрос - Если человек принят на работу
в середине года?
В этом случае при определении права на «детский» вычет придется учитывать доходы,
полученные им с начала года на предыдущих местах работы. Таковы правила пункта 3
статьи 218 НК РФ. Чтобы выполнить это требование, нужно запросить у нового работника
подтверждающие документы. По данным трудовой книжки или сведений о трудовой
деятельности у нового сотрудника в текущем году было другое место работы. В такой
ситуации для получения вычета у нового работодателя работник должен предоставить
справку о доходах, выданную предыдущим работодателем. Об этом прямо
сказано в пункте 3 статьи 218 НК РФ. Если в течение года «предыдущих» работодателей было
несколько, то справку о доходах нужно взять у каждого из них
Бухгалтеру по новому месту работы в такой справке (справках) надо обратить внимание
на два момента.
1. Общая сумма облагаемого НДФЛ дохода, полученного работником
с начала года. Он не должен превышать 450 тыс. руб. Если это
условие не соблюдается, вычет предоставлять нельзя. В расчет
принимаются только те доходы, которые облагаются НДФЛ
по ставке п.1 ст.224 НК РФ. А значит, учитывать материальную выгоду
от экономии на процентах (облагается по ставке 35%) не нужно. Также не нужно включать
в расчет дивиденды (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
194

195.

2. Наличие вычета за месяц приема на работу. Дело в том, что вычет
на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода (подп.
4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А значит, воспользоваться им можно не более 12-ти раз
за календарный год. Таким образом, если по данным справки о доходах вычет
за месяц трудоустройства был получен по прошлому месту работы, то новый
работодатель не сможет предоставить его повторно. В этом случае
предоставить первый вычет по новому месту работу можно будет только
в следующем месяце — при условии, если к тому моменту совокупный доход
не превысит 450 тыс. руб.
Вопрос - Нужно ли обращать внимание на размер
вычетов, указанный в справке о доходах?
Нет, не нужно. Даже если бухгалтер видит, что за какой-то месяц года
прежний работодатель не предоставил вычет или предоставил его
не полностью, компенсировать эти суммы по новому месту работы нельзя
(письмо Минфина от 22.08.2022г. № 03-04-05/81794)
195

196.

Если новый сотрудник в течение года официально нигде не работал.
Такой вариант напрямую НК РФ не урегулирован.
Вопрос - Нужно ли запрашивать у него справку о доходах?
Из буквального прочтения пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что справка
о доходах для получения стандартного вычета требуется при одновременном
выполнении двух условий. Первое: сотрудник принят на работу в течение
года. Второе: ранее в этом году у него было другое место работы.
Соответственно, если новый сотрудник в текущем году нигде не работал,
то требовать от него справку о доходах не нужно. Вместо нее понадобятся
документы, подтверждающие факт отсутствия работы с 1 января
года до момента трудоустройства. Это может быть трудовая книжка (ее копия)
или сведения о трудовой деятельности (форма СТД-Р или СТД-СФР).
Если же человек устраивается на работу впервые, то нужно получить
от него письменное заявление, подтверждающее данный факт
(письма ФНС от 30.07.2009г. № 3-5-04/1133@ и УФНС по г. Москве от 13.02.2009г. № 2015/3/013260@)
196

197.

Перечисленные документы не доказывают, что новый сотрудник в течение
года не имел доходов, при выплате которых ему предоставлялись вычеты.
Отсутствие трудового договора вовсе не означает отсутствие доходов. Их можно
получать и по «гражданскому» договору.
Если исполнитель по договору ГПХ (не самозанятый) напишет заявление
на вычет, то налоговый агент должен будет его предоставить
(п. 3 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 26.01.2024г. № 03-04-05/6138).
Поэтому эксперты советуют дополнительно попросить работника написать
заявление о том, что в течение года он не имел доходов от других организаций
или ИП, и не получал «детский» вычет. В этом же заявлении работник должен
подтвердить, что ему разъяснена ответственность за сообщение недостоверных
сведений, которое может привести к излишнему получению вычета (письмо ФНС
от 10.05.2007г. № 04-2-02/000078@). Если выяснится, что новый сотрудник все же имел
доходы, предоставлять вычет на детей можно будет только после того, как он принесет
справку о доходах. Если работник сообщил недостоверные сведения, и это стало
причиной для излишнего получения вычета, то ему придется заплатить НДФЛ и пени.
Также налоговая выпишет ему штраф в размере 40% от умышленно неуплаченной
суммы налога (ч. 3 ст. 122 НК РФ).
197

198. Еслина работу устраивается самозанятый плательщик налога на профессиональный доход

Еслина работу устраивается самозанятый
плательщик налога на профессиональный доход
Законодательство не запрещает работать по трудовому договору физлицам, имеющим
статус самозанятого или имевшим этот статус ранее. При этом заработная плата
не подпадает под налог на профдоход и должна облагаться НДФЛ в общем порядке.
А значит, при расчете НДФЛ такой работник вправе претендовать на «детский» вычет.
Для этого он должен предоставить стандартный пакет документов. В общем случае,
это свидетельство о рождении ребенка и заявление на вычет. Если у нового работника
(имеющего статус самозанятого) в течение года был другой работодатель, то потребуется
также справка о доходах, полученных по старому месту работы. Если же
до трудоустройства к текущему работодателю самозанятый не работал по найму,
то нужны другие документы. А именно: трудовая книжка (сведения о трудовой деятельности)
и заявление об отсутствии «трудовых» доходов. В заявлении он должен указать,
что не имел облагаемых НДФЛ доходов, и подтвердить, что ознакомлен с последствиями
сообщения недостоверных сведений.
Запрашивать справку о доходах, полученных в качестве самозанятого, не нужно. Такие доходы не облагаются
НДФЛ и, следовательно, при определении лимита для цели предоставления «детского» вычета
не учитываются (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018г. № 422-ФЗ). Таким образом,
стандартный вычет на ребенка нужно предоставлять независимо от суммы бизнес-доходов. В расчет
не включаются облагаемые НПД доходы самозанятого, полученные как за период до трудоустройства
(в том числе по договорам ГПХ с компанией, которая затем стала его работодателем), так и после этого (по договорам
с другими заказчиками).
198

199. Вопрос

В апреле доход работника — налогового резидента РФ
не превысил лимит в 450 тыс. руб., но ему еще
выплатили дивиденды. Если оба дохода сложить,
лимит превышен. Нужно ли суммировать эти доходы
работника для контроля лимита в 450 тыс. руб.?
Нет, не нужно. Для сравнения с лимитом нужно
суммировать доходы, которые облагаются по ставке
из пункта 1 статьи 224 НК РФ. То есть относятся к основной
налоговой базе. Дивиденды к ней не относятся. Доход
работника для сравнения с лимитом определите без учета
выплаченных ему дивидендов (письмо Минфина от 22.04.2024г.
№ 03-04-06/37491).
199

200. Вопрос

Сотрудник работает в компании по основному месту
работы, имеет право на вычет на ребенка. Еще
он работает внешним совместителем в другой
компании, вычет там не получает. Нужно ли
суммировать доход по основному месту работы
и по внешнему совместительству для контроля лимита
в 450 тыс. руб.?
Не нужно. Детские вычеты предоставляет один
из налоговых агентов по выбору самого физлица. Для
получения вычета он должен написать заявление
и представить подтверждающие документы (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Работодатель может предоставить вычет только начиная
с месяца приема на работу
200

201.

Вопрос - Работник трудится по трудовому договору и выполняет
работы по договору подряда. Суммировать ли доходы по обоим
договорам в целях предоставления детского вычета?
Да, доходы нужно суммировать. У работника и исполнителя
в данном случае один налоговый агент.
Вопрос - Учитывать ли для контроля лимита в 450 тыс. руб. суммы
оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенкоминвалидом?
Нет, учитывать не нужно. Суммы оплаты дополнительных
выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом не облагаются
НДФЛ. Поэтому их не учитывают для контроля лимита в 450 тыс. руб.
(п. 78 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2019г. № СД-4-11/15807).
201

202.

Вопрос - Включать ли всю сумму больничного пособия в доход для
сравнения с лимитом для детского вычета или только первые
три дня, оплаченные работодателем?
При расчете дохода работника для сравнения с лимитом в 450 тыс. руб.
учитываются только первые три дня болезни, оплаченные
ему работодателем. Работодатель удерживает НДФЛ с части пособия,
выплачиваемого работнику за первые три дня нетрудоспособности
(п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).
Вопрос - Учитывать ли для контроля лимита в 450 тыс. руб. при
применении детского вычета доходы работника от сдачи
в аренду работодателю личного автомобиля?
Да, эти доходы для сравнения с лимитом следует учитывать. Доходы
от сдачи имущества в аренду относятся к основной налоговой базе.
202

203. Работник подал заявление и документы для «детского» вычета по НДФЛ в середине года

Работник подал заявление и документы
для «детского» вычета по НДФЛ
в середине года
Бухгалтер нередко сталкивается с такой ситуацией: работник имел право на «детский»
стандартный вычет с января, но написал заявление и принес подтверждающие
документы только в середине года, например, в апреле. В результате у бухгалтера
возникают три важных вопроса.
С какого месяца применить вычет?
Подавать ли «уточненку» по 6-НДФЛ?
Как вернуть долг работнику?
Стандартный вычет на детей
Ему посвящен подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Размер вычета зависит
от того, каким по счету является ребенок; для детей-инвалидов действуют
отдельные правила.
Вычет применяется с месяца, когда ребенок родился (его усыновили, установили опеку
или передали на воспитание в семью). В общем случае вычет полагается до конца года,
когда ребенку исполнилось 18 лет (для учащихся-«очников», ординаторов, интернов,
студентов, курсантов — 24 года). Если доход физлица превысил с начала года
450 000 руб., предоставление «детского» вычета прекращается с месяца, в котором
произошло превышение
203

204.

Если сведения о детях поступили в середине года
До 2025 года для предоставления вычета на ребенка
требовалось письменное заявление физлица и подтверждающие документы.
При этом работники нередко подавали заявления в середине или даже
в конце года (хотя на начало года уже трудились в компании и правом на вычет
располагали с января). Тогда бухгалтер оказывался в сложной ситуации.
Ему приходилось разбираться в нескольких важных вопросах, чтобы
не допустить ошибок.
С 2025 года правила поменялись. Работник больше не должен писать заявление
на «детский» вычет. Сейчас работодатель, обладающий документально
подтвержденной информацией о наличии у сотрудника детей, обязан
предоставить вычет без заявления. Но обязанность поддерживать сведения
о детях в актуальном состоянии — это обязанность работника
В 2025 году и далее сложной для бухгалтера ситуацией является не поздняя
подача заявления (как было раньше), а несвоевременное предоставление
работником актуальной информации о наличии детей и подтверждающих
документов.
204

205.

С какого месяца полагается вычет?
Даже если информация о детях и подтверждающие документы поступили к работодателю,
например, в апреле, вычет следует применять с января текущего года. Согласно пункту
3 статьи 218 НК РФ, стандартные вычеты полагаются за все месяцы налогового
периода, в течение которых человек имел на них право. Проще говоря, начало
применения зависит от даты возникновения права на вычет. А дата, когда человек
принес работодателю документы, никакой роли не играет.
Вносить ли уточнения в 6-НДФЛ?
Этот вопрос возникает, если работодатель получил данные о детях и соответствующие документы
в середине года, например, в апреле. Бухгалтер понимает, что должен был применять вычет в январе —
марте, но не делал этого. Как следствие, отчет 6-НДФЛ за первый квартал текущего года
оформлен без учета соответствующих сумм. Нужно ли сдать «уточненку»?
Нет, не нужно. Хотя сотрудник и обладал правом на вычет с января, бухгалтер узнал
об этом только в апреле. Значит, перерасчет за январь — март следует датировать
апрелем, и отразить в форме 6-НДФЛ по итогам года. Корректировки за предыдущие
отчетные периоды не требуются. К подобным выводам пришла ФНС
в письме от 17.09.2018г. № БС-4-11/18095 . Правда, в нем речь шла
об имущественном вычете, но сути дела это не меняет.
205

206.

Как вернуть деньги работнику?
Из-за того, что с января по март работодатель не применял вычет, получилось,
что он начислял и удерживал из зарплаты работника завышенный НДФЛ.
Теперь настало время вернуть человеку излишне удержанный налог.
Может показаться, что для этого нужно просто приплюсовать необходимую сумму
к зарплате за апрель. Однако торопиться нельзя. Прежде необходимо сделать
ряд шагов, предусмотренных пунктом 1 статьи 231 НК РФ:
В течение 10 дней с момента получения заявления о вычете сообщить сотруднику
о факте излишнего удержания НДФЛ.
Дождаться, когда работник письменно уведомит работодателя о том, на какой счет
следует перечислить деньги.
Погасить долг путем безналичного перевода. Источник средств — это НДФЛ,
подлежащий перечислению в бюджет за предстоящие периоды как
по данному, так и по другим работникам.
И только в случае, если сотрудник не сообщит в бухгалтерию номер банковского
счета, на который следует перечислить излишне удержанный НЛФЛ,
работодатель вправе прибавить сумму долга к зарплате за текущий месяц
206

207. ФНС опубликовала пример для расчета вычетов на детей

ФНС опубликовала
пример для расчета вычетов на детей
С этого года стандартные вычеты для работников с двумя и более детьми увеличены вдвое. Кроме этого,
повышен лимит дохода, на который распространяется «детский» вычет. Для наглядности 19
сентября 2025г. специалисты ФНС привели пример того, как рассчитывается сумма вычета.
В 2025 году действуют следующие размеры стандартного вычета на детей: на первого ребенка —
1 400 руб., на второго ребенка — 2 800 руб., на третьего и каждого следующего ребенка —
по 6 000 руб. Вычет на ребенка-инвалида (а также на студента-«очника» в возрасте до 24 лет,
если он является инвалидом I или II группы) составляет 12 000 руб.
Например, у работницы есть четверо детей возрастом 16, 15, 8 и 5 лет. Ее зарплата составляет
40 000 рублей. Женщина заявила вычет на всех детей: на содержание первого ребенка
1 400 рублей, второго — 2 800 рублей, на третьего и четвертого — по 6 000 рублей в месяц. Общая
сумма налогового вычета составит 16 200 рублей в месяц. Она будет вычитаться из дохода
до ноября включительно, так как именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года
достигнет 450 тыс. рублей. Ежемесячно с января по ноябрь работодатель рассчитывает сотруднице
НДФЛ с суммы 23 800 рублей (40 000 руб. – 16 200 руб.): Сумма НДФЛ составит: (40 000 руб. –
16 200 руб.) x 13% = 3 094 руб. На руки работница получит 36 906 руб. (40 000 руб. – 3 094 руб.).
Если бы работница не получала вычет, то работодатель рассчитывал НДФЛ следующим образом:
(40 000 руб. x 13%) = 5 200 рублей, а доход за вычетом НДФЛ составил бы 34 800 руб.
Также в ФНС напомнили, что единственный родитель, как и раньше, может получать вычет в двойном размере.
При этом нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов не подразумевает отсутствие
у ребенка второго родителя и не является основанием для получения удвоенного налогового
вычета.
207

208. Вопрос

У сотрудника трое детей, информация о них у компании есть, но проблема в том,
что работник лишен родительских прав, хотя и платит алименты.
Предоставлять вычет или нет?
Вычет работнику полагается при условии, что ребенок находится на его содержании.
Так считают чиновники (письмо Минфина от 06.11.2024г. № 03-04-05/109353). Даже если
работника лишили родительских прав, за ним сохраняется обязанность
содержать ребенка (п. 2 ст. 71 СК РФ). И если он платит алименты, ему
полагается вычет по НДФЛ. Для вычета потребуются свидетельство
о рождении ребенка и документ об уплате алиментов.
Лишение вашего работника родительских прав не делает второго родителя единственным. А значит,
у мамы ребенка автоматически не появляется право на вычет в двойном размере (письмо Минфина
от 19.03.2020г. № 03-04-05/21779). Исключение — если отец откажется от детского вычета в пользу второго
родителя. Тогда детский вычет матери удвоится.
Позиция чиновников неоднозначная. Родители, которые лишены родительских прав,
теряют все льготы, связанные с ребенком (п. 1 ст. 71 СК РФ). Логично предположить, что
право на детский вычет у сотрудника тоже пропадет. Идеальный вариант — попросить
работника заявить вычет самостоятельно через ИФНС по окончании года.
Так вы переложите решение этого вопроса на налоговиков. Но если работник
откажется, вычет безопаснее предоставить.
208

209. О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей, если отец ребенка находится в разводе и не проживает с ним

Письмо Минфина России от 28 марта 2025г. № 03-04-05/30895
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 218 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя,
усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленных указанном подпунктом размерах. Абзацем
одиннадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет производится на каждого ребенка или подопечного, признанного
судом недееспособным, вне зависимости от его возраста. Одновременно сообщаем, что согласно статье 47 Семейного кодекса РФ
права и обязанности родителей и детей основываются на происхождении детей, удостоверенном в
установленном законом порядке. В этой связи сам по себе факт развода не лишает родителя ребенка права на
получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
По мнению Департамента, если отец ребенка находится в разводе и
фактически не проживает с ребенком, то документами для
подтверждения его права на получение стандартного налогового
вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении
ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных
средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей
супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его
обеспечении.
209

210. О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, если в отдельные месяцы налогового периода у работника отсутствовал

доход
Письмо Минфина России от 11 ноября 2024г. № 03-04-05/111048
Если в отдельные месяцы налогового периода работодатель - налоговый
агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый
НДФЛ, стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый
месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было
выплат дохода.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 218 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты
дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих
право на такие налоговые вычеты. Установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный
налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя,
супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного
родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленном размере.
При выплате дохода в виде оплаты труда основная налоговая база по НДФЛ налогоплательщика может быть
уменьшена налоговым агентом на стандартные налоговые вычеты на детей, предоставляемые за каждый месяц
налогового периода, до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысил 350 000 рублей, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 218
НК РФ
210

211. Налоговики объяснили, как быть со стандартными вычетами по НДФЛ при задержке зарплаты

Налоговики объяснили, как быть
со стандартными вычетами по НДФЛ
при задержке зарплаты
Письмо ФНС России от 11 января 2024г. № ЗГ-2-11/213
Несколько месяцев работодатель не платил зарплату. Должен ли он
предоставить стандартный вычет за эти месяцы после того, как
возобновит выплаты?
Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц календарного года. Для этого налоговая база
уменьшается на сумму вычета. Вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя,
усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок. Право на вычет сохраняется до того
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысит 350 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если в отдельные месяцы налоговый агент не выплачивал работнику
налогооблагаемый доход, это не лишает работника права
на вычет за эти месяцы. Вычет нужно предоставить
в последующих месяцах календарного года, когда
работодатель возобновит выплаты. Например, если зарплата
за январь — февраль выплачена в марте, то стандартный вычет
полагается не только за март, но и за январь — февраль (при условии, если
сумма дохода не превысила 350 000 рублей).
211

212. Вопрос

Нужно ли предоставить исполнителю по гражданско-правовому
договору детский вычет по НДФЛ при выплате
вознаграждения? Справку о доходах, полученных в течение
года, исполнитель не представил. По трудовому договору
в этом году он не работал — записей в трудовой книжке нет.
При выплате вознаграждений в пользу исполнителя по гражданскоправовому договору налоговый агент может уменьшить налоговую базу
на детский налоговый вычет при выполнении трех условий
из пункта 3 статьи 218 НК РФ (письмо Минфина от 26.01.2024г. № 03-04-05/6138):
исполнитель сам выбрал налогового агента, у которого хочет применить
к своим доходам детский вычет, и подал об этом заявление;
принес документы, которые подтверждают его право получать детский вычет;
представил справку о полученных доходах от других налоговых агентов
с начала налогового периода или заявление об их отсутствии.
Доход в виде вознаграждения считается полученным подрядчиком в момент
выплаты денег
212

213.

Если в период действия гражданско-правового договора какието месяцы у исполнителя были без дохода, детские вычеты
за эти месяцы ему не положены.
Например, по договору подряда он выполняет работы с 21 октября
по 5 ноября. За детским вычетом подрядчик обратился с заявлением
21 октября. Заказчик выплатил ему вознаграждение 8 ноября после
подписания акта выполненных работ. Подрядчик имеет право
на детский вычет по НДФЛ на ребенка за ноябрь, то есть за месяц,
в котором компания — налоговый агент выплатила ему доход, при
условии соблюдения лимита в 350 тыс. руб.
213

214. Вопрос

Предоставлять ли исполнителю детский вычет при
выплате вознаграждения по договору подряда
со сроком действия меньше месяца — с 7 по 11 мая?
Да, вычет нужно предоставить, если исполняются
обязательные условия из пункта 3 статьи 218 НК РФ. Детский
вычет предоставляют за месяц. Но это лишь способ
определения периодичности вычета в установленном
законом размере. Необязательно, чтобы гражданско-правовой
договор с заказчиком — налоговым агентом действовал в течение
всего месяца, за который предоставляется детский вычет.
Например, договор подряда действует с 7 по 11 мая — пять календарных
дней. Цена договора — 15 тыс. руб. Исполнитель написал заявление
на детский вычет на одного ребенка за май и представил
необходимые документы. Заказчик рассчитал НДФЛ
с налогооблагаемой базы — 13 600 руб. (15 000 — 1400).
214

215. Вопрос

У работника есть взрослый ребенок старше 24 лет. С детства он имеет статус
инвалида. А недавно суд признал его недееспособным. Можно ли работнику
предоставлять детский вычет, если ребенок не учится? Если да, то в каком
размере?
Минфин в письме от 27.04.2024г. № БС-4-11/5095 сообщил, что на ребенкаинвалида, признанного судом недееспособным, можно применять налоговый
вычет вне зависимости от его возраста. При этом общая сумма вычета
складывается из отдельных вычетов по двум основаниям
в зависимости от очередности рождения ребенка и от статуса
инвалида.
Такая же позиция выражена в письме Минфина от 05.04.2024г. № 03-04-06/31184.
Остается вопрос - с какого момента предоставлять вычет на ребенка-инвалида
старше 18 лет, признанного судом недееспособным. Есть, как минимум, три варианта:
1) с 1 января года, в котором суд вынес постановление;
2) с месяца, в котором суд вынес постановление;
3) с месяца, в котором работник (родитель ребенка) подал заявление на вычет с приложением
необходимых документов, включая решение суда.
215

216.

Какой из вариантов правильный, пояснил начальник отдела Управления
налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов
ФНС России Владислав Валерьевич Лабутов: «Официальных разъяснений
по данному вопросу нет, но, полагаю, верным будет второй вариант».
То есть в данном случае вычет нужно предоставлять начиная с месяца,
в котором суд вынес решение о недееспособности взрослого ребенкаинвалида. Основанием для его применения станет заявление работника
и документы, подтверждающие право на вычет.
Право на вычет на ребенка-инвалида старше 18 лет, признанного судом
недееспособным, подтвердят:
свидетельство о рождении данного ребенка;
справка об инвалидности;
свидетельства о рождении старших детей независимо от их возраста;
постановление суда о признании ребенка-инвалида недееспособным.
С работника нужно получить копии этих документов.
216

217.

Например, у работника трое взрослых детей — 28, 26 и 24 лет. Младший
сын — инвалид с детства, не учится и не работает. 28 июня 2024
года суд признал его недееспособным. С какого числа и в каком
размере предоставлять налоговый вычет отцу, если его доход
с начала 2024 года не превышает 350 000 руб., а заявление
и необходимые документы он представил работодателю
8 июля 2024 года?
При наличии подтверждающих документов работнику нужно
предоставить вычет с 1 июня 2024 года в общей сумме 15 000 руб.:
— 3 000 руб. — на третьего ребенка (код вычета 128);
— 12 000 руб. — на ребенка-инвалида, признанного по суду
недееспособным (код вычета 129).
217

218.

Подарки
218

219.

219

220.

220

221. Подарки сотрудникам. Вопросы по НДФЛ

Подарки сотрудникам.
Вопросы по НДФЛ
С 2025 года действует новая прогрессивная шкала ставок по НДФЛ, и к праздничным
презентам применяют особые правила.
Вопрос. НДФЛ исчислять со всей стоимости подарка, включая НДС?
Закупили подарочные наборы для мужчин-сотрудников к 23 Февраля. Покупная
стоимость каждого набора — 12 000 руб., в том числе входной НДС —
2000 руб. С какой суммы надо считать НДФЛ — включающей НДС или
“очищенной“ от налога — 10 000 руб.?
НДФЛ исчисляют со стоимости, включающей входной НДС. При расчете
НДФЛ положено брать рыночную стоимость подарка по документам,
в которую входят НДС и акцизы (ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ). Именно эту стоимость
нужно сравнить с лимитом — 4 тыс. руб. за налоговый период на одного
человека (п. 28 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ).
Подарки не дороже 4 тыс. руб. на каждого налогоплательщика в год НДФЛ
не облагаются. Значит, исчислить налог нужно только с суммы превышения.
Но в бухучете вы отражаете стоимость подарка по общим правилам. То есть относите
на прочие расходы «очищенную» от входного налога стоимость.
221

222.

Например, к 23 Февраля по приказу руководителя организация пяти
сотрудникам вручили подарочные наборы. Покупная стоимость
каждого подарочного набора — 12 000 руб., в том числе НДС —
2000 руб.
Бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 91/2 - Кредит 60 — 50 000 руб. [(12 000 руб. – 2000 руб.)
× 5] — списана стоимость переданных подарочных наборов на прочие расходы;
Дебет 19 - Кредит 60 — 10 000 руб. (2000 руб. × 5) — отражен входной
НДС со стоимости подарков.
В текущем году других подарков эти сотрудники не получали. НДФЛ,
который нужно удержать с зарплаты каждого из сотрудников,
составит: (12 000 руб. – 4000 руб.) × 13% = 1040 руб.
222

223. Вопрос. Какую шкалу ставок применять к подаркам?

Собираемся поздравлять сотрудников, купили подарки. К каким
налоговым базам относится стоимость таких подарков в 2025 году —
тем, к которым применяется общая пятиуровневая шкала ставок
НДФЛ, или к доходам, облагаемым по двухуровневой шкале?
И нужно ли учитывать стоимость подарков при расчете лимита
доходов для применения минимальной ставки НДФЛ в 13 процентов?
В общем случае стоимость подарков включайте в состав налоговых баз,
к которым применяется специальная двухуровневая,
а не «обычная» пятиуровневая шкала ставок. Соответственно, при
расчете «общего» лимита доходов стоимость подарков
не учитывайте.
С основной налоговой базы резидентов и определенных выплат нерезидентам
применяют пятиуровневую прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ — ставки 13 (15, 18,
20 и 22) процентов. К доходам, которые входят в основную налоговую базу, относятся,
например, зарплата, премии за производственные результаты, отпускные и другие
выплаты в рамках трудовых отношений; больничные; выплаты по гражданско-правовым
договорам.
223

224.

То есть «обычные» трудовые выплаты относятся к налоговым базам, доходы по которым
облагаются по основной прогрессивной шкале, которая приведена
в пункте 1 статьи 224 НК РФ (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Размер ставки зависит от уровня
дохода сотрудника нарастающим итогом с начала налогового периода. В частности,
минимальная ставка в 13 процентов применяется до тех пор, пока доходы не превысят
2,4 млн руб.
Но к подаркам эти правила не применяются — для них действуют
не общие ставки, установленные в пункте 1 статьи 224 НК РФ,
а специальные в 13 или 15 процентов, предусмотренные пунктом 1.1
статьи 224 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ). То есть для всех доходов, которые названы
в пункте 6 статьи 210 НК РФ, включая доходы в виде стоимости имущества,
полученного в порядке дарения, применяют двухуровневую шкалу ставок.
Минимальная ставка в 13 процентов применяется до тех пор, пока доходы
работника нарастающим итогом с начала года не превысят 2,4 млн руб. С суммы
превышения НДФЛ удерживают уже по ставке 15 процентов.
Поскольку для этих видов доходов установлены разные шкалы ставок,
не надо их суммировать при расчете НДФЛ, то есть лимит считают
по каждой базе отдельно (п. 1 и 1.1 ст. 225 НК РФ).
224

225.

Например, в 2025 году ваш сотрудник получил доходы в размере 2 450 000 руб., в том числе
сумма зарплаты и отпускных — 2 400 000 руб., подарки — 50 000 руб. В этом случае
НДФЛ как с зарплаты вместе с отпускными, так и со стоимости подарков рассчитывайте
по ставке 13 процентов, поскольку ни по одной из налоговых баз не превышен порог
в 2,4 млн руб.
Исключение составляет ситуация, когда подарок является частью
системы оплаты труда. Например, когда сотрудника премировали
подарком за высокие производственные показатели. В этом случае стоимость
подарка нужно включить в основную налоговую базу, облагаемую
по пятиуровневой прогрессивной шкале (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).
Вручение сотруднику подарка — это безвозмездная передача товаров с точки
зрения НК РФ. Поэтому при передаче презента сотруднику начислите НДС
(п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина от 15.10.2021г. № 03-01-10/83519). Можно
не начислять НДС, если подарки выступают в качестве поощрения за труд
или стимулирующей выплаты, при этом предусмотрены «трудовыми»
документами. Подарок, который вручают за трудовые достижения, можно
рассматривать как элемент системы оплаты труда
225

226. Вопрос - Как показать НДФЛ с натурального дохода в уведомлениях и 6‑НДФЛ ?

Вопрос - Как показать НДФЛ с натурального
дохода в уведомлениях и 6-НДФЛ ?
Будем поздравлять мужчин 21 февраля, в пятницу. Презенты дороже
4000 руб., поэтому придется исчислить НДФЛ с суммы превышения. Этот
налог нужно показать в уведомлении за отчетный период по НДФЛ
с 1 по 22 февраля, которое мы сдадим 25 февраля? Ближайшая выплата
зарплаты — 5 марта, поэтому как сама стоимость подарков, так и НДФЛ
с нее попадут в 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года?
В уведомлении по ЕНП, которое сдают не позднее 25 февраля, НДФЛ
со стоимости подарков показывать не надо, еще рано. А вот в расчет 6НДФЛ за 1-й квартал 2025 года налог действительно попадет.
Доход в натуральной форме, в том числе и подарок к празднику,
считается полученным, когда его передали работнику
(подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но удержать налог при этом физически
невозможно. Поэтому НДФЛ с таких доходов удерживают при
ближайшей выплате денег. Получается, с доходов «в натуре»
исчисляете НДФЛ в день их выдачи, а удерживаете налог, уже когда
выплачиваете сотруднику денежные средства.
226

227.

В вашем случае НДФЛ со стоимости подарка вы сможете удержать только в начале марта.
Срок уплаты налога, удержанного с 1 по 22 марта включительно, не позднее 28 марта.
Налог с таким сроком уплаты покажите в уведомлении, которое сдадите 25 марта (код
периода — 21/03). То есть в вашем случае даты и периоды по НДФЛ распределятся так:
дата получения дохода и исчисления НДФЛ — 21 февраля;
дата удержания НДФЛ — 5 марта;
срок уведомления по НДФЛ: за период с 1 по 22 марта, код периода — 21/03, срок
сдачи — 25 марта;
срок уплаты НДФЛ — 28 марта.
Важно: удерживая «подарочный» НДФЛ из зарплаты сотрудника, вы должны соблюдать
ограничение — удержать можно не более 50 процентов. Причем речь идет именно
о выплачиваемой сумме, то есть ограничение применяйте к зарплате, которую выдаете
на руки (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
И исчисленный, и удержанный НДФЛ вы покажете в форме 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025
года таким образом. В разделе 1 включите его в поле 020 «Сумма налога на доходы
физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода»
с расшифровкой по строкам 021—026.
227

228.

В разделе 2 укажите, в частности:
в поле 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» — общую стоимость
подарка;
в поле 130 «Сумма вычетов и расходов» — сумму, которая не облагается НДФЛ
(4 тыс. руб.);
в поле 140 «Сумма налога исчисленная» — исчисленный налог;
в поле 160 «Сумма налога удержанная» с расшифровкой по строкам 161—166 —
удержанный налог.
Кстати, даже если стоимость подарка не превышает лимит в 4 тыс. руб., корректнее
показать ее в 6-НДФЛ (поля 120 и 130). Ведь не факт, что в течение года вы не будете
выдавать другие презенты и не превысите лимит. При этом суммы отразите так:
в поле 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» — фактическую стоимость
подарка;
в поле 130 «Сумма вычетов и расходов» — сумму, которая не облагается НДФЛ (4 тыс. руб.);
в полях 140 «Сумма налога исчисленная» и 160 «Сумма налога удержанная» — сюда попадет
нулевая сумма налога с подарка.
228

229.

Если работник получил натуральный доход в одном отчетном или налоговом
периоде, а деньги ему выплатили в другом, есть особенности заполнения
6-НДФЛ (письмо ФНС от 21.02.2024г. № БС-4-11/1945).
За период, в котором выдали натуральный доход, отчет заполняют так:
в разделе 1 отчета суммы не показывают;
в разделе 2 отражают сумму натурального дохода в поле 120 «Сумма
дохода, полученная физическими лицами». А сумму НДФЛ с него
показывают в поле 140 «Сумма налога исчисленная».
При этом поля 160 «Сумма налога удержанная» и 170 «Сумма налога,
не удержанная налоговым агентом» раздела 2 не заполняют.
За период, когда выплатили сотруднику деньги и удержали налог, суммы
показывают так: в разделе 1 заполняют поле 020 «Сумма налога
на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала
налогового периода» с расшифровкой по строкам 021—026,
в разделе 2 заполняют поле 160 «Сумма налога удержанная»
с расшифровкой по строкам 161—166
229

230.

Подарок по закону — это вещь или имущественное право, которые
даритель безвозмездно передаёт одаряемому в собственность. Это
определение следует из статьи 572 ГК РФ
Статья 572. Договор дарения
1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или
обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо
имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо
освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности
перед собой или перед третьим лицом. <…>
Признаки подарка
Безвозмездность. Подарок предлагается без ожидания аналогичных
ответных действий или платы со стороны одаряемого.
Переход в собственность одаряемого. Если вещь получена гражданином на
праве собственности (например, автомобиль, переданный по доверенности), или если
получатель заплатил за неё определённую сумму, эта вещь не считается
подарком.
230

231. Вопрос - Попадет ли стоимость подарков в расчет страховых взносов?

Вопрос - Попадет ли стоимость подарков
в расчет страховых взносов?
Как показать в расчете по страховым взносам за 1-й квартал 2025 года подарки
сотрудницам к 8 Марта?
Если презенты переданы в рамках дарения, их стоимость вообще не попадает в расчет
страховых взносов. По общему правилу в расчете положено отражать, помимо обычных
выплат, еще и те, которые от взносов освобождены (ст. 422 НК РФ). Но в случае с подарками
речь идет не об освобождении от взносов, а об отсутствии объекта обложения в принципе —
такие выплаты в расчет не включают.
Но, чтобы наверняка подтвердить «нетрудовой» характер презентов, позаботьтесь
о документах.
1.
Во-первых, оформите договор. Финансисты подчеркивают, что презенты не облагаются
страховыми взносами, если они переданы в рамках договора дарения (письмо Минфина
от 31.10.2022г. № 03-04-06/105519). Ведь тогда речь идет о гражданско-правовых,
а не трудовых отношениях (п. 4 ст. 420 НК РФ). Вообще гражданское законодательство
требует заключать договор дарения с «физиком» в письменной форме только в случае,
если стоимость подарка больше 3 тыс. руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Но безопаснее заключить
письменный договор дарения с сотрудником, независимо от стоимости презента. Такой
договор подтвердит, что подарок выдан не в рамках трудовых отношений.
2.
Во-вторых, оформите приказ о выдаче подарков (см. образец). В нем укажите, что выдаете
презенты именно в связи с праздником
231

232. Образец. Приказ о выдаче подарков к 8 Марта

Образец. Приказ о выдаче подарков к 8 Марта
232

233.

При выдаче подарков сотрудникам применять кассовый
аппарат не нужно. Причем независимо от того, в какой
форме выдали презент — денежной или натуральной.
Контрольно-кассовую технику положено использовать при
осуществлении расчетов (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003г. № 54ФЗ). Выдача же подарков сотрудникам не требует какой-либо
оплаты. Это один из способов поощрения и материального
стимулирования. Поэтому в данном случае не происходит расчетов
в смысле статьи 1.1 Закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (письмо
Минфина от 31.08.2018г. № 03-01-15/62431)
233

234. Подарочные сертификаты (подарочные карты)

Подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его
обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы
или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина
России от 25.04.2011г. № 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009г. № 17-15/110609).
При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать
понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата
сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав
на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги. Обычно
подарочный сертификат обладает следующими особенностями:
имеет ограниченный срок действия;
не выкупается обратно;
не восстанавливается в результате утраты;
изымается в момент его использования;
отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом
сертификата покупателю не компенсируется;
положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом
сертификата подлежит доплате покупателем.
234

235.

В настоящее время статус подарочного сертификата в целях налогообложения
четко не определен (п. 2–3 ст. 38 НК РФ ). Минфин считает, что подарочный сертификат
(карта) является имущественным правом, а не товаром. Такой сертификат – это
документ, который удостоверяет право его владельца на получение товаров, работ или услуг
у указанного в сертификате продавца на сумму номинальной стоимости этого сертификата
(письмо Минфина от 04.04.2011г. № 03-03-06/1/207). Такую же позицию занимают некоторые суды (см.,
например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № А19-4871/2013).
При выдаче подарка оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника, а также
ведомость в произвольной форме.
Вопрос по заключению договора дарения неоднозначный. Согласно
гражданскому законодательству договор дарения движимого имущества должен быть
совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и
стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако подарочный сертификат
(карту) нельзя признать товаром, то есть движимым имуществом. Это скорее всего
имущественное право. При этом порядок оформления безвозмездной передачи
имущественных прав ГК РФ не устанавливает. Следовательно, составление письменного
договора дарения при передаче подарочного сертификата необязательно, но при его
наличии не платятся страховые взносы.
235

236. НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг)
на сумму, определенную его номиналом. Это право передается
безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая
база по НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.)
Статья 210. Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего
Кодекса. <…>
Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей
статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
<…> 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении
доходов в натуральной форме; <…>
236

237.

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при
получении доходов в натуральной форме
<…> 2. К доходам, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП
товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика; <…>
Статья 41. Принципы определения доходов
1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических
лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
237

238. Письмо ФНС России от 11 марта 2016г. № БС-4-11/3989@ «О налогообложении доходов физических лиц»

<…> Согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком
дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного
имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического
получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов.
Учитывая изложенное <…> датой фактического получения
налогоплательщиком дохода является день оплаты
организацией, выдавшей сертификат, товара при
предъявлении налогоплательщиком сертификата.
<…>
238

239.

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного
года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000
руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ.). Если номинал сертификата больше 4000 руб., то
сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам,
являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам).
Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться
налоговым агентом (Письма Минфина России от 07.09.2012г. № 03-04-06/6-274, от
02.07.2012г. № 03-04-05/9-809). Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать
непосредственно из денежных доходов работника при их фактической
выплате (п.4 ст. 226 НК РФ.) Например, при выплате очередной заработной платы.
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты
(ст. 138 ТК РФ.).
Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то
необходимо составить договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ.).
Однако письменный договор лучше иметь в любом случае. Договор пригодится для
того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма
сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.
239

240. Об НДФЛ и применении ККТ при предоставлении физлицу подарочного сертификата (подарочной карты) от организации и возврате его

стоимости.
Письмо Минфина России от 15 июля 2024г. № 03-04-05/61683
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 НК РФ.
По общему принципу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом
признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23
"Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В этой связи получение физическим лицом в порядке дарения
подарочного сертификата (подарочной карты) приводит к
возникновению у такого лица дохода, подлежащего обложению
НДФЛ.
240

241.

Вместе с тем статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых
от обложения НДФЛ. Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению доходы в виде стоимости подарков,
полученных налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4 000
рублей за налоговый период.
Таким образом, стоимость подарочного сертификата (подарочной карты),
полученного физическим лицом в порядке дарения от
организации, подлежит обложению НДФЛ в размере,
превышающем установленное ограничение 4 000 рублей.
241

242.

В части вопроса о применения ККТ считаем возможным отметить, что в целях
обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей,
обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета
выручки в организациях и у ИП, в том числе в целях налогообложения и обеспечения
установленного порядка оборота товаров, Федеральным законом от 22.05.2003г.
№ 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) определены
правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ.
Так, ККТ, включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном
порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за
исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ (пункт 1
статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ).
Положениями статьи 1.1 Федерального закона 54-ФЗ определен термин
"расчеты", под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата
денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары,
работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной
оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов за
товары, работы, услуги.
242

243.

Следует отметить, что согласно положениям статей 3 и 9 Федерального
закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Федеральный закон N 402-ФЗ) экономические субъекты обязаны оформлять
первичными учетными документами каждый факт своей
хозяйственной жизни: сделку, событие, операцию, которые оказывают
или способны оказать влияние на финансовое положение экономического
субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение
денежных средств.
При этом статьей 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ установлено, что
кассовый чек является первичным учетным документом.
Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона № 54-ФЗ и
Федерального закона № 402-ФЗ, прием (получение) и выплата
денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов за
товары, работы и услуги возлагают на организацию обязанность
применения контрольно-кассовой техники.
243

244.

Налоговые
ставки
244

245. Статья 224. Налоговые ставки

245

246.

246

247.

247

248.

248

249.

249

250.

250

251.

251

252.

РАЗЪЯСНЕНИЯ
252
252

253. Эти доходы не облагаются НДФЛ: справочник

Эти доходы не облагаются НДФЛ:
справочник
Берите в работу справочник не облагаемых НДФЛ доходов. Среди них — суточные
в пределах норматива, пособия по беременности и родам, по уходу
за ребенком, некоторые виды материальной помощи. Одни доходы
освобождены полностью, другие — только в пределах норматива. Перечень
основных необлагаемых доходов, а также выплат, которые не признаются
доходом для целей НДФЛ, — в таблице.
253

254.

254

255.

255

256.

256

257.

257

258.

258

259.

259

260.

260

261.

261

262.

Инспекторы начали
требовать НДФЛ с командировочных
Ожидание вылета в VIP-зале
В связи с открытием новых филиалов руководство компании
довольно часто летает в командировки по России. Как правило,
после регистрации свой вылет они ожидают в VIP-зале
аэропорта. Компания компенсирует им затраты на проход
в бизнес-залы. Нужно ли нам удерживать с этих сумм НДФЛ?
Да, с суммы возмещения за проход в бизнес-зал надо удержать
НДФЛ. Именно такой позиции придерживается Минфин (письмо
от 18.08.2023г. № 03-04-05/78036). Финансисты ссылаются на то, что такие
выплаты не поименованы в кодексе в перечне необлагаемых (ст. 217 НК
РФ). А значит, оснований не удерживать налог у компаний нет.
Ранее чиновники были более лояльны к затратам на VIP-залы. Минфин
приравнивал их к командировочным расходам на проезд (письма
от 05.03.2014г. № 03-03-10/9545, от 25.10.2013г. № 03-04-06/45215). Поэтому был
не против, чтобы компании не удерживали НДФЛ, если сотрудник
подтвердил свои затраты документально.
262

263.

Проезд до аэропорта на такси
Компания возмещает командированным сотрудникам проезд
на такси до аэропорта и обратно. Правильно ли мы поступаем,
что не удерживаем НДФЛ с таких выплат?
Да, вы поступаете правильно. Минфин считает, что с расходов
сотрудников на проезд на такси до места командировки и обратно,
а также в аэропорт или на вокзал удерживать НДФЛ не нужно (письмо
от 14.08.2023г. № 03-04-05/76231).
Работодатель обязан возмещать командированному расходы на проезд
(ст. 168 ТК РФ). В НК РФ прямо предусмотрено, что проезд до аэропорта
и обратно под НДФЛ не подпадает. При этом конкретный вид транспорта
кодекс не оговаривает. Это может быть в том числе и такси.
Возмещайте работнику затраты на такси на основании заявления (см. образец
ниже).
К нему попросите приложить чеки. Проверьте, чтобы в локальном акте
компании, например положении о компенсации командировочных
расходов, были прописаны доступные для каждой должности виды
транспорта и порядок возмещения расходов. Тогда у инспекторов
не будет претензий.
263

264.

Образец. Служебная записка о возмещении затрат на такси
264

265.

Поездка в вагоне повышенной комфортности
Если мы берем работникам билеты на поезд, стараемся покупать
места в вагонах повышенной комфортности. Как правило,
в стоимость билета уже входят сервисные услуги — питание,
белье и т. д. НДФЛ с них я не удерживаю, но закрались
сомнения, что, может, все-таки нужно?
Вы все делаете верно. У командированного сотрудника не возникает
облагаемого дохода, даже если в билете есть питание или другие
дополнительные услуги. Ведь плата за комфорт входит в стоимость
проезда. А возмещение работнику затрат на проезд к месту
командировки и обратно не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выходит, что стоимость допуслуг работодатель не должен включать
в доходы командированного и удерживать НДФЛ. Это подтвердил
и Минфин (письмо от 16.06.2017г. № 03-03-РЗ/37488). Причем финансисты
ранее высказывались, что налог не нужно удерживать, даже если
перевозчик выделил в билете стоимость доппакета (письмо
от 02.07.2015г. № 03-04-06/38183).
265

266.

Доплата за выбор места в самолете
Наша компания возмещает работникам затраты на оплату
услуг авиакомпании за выбор места в самолете. Надо
ли удержать с такой компенсации НДФЛ?
Однозначно ответить на этот вопрос нельзя. Все зависит
от того, как вы оформили документы. Если компания
прописала в локальном акте, что выбор места входит
в командировочные расходы, удерживать НДФЛ не нужно
(см. образец ниже). Такова позиция Минфина (письмо
от 27.12.2019г. № 03-04-00/102629).
Учтите, что свои затраты работник должен подтвердить
документально. Например, предоставить чек за оплаченные
дополнительные услуги, а также посадочный талон.
266

267.

Образец. Положение о командировках (фрагмент)
267

268.

Завтрак в отеле
Работники в период командировки завтракают в гостинице. Это
питание включено в стоимость проживания. Не пойму, нужно
ли удерживать НДФЛ со стоимости завтраков или нет?
Безопаснее удержать НДФЛ со стоимости завтраков
командированного. На этом настаивает ФНС (письмо от 03.04.2023г. № БС3-11/4624).
Оплата питания сотрудника в командировке не входит в перечень выплат,
которые не облагаются НДФЛ и взносами (п. 1 ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК РФ).
Ведь такие затраты командированного уже заложены в суточные,
которые освобождены от налога в пределах лимита: 700 руб. в день
при командировках по России и 2500 руб. в день за пределами РФ.
Но удержать налог вы сможете только если отель выделил питание в счете
или чеке отдельно. Другое дело, когда в документах,
подтверждающих проживание работника, нет ни слова о том, что
завтрак тоже включен в стоимость. В таком случае удерживать НДФЛ
не нужно.
268

269.

Повышенные суточные
Руководство утвердило повышенный размер суточных для заграничных поездок.
Связано это с падением курса рубля в этом году. Суточные сотрудникам теперь
выдаем в размере 4000 руб. вместо прежних 2500 руб. Надо ли удерживать
с них НДФЛ, если новые лимиты мы прописали в локальном акте?
Да, вам нужно удержать НДФЛ. По общему правилу кодекс разрешает не включать
в базу суточные в рамках лимитов: не более 700 руб. за каждый день нахождения
в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день пребывания
в служебной поездке за рубежом (п. 1 ст. 217 НК РФ). И для освобождения от НДФЛ нужно
ориентироваться именно на эти лимиты. На этом настаивает Минфин (письмо
от 07.06.2022г. № 03-04-05/53719). Если вы выдаете суточные в сумме больше необлагаемого
норматива, НДФЛ удержите с разницы.
Например, 18 ноября работнику перечислили суточные за три дня поездки за границу
в размере 12 000 руб. (4000 руб. × 3 дн.). С этой суммы бухгалтер должен удержать
НДФЛ. Налог составит 585 руб. [(12 000 руб. – 2500 руб. × 3 дн.) × 13%]. Эту сумму
вам и нужно будет перечислить в бюджет.
Есть исключение — работник отправился в командировку на территорию ДНР, ЛНР, Запорожской
или Херсонской областей для обеспечения жизнедеятельности населения или восстановления
объектов инфраструктуры (подп. «а» п. 10 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ). В таком случае
необлагаемый лимит выше — 8480 руб. (Указ Президента от 17.10.2022 № 752 и постановление Правительства
от 28.10.2022 № 1915).
269

270.

Спорные ситуации с НДФЛ
1. Возмещение ущерба, компенсация и материальная
ответственность — большая разница
В чем сложность: не все компенсации поименованы в НК РФ
От НДФЛ освобождены все виды компенсационных выплат,
установленные законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).
На практике все не так однозначно. Минфин подтвердил, что важны детали
(письмо от 07.04.2023г. № 03-04-05/31279).
Компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физлица,
не облагаются НДФЛ. В таких случаях человек не получает
экономическую выгоду, а значит, и налогооблагаемого дохода. Например, если
гражданин выиграл спор в суде, проигравшая сторона должна возместить ему
судебные расходы на оплату услуг юриста, госпошлину, проезд и т. д. С этих сумм
платить НДФЛ не нужно.
Ущерб может быть и моральным. В конце концов, моральные страдания
тоже вредят здоровью. И главное, такая компенсация есть в перечне
необлагаемых доходов (абз. 2 п. 1 ст. 217 НК РФ).
270

271.

Штрафы, пени и неустойки за неисполнение обязательств
включаются в базу по НДФЛ. Такие выплаты также
предусмотрены законодательством в качестве компенсации
(ст. 330 ГК РФ). Но в перечне необлагаемых выплат таких сумм
нет. Поэтому налог удерживают сразу при выплате, а перечисляют
в бюджет в единый срок уплаты всех налогов — 28-го числа.
Яркий пример спорной выплаты — компенсация за нарушения
срока выплаты зарплаты. Минфин сейчас считает, что она
облагается НДФЛ (письмо от 27.05.2022г. № 03-04-06/50079). Хотя
длительное время чиновники считали иначе (письма Минфина
от 11.03.2022г. № 03-04-05/18004 и ФНС от 11.04.2019г. № БС-4-11/6839).
271

272.

2. Перечислили деньги на зарплатную
карту, но это не доход
В чем сложность: инспекторы могут заподозрить схему
Успокойте сотрудников — с переводов на зарплатную карту даже от дальних
родственников или друзей платить НДФЛ не нужно. Это подтвердила ФНС
(nalog.gov.ru, раздел «Часто задаваемые вопросы»). Правда, чиновники сделали оговорку.
Заплатить НДФЛ придется, если на карту поступят деньги за товары,
работы или услуги (ст. 41 НК РФ, ст. 210 НК РФ). Поэтому переводы
безопаснее маркировать
Налоговики уверяют, что не следят за переводами с карты на карту. Но здесь есть
нюанс — банковскую выписку они могут запросить в рамках проверки. Например,
если «физик» обратился за НДФЛ-вычетами и контролерам нужно убедиться, что
у него был налогооблагаемый доход. Или иная ситуация — инспекторам поступила
информация, что человек сдает имущество в аренду, но не декларирует доход.
Регулярные поступления в одной и той же сумме могут показаться подозрительными.
Работодатели также получают от налоговиков требования пояснить расхождения, если
доход в 6-НДФЛ не стыкуется с перечислениями в пользу «физиков» по банку. Как
правило, разница возникает из-за необлагаемых выплат. Например, командировочных,
возмещения затрат подотчетникам или матпомощи по случаю рождения ребенка.
272

273.

3. Командировочные расходы есть,
а льготы по НДФЛ на них нет
В чем сложность: путаница в документах
Перепроверяйте документы, которые сотрудники
прикладывают к авансовому отчету по служебной
поездке. В общем случае командировочные не облагаются
НДФЛ и взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 422 НК РФ).
Но ФНС нашла из этого правила исключение (письмо от 03.04.2023г.
№ БС-3-11/4624).
В НК РФ не предусмотрено освобождение от НДФЛ
и взносов возмещения расходов на питание в командировке.
Если в счетах из гостиницы питание выделено отдельной статьей,
с таких сумм исчислите НДФЛ и взносы.
Но когда возмещаете питание в составе суточных, зарплатные налоги
рассчитывайте только с превышения лимита. Это 700 руб. в день
при командировках по России и 2500 руб. в день за пределами РФ.
273

274.

Подотчет
274

275. Работник не закрыл подотчет: Минфин сообщил, надо ли начислять НДФЛ

Работник не закрыл подотчет: Минфин
сообщил, надо ли начислять НДФЛ
Письмо Минфина России от 14 августа 2025г. № 03-03-06/1/79115
<…> По общему принципу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы
физических лиц" НК РФ.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии
со статьей 212 НК РФ.
В случае если денежные средства, выданные организацией работнику,
были использованы им не по целевому назначению в личных
целях, то сумма таких денежных средств приводит к
возникновению у такого работника экономической выгоды и,
следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
275

276. Вопрос. Незакрытый подотчет

Выдали сотруднику деньги на представительские расходы,
он их потратил, а половину чеков не принес. Как быть? Исчислить
НДФЛ с этих расходов? Или можно как-то этого избежать?
Если работник не смог подтвердить, что потратил деньги на представительские
расходы по назначению, нужно начислить НДФЛ и взносы (письмо Минфина
от 14.08.2025г. № 03-03-06/1/79115).
Подотчетник обязан в срок, установленный руководителем организации,
представить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии —
руководителю) авансовый отчет и подтверждающие документы (п. 6.3
Указания ЦБ от 11.03.2014г. № 3210-У). Если работник не смог подтвердить расходы
и доказать, что потратил деньги целевым образом, следует считать, что
выданный ему подотчет получен в личных целях. А значит, становится
налогооблагаемым доходом сотрудника.
Чтобы этого избежать, посоветуйте работнику обратиться к продавцам, у которых
он совершал покупки. Продавец может найти любой кассовый чек в личном
кабинете своего ОФД. Помогать восстановить утерянный чек продавец
не обязан, но может пойти навстречу.
276

277.

Уточните, нет ли у работника приложения ФНС «Мои чеки онлайн».
Если он платил картой, в приложении отразятся покупки.
Посоветуйте подотчетникам впредь при оплате сообщать кассиру
адрес электронной почты или номер телефона, на который тот
отправит чек
Выясните, есть ли у работника другие подтверждающие документы,
помимо кассовых чеков. Можно не платить НДФЛ и взносы при
условии, что в документах указаны наименование и стоимость
товара, реквизиты поставщика, а товар принят к учету. При этом
имейте в виду, что одних только слип-чеков недостаточно для
подтверждения расходов (постановление Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 04.07.2025г. по делу № А56-7563/2025). Поскольку такие
чеки не заменяют кассовые чеки и не являются первичными
документами
277

278. Верховный суд подтвердил: на сумму незакрытого «подотчета» начисляются НДФЛ и взносы

Верховный суд подтвердил:
на сумму незакрытого «подотчета»
начисляются НДФЛ и взносы
Определение Верховного суда от 17 марта 2023г. № 303-ЭС22-29414
Если работник не предоставил документы, подтверждающие целевое
использование денег, выданных ему под отчет, то эти суммы облагаются
НДФЛ и страховыми взносами. В деле фигурировал «подотчет» в размере
более 30 млн рублей.
В проверяемом периоде работники работодателя (генеральный директор, его
заместитель, главбух и начальник охраны) получили под отчет денежные средства
в размере 30,9 млн рублей на хозяйственные нужды. Как пояснили в организации,
деньги были потрачены, в частности, на приобретение оргтехники,
канцелярских товаров, ГСМ, на ремонт и техобслуживание автомобилей.
Но документов, подтверждающих приобретение товарно-материальных
ценностей и оплату работ по ремонту авто, работники не предоставили.
Налоговики сочли, что организация выплатила работникам доход
через фиктивное создание подотчетных операций без их
фактического осуществления. В связи с этим проверяющие
начислили на сумму подотчетных средств НДФЛ и страховые
взносы.
278

279.

Суд признал доначисление налога и взносов обоснованным, указав
на следующее. Не являются объектом обложения НДФЛ и взносами денежные
суммы, выданные под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей,
при условии, если работники документально подтвердили
понесенные расходы, а ТМЦ приняты организацией на учет.
Работник, которому выданы подотчетные средства, обязан предъявить в бухгалтерию
авансовый отчет и первичные документы. Документами, подтверждающими
материальные затраты подотчетного лица, могут служить товарные чеки, накладные
с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам,
подтверждающие оплату товара (работы, услуги). В данном случае подтверждающих
документов не оказалось.
Также суд обратил внимание еще на одно обстоятельство. Из предоставленного
организацией расчета следует, что значительная сумма денег израсходована
на ГСМ, а также на ремонт и техобслуживание автомобилей (в 2017 году — 5 343 000 руб.,
в 2018 году — 5 586 000 руб.). При этом никакие транспортные средства на организацию
не зарегистрированы.
Поскольку связь понесенных расходов с деятельностью организации не подтверждена,
спорные денежные средства облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
279

280. Директор не закрыл «подотчет»: суд решил, надо ли начислять НДФЛ и взносы

Директор не закрыл «подотчет»: суд
решил, надо ли начислять НДФЛ и взносы
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2022г. № А81-2764/2021
Деньги, выданные под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей,
не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только в том случае, если
использование средств на хозяйственные нужды подтверждено
документально.
Генеральный директор получил под отчет (через корпоративную банковскую карту) денежные средства
на хозяйственные нужды. При этом документов, подтверждающих приобретение товарноматериальных ценностей, не предоставил. Из выписки по счету следует, что директор либо снимал
деньги с карты, либо оплачивал товары и услуги, не связанные с хозяйственной деятельностью
компании (в частности, приобретал одежду, товары для рыбалки и проч.). Поскольку доказательств целевого
расходования денежных средств не было, налоговики начислили на невозвращенную сумму НДФЛ
и страховые взносы.
Суд признал доначисление налога и взносов обоснованным, указав на следующее.
Работник, которому были выданы подотчетные средства, обязан предъявить
в бухгалтерию авансовый отчет и первичные документы. Поскольку этого сделано
не было, связь понесенных расходов с деятельностью организации не подтверждена.
Таким образом, так как генеральный директор документально не подтвердил, что расходы
понесены на хозяйственные нужды, а ТМЦ не были приняты организацией на учет,
спорные денежные средства облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
280

281. Незакрытый «подотчет»: Верховный суд решил, надо ли начислять НДФЛ и взносы

Незакрытый «подотчет»: Верховный суд
решил, надо ли начислять НДФЛ и взносы
Определение Верховного суда РФ от 11 февраля 2021г. № 307-ЭС2023792
Если работник не представил работодателю авансовый отчет
и не вернул неиспользованные подотчетные средства,
то полученные суммы облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Работодатель систематически выдавал из кассы и перечислял
на банковские карты работников (директора и главного бухгалтера) денежные
средства. При этом приказы и заявления на выдачу денег под отчет
не оформлялись. Документов, подтверждающих приобретение за счет
подотчетных сумм товарно-материальных ценностей и их оприходование,
организация не представила.
По мнению налоговиков, подотчетные средства, по которым работники
не отчитались (более 39 млн руб.), являются их доходом и объектом
обложения страховыми взносами. На этом основании на невозвращенную
сумму были начислены НДФЛ и взносы.
281

282.

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, признали доначисление
правомерным.
Лицо, которому были выданы подотчетные средства, обязано предъявить в бухгалтерию отчет
об израсходованных суммах. Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного
лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции
к приходным ордерам, подтверждающие оплату товара (работы, услуги).
В постановлениях Президиума ВАС от 05.03.2013г.
№ 14376/12 и 13510/12 указано: при отсутствии доказательств,
подтверждающих расходование подотчетных денежных средств,
а также оприходование организацией ТМЦ, указанные денежные
средства в силу статьи 210 НК РФ считаются доходом подотчетного
лица.
В рассматриваемой ситуации у организации не было документов, подтверждающих оплату товарноматериальных ценностей за счет подотчетных средств. Значит, спорная сумма в размере 39 млн рублей
является доходом работников, облагаемым НДФЛ. Также указанную сумму следовало включить в базу
для расчета страховых взносов, как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК
РФ).
Об этом же Постановление АС Северо-Западного округа от 21.08.2025г. по делу № А52-5305/2023
282

283. Об учете в целях налога на прибыль представительских расходов и расходов при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг,

имущественных прав) и НДФЛ
при выдаче работнику денежных средств
Письмо Минфина России от 14 августа 2025г. № 03-03-06/1/79115
Подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что в целях
налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным
приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке,
предусмотренном пунктом 2 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы
налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров
(правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места
проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для
указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в
переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских
мероприятий.
283

284.

При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Следовательно, представительские расходы должны соответствовать
положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 16 статьи 270
НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей, если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
284

285.

По вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
По общему принципу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и
в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в
соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы
в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В случае если денежные средства, выданные организацией работнику,
были использованы им не по целевому назначению в
личных целях, то сумма таких денежных средств приводит к
возникновению у такого работника экономической выгоды и,
следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые
подтверждают произведенные расходы.
285

286. Вопрос - Работник не «закрыл подотчет»: можно ли удержать выданные деньги из зарплаты?

Вопрос - Работник не «закрыл подотчет»: можно ли
удержать выданные деньги из зарплаты?
Работодатель выдал работнику денежные средства под отчет. Неизрасходованную сумму
работник не вернул. Может ли удержать невозвращенную сумму подотчетных средств
из зарплаты работника?
Да, можно, полагают в Роструде. Но при соблюдении определенных условий.
В ведомстве ссылаются на положения статьи 137 ТК РФ. В ней сказано, что работодатель вправе
удержать из зарплаты работника сумму неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую
местность, а также в других случаях. Принять решение об удержании денежных средств можно
не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата
денежных средств. И только в том случае, если работник не оспаривает основания и размеры
удержания.
Также нужно учитывать, что по общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность
в пределах своего среднего месячного заработка. Об этом сказано в статье 241 ТК РФ. Однако в случаях, прямо
предусмотренных Трудовым кодексом, такая ответственность может возлагаться и в полном размере. В частности,
материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае
недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им
по разовому документу (ст. 243 ТК РФ).
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный
работодателю ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскать деньги можно только по решению суда (ст. 248 ТК
РФ).
286

287. В каких случаях налоговики доначисляют НДФЛ и взносы на подотчетные суммы

В каких случаях налоговики доначисляют
НДФЛ и взносы на подотчетные суммы
Когда с подотчетного аванса нужно удержать НДФЛ
и заплатить взносы
НК РФ позволяет не облагать НДФЛ и взносами суммы, которые
компания выдает работникам под отчет. Но есть условие —
работник должен подтвердить, что потратил деньги по
назначению, или вернуть их.
Если работник не представил авансовый отчет и не вернул деньги
в установленный срок, сумма долга признается доходом работника в
рамках трудовых отношений, на нее нужно начислить страховые
взносы и удержать НДФЛ (письмо Минфина от 30.04.2025г. № 03-15-06/44169).
Работодатель вправе, но не обязан удерживать из заработной платы
работника остаток подотчетного аванса (ст. 137 ТК РФ). Если
работодатель решит не удерживать долг, налоговики доначислят
налог с пенями и штрафами, а также потребуют сдать уточненный
расчет по форме 6-НДФЛ.
287

288. Что привлекает внимание налоговиков при проверке расчетов с подотчетными лицами

Налоговики заподозрят, что работодатель маскирует серую заработную плату, если:
работодатель систематически направляет работникам деньги, в частности руководителям, без
экономического обоснования;
в платежном поручении на выплату подотчетного аванса проставляют код 1, соответствующий
заработной плате;
подотчетник снимает деньги в день их поступления;
работник тратит подотчетные суммы на личные нужды;
нет документального подтверждения расхода подотчетного аванса;
компания вносит изменения в бухгалтерскую документацию задним числом.
Работник тратил подотчетные суммы на личные нужды с корпоративной карты.
Корпоративная карта — это карта, держателем которой является юридическое лицо,
которое уполномочило использовать такую карту физлицо (п. 1. 5 Положения ЦБ от
24.12.2004г. № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием»).
Уполномоченное физлицо вправе снимать наличные с корпоративной карты, осуществлять
расчеты, связанные с деятельностью компании, в том числе оплату командировочных и
представительских расходов (п. 2.5 Положения № 266-П). Расчеты через корпоративную карту
признаются подотчетными расчетами. Расходы по корпоративной карте нужно подтвердить
документально. Иначе налоговики посчитают поступления доходом работника.
288

289. Постановление АС Поволжского округа от 1 июля 2025г. по делу № А57-3804/2024

Постановление АС Поволжского округа от 1 июля
2025г. по делу № А57-3804/2024
ИФНС провела проверку 6-НДФЛ и установила, что директор работодателя
систематически снимал денежные средства с корпоративных карт. Руководитель
не представлял никаких подтверждающих документов, деньги не возвращал.
Налоговики признали эти суммы доходом директора, доначислили НДФЛ и штрафы.
Работодатель не согласилсь с решением инспекции и обратилась в суд. Спорные
денежные средства нельзя считать доходом директора, их можно
рассматривать как растрату, образующую состав преступления. При
отсутствии документов, подтверждающих расходование или возврат подотчетных
сумм, такие средства признаются доходом физического лица и облагаются НДФЛ.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог.
Первая инстанция отказала в удовлетворении требований работодателя
Апелляция и кассация оставили решение без изменений. Работодатель
не представил оправдательные документы, подтверждающие
расходование средств на нужды организации, приходные документы о возврате
остатка подотчетного аванса. Если налоговый агент не удержал НДФЛ, он сам
обязан уплатить неудержанный налог в бюджет.
289

290.

Поясните работникам, в частности директору, что проверяющие дотошно
проверяют расходы по бизнес-карте. Предупредите, что они
обязательно запросят отчет из банка, первичку. Траты по
корпоративной карте прозрачны, видно, куда уходят деньги. Если
расходы очевидно не имеют никакого отношения к бизнесу,
инспекторы признают подотчетные доходом, даже несмотря на то
что дата отчета обозначена. Как следствие — доначисление НДФЛ,
страховых взносов, штрафов.
Расходы по бизнес-карте заведомо подозрительны
«Для “выездника” или “предпроверочника” любое использование
корпоративной карты — признак вывода денежных средств. Глубина
контроля за расходами зависит от размера перечисленных сумм и
вопроса хозяйственной необходимости. Это не говорит о том, что
картой не стоит пользоваться, а скорее, что компаниям нужно
уделять повышенное внимание отчетам» Алексей Матюшин, советник
государственной гражданской службы РФ 2-го класса
290

291.

Работодатель указал неверный код в платежке и
сфальсифицировал бухгалтерские документы подотчетника —
директора. При выплате денег под отчет код в поле 20 «Наз. пл.» указывать не
нужно (приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления
перевода денежных средств», письмо ЦБ от 10.07.2020г. № 45-1-2-ОЭ/10700). ЦБ также разъяснил,
что, если платежка заполнена по всем правилам, но в ней не заполнено поле 20,
банк должен ее исполнить (разъяснения ЦБ от 02.06.2020г. № б/н). Но если банк не
принимает платежку с пустым полем 20, в этом случае в поле 20 допустимо
указать код 2, так как подотчетные средства не являются доходом работника.
Если подотчетнику отправили деньги с кодом 1 в платежке, налоговики докажут, что
так работодатель маскирует серую зарплату работника.
Постановление АС Уральского округа от 19 марта 2025г. по делу № А717598/2023
При проверке 6-НДФЛ налоговики установили, что работодатель скрыл доходы
руководителя. Директор получал деньги из кассы и на лицевой счет в банке. В
ходе проверки ФНС затребовала приказы, заявления на выдачу средств под отчет,
авансовые отчеты с подтверждающими документами, оборотно-сальдовые
ведомости по счетам 71 и 73, а также сделала запрос в банк.
291

292.

Налоговики выяснили, что директор тратил деньги на личные нужны. Все операции проходили в
день перевода средств или на следующий. Выплаты на карту в несколько раз превышали
годовой доход руководителя. Доказательств того, что директор использовал средства для нужд
организации, нет, в частности отсутствовали подтверждающие документы. Банк подтвердил:
средства поступали на расчетный счет с кодом вида выплат 01 — «зачисление заработной
платы» — на счет руководителя в рамках трудовых отношений. Инспекторы решили, что
работодатель маскировал серую зарплату директора, и доначисляли НДФЛ, пени и штрафы.
Аргументы работодателя. Средства, выданные из кассы, нельзя включать в облагаемую базу по
НДФЛ, поскольку это деньги за аренду помещения и средства по договору займа.
Решение суда. Дело выиграла ИФНС. Аргументы работодателя во внимание не приняли.
Доводы проверяющих, в частности ответ из банка, отсутствие авансовых отчетов, суд
посчитал обоснованными. При проверке организация представила карточку счета 71,
согласно которой суммы выдали руководителю под отчет. Однако после акта проверки
организация поменяла бухгалтерские документы, создав видимость возврата средств в
кассу. При этом директор возложил на себя функции по ведению бухучета. По
совокупности фактов суд сделал вывод, что организация создала формальный
документооборот, чтобы скрыть доход директора и не платить НДФЛ. Перечисленные
под отчет деньги без доказательств их использования для нужд организации — это
доход физлица. Его включают в базу по НДФЛ (определение Верховного суда от 17.03.2023г.
№ 303-ЭС22-29414).
292

293.

В другом деле суд поддержал контролеров, которые доначислили НДФЛ и страховые
взносы с выплат под отчет (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от
17.10.2024г. № А75-17856/2022).
Работодатель неоднократно переводил деньги с назначением платежа «Перевод средств на счет
сотрудника» под отчет двум работникам — директору и его супруге. Целевое использование
этих средств организация подтвердить не смогла: не было ни авансовых отчетов, ни
подтверждающих документов. Организация не смогла также предоставить налоговикам
приходные ордера, записи в кассовой книге или банковские выписки, которые бы смогли
подтвердить возврат денежных средств в кассу или на расчетный счет в банке.
Зато на суде внезапно появились договоры займа, которых не было при налоговой
проверке. Судьи сочли, что их составили формально: в документах есть противоречия
— например, согласно приходному кассовому ордеру директор в январе вернул в кассу
деньги по договору займа. Однако этот договор, судя по дате, был заключен только два
месяца спустя.
Кроме того, одного приходно-кассового ордера недостаточно для того, чтобы подтвердить
возврат подотчетных сумм — в организации отсутствовали кассовая книга, приказ об
установлении лимита и сдачи сверхлимитных сумм в банк, банковские выписки и иные
подтверждающие документы (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от
17.10.2024г. № А75-17856/2022).
293

294.

При перечислении подотчетного аванса поле 20 платежного
поручения оставьте пустым, а в поле 24 «Назначение платежа»
укажите, что перечисленные деньги выданы под отчет, например
подотчетный аванс на оплату командировочных расходов.
Подотчетнику напомните, чтобы к авансовому отчету приложил
не только кассовый чек, но и слип, который подтвердит оплату.
Подотчетные можно выдать на любой срок в пределах
разумного
«Как такового “рискового” срока для подотчета не существует. Но
когда рассчитываете сроки, стоит учитывать положения статьи
54.1 НК РФ и исходить из реальных целей выдачи подотчетных
средств. Если деньги потрачены в январе, устанавливать срок
подотчета в июне неразумно» Алексей Матюшин, советник
государственной гражданской службы РФ 2-го класса
294

295. Какие сроки по подотчетным средствам установлены законодательством?

Порядок выдачи наличных под отчет зафиксирован в п. 6.3 указания Банка России
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014г. № 3210-У.
С 30.11.2020г. оно действует в редакции указания Банка России от 05.10.2020г. №
5587-У. Согласно обновленному документу срок, в течение которого подотчетное
лицо обязано отчитаться, с тех пор устанавливает сама организация. Ранее срок
был нормативно закреплан и был равен 3-м дням. Это означает, что с 30.11.2020г.
обязательный 3-х дневный срок для авансового отчета отменен.
Отдельно следует упомянуть о случаях направления работников в командировку.
При этом дни отсчитываются от даты возвращения командированного (до 01.09.2025г. п. 26 постановления Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные
командировки» от 13.10.2008г. № 749, после 01.09.2025г. - п. 23 постановления Правительства РФ от
16.04.2025г. № 501).
Больше никаких сроков ни указание № 3210-У, ни иные нормативные источники не
устанавливают. Означает ли это, что деньги, выдаваемые под отчет,
можно возвращать когда угодно?
295

296. Вопрос - Устанавливать ли срок выдачи денег под отчет?

Любой ответ на этот вопрос имеет свои положительные и негативные последствия.
Стоит понимать, что, определяя конкретный срок выдачи подотчетных денег, работодатель
будет обязан его соблюдать. В противном случае велики шансы на предъявление
претензий налоговиков за неоприходование денежных средств в кассу. Штраф за это
нарушение составляет 4–5 тыс. руб. для должностных лиц и 40–50 тыс. руб. для юрлиц (п. 1 ст. 15
КоАП РФ). При этом абсолютно обоснованными такие претензии признать нельзя,
поскольку напрямую такое нарушение, как несвоевременный возврат подотчетных
средств, в ст. 15 КоАП РФ не предусмотрено. Однако такой риск существует, и о нем
необходимо помнить.
В свою очередь, если срок возврата подотчетной наличности не будет нигде зафиксирован,
то и у контролеров не может быть никаких претензий по ее несвоевременному
возврату. Правда, и в этом случае проблемы с налоговой не исключены. Так, в
письме ФНС России от 24.01.2005г. № 04-1-02/704 налоговики выразили мнение
о том, что при неуказании срока выдачи наличных под отчет такой срок считается
равным 1 дню. Однако никакими правовыми актами свою позицию они не
аргументируют.
В связи с вышеизложенным принимать решение на уровне локальных внутрикорпоративных
актов об установлении (или неустановлении) сроков выдачи под отчет стоит на основе оценки
собственной хозяйственной ситуации и возможных рисков.
296

297.

Как составить приказ о сроках выдачи подотчетных
средств?
Обычно приказ составляется не отдельно для установления сроков, а для
описания всей процедуры выдачи подотчетных сумм. В таком приказе стоит
указать:
размер выдаваемых сумм;
сроки, на которые средства выдаются подотчетникам;
перечень сотрудников, правомочных получать подотчетные деньги;
описание процедуры представления авансовых отчетов.
Следует иметь в виду, что предельные сроки, на которые будут выдаваться
средства подотчетникам, могут быть как одинаковыми для всех сотрудников
компании, так и установлены для каждого из них индивидуально.
Примерный образец приказа о подотчетных лицах ниже:
297

298.

298

299. Вопрос - Можно ли выдавать деньги под отчет на длительные сроки?

Закон не запрещает выдавать деньги подотчетникам не только на несколько дней или
месяцев, но и на несколько лет. При этом стоит понимать, что чрезмерно длительные
сроки нахождения средств у подотчетника должны быть обоснованы
производственной необходимостью, а сами средства — потрачены на целевые
расходы. В противном случае возможен риск переквалификации контролирующими
органами подотчетных сумм в доход или беспроцентный заем, что влечет за собой
необходимость удержания с доходов (или материальной выгоды) НДФЛ.
Оспорить такую переквалификацию можно будет только в судебном порядке. При этом
арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна и во многом зависит от
условий, сопутствующих той или иной конкретной ситуации с участием подотчетных
средств.
Обратите внимание на письмо Минфина России от 14.01.2013г. № 03-04-06/4-5, в котором ведомство
сообщает, что до момента утверждения руководством авансового отчета невозможно однозначно
определить, возникнет ли у сотрудника облагаемый НДФЛ доход и какова будет сумма этого дохода.
Ни минимальные, ни максимальные сроки выдачи денег подотчетникам законодательно не
установлены. Хозсубъекты вправе определить их самостоятельно. Зафиксировать
данные сроки можно в локальных актах предприятия. При этом закон не обязывает
предприятие составлять такие распорядительные документы.
299

300. Одних только слип-чеков недостаточно

Свои затраты подотчетник должен подтвердить документами. Перечень документов, которые нужно приложить к
авансовому отчету, законом не установлен. Состав документов зависит от статьи расходов. Работник
прикладывает к авансовому отчету кассовые чеки и слип-чеки. Важно знать, что наличия только слип-чека без
кассового чека мало для подтверждения расходов. И проверяющие обязательно укажут на это при камеральной или
выездной проверке.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2025 по
делу № А56-7563/2025
Работникам возмещали расходы по авансовым отчетам с товарными чеками и слип-чеками. Фонд
решил, что расходы не подтвердили. В слип-чеках нет порядкового номера за смену, места
расчета, наименования продавца, ИНН, наименования товаров и т. д. Подотчетные суммы
проверяющие включили в базу по взносам на травматизм.
Дело выиграли налоговики. Работники обязаны сдавать авансовые отчеты с
подтверждающими документами, в которых есть все обязательные реквизиты (п. 6.3
Указаний ЦБ от 11.03.2014г. № 3210-У). Слип-чек не заменяет кассовый чек, так как в
нем нет всех обязательных реквизитов, указанных в части 2 статьи 9
Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Неподтвержденные расходы
следует рассматривать как выплаты в рамках трудовых отношений и облагать
страховыми взносами в общем порядке. В обязательном порядке требуйте с подотчетников кассовый чек.
Документы должны хорошо читаться. Кроме того, чеки могут выцветать. Если такой документ попадется на глаза налоговикам,
защищаться придется в суде (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.01.2025г. № А34-5986/2020).
300

301. Когда с подотчетных сумм не нужно начислять НДФЛ и платить взносы

Когда с подотчетных сумм не нужно
начислять НДФЛ и платить взносы
Авансовый отчет не нужен, если сотрудник получил деньги, но по каким-то причинам
не потратил их и вернул аванс в кассу. Однако есть риски, что проверяющие сочтут
неиспользованные деньги доходом и доначислят НДФЛ и взносы. Суд встанет на сторону
компании.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.04.2025 по делу №
А55-9184/2024
Организация выдала сотрудникам деньги под отчет на приобретение продукции для
производственных нужд. Работники деньги не потратили и полностью вернули в кассу,
авансовые отчеты в бухгалтерию не представляли. ФНС посчитала спорные выплаты
доходом работников, доначислила НДФЛ и страховые взносы на сумму выданных
работникам подотчетных денег. Организация посчитала это несправедливым и подала
иск в суд с просьбой об отмене решения. Дело выиграла организация. Суд установил,
что неизрасходованные средства, выданные под отчет, работники вернули
полностью в кассу организации. Это подтверждается приходно-кассовыми ордерами,
оборотно-сальдовой ведомостью, а также кассовой книгой. Возвращенные организации
денежные средства не могут считаться доходом ее работников. Причем у работников
отсутствовала обязанность по составлению и представлению авансовых отчетов,
поскольку указанные средства фактически не расходовались. Суд пришел к выводу о том, что
у ФНС не было правовых оснований для доначисления организации НДФЛ и страховых взносов.
301

302. Что предусмотреть в работе, чтобы не попасть в немилость инспекторам

Что предусмотреть в работе, чтобы не
попасть в немилость инспекторам
При выдаче аванса. Выдавайте наличные из кассы на основании заявления работника
или приказа либо иного распорядительного документа с подписью руководителя (п. 6.2
Указания ЦБ РФ от 11.03.2014г. № 3210-У). Какой из двух документов составлять, работодатель вправе
решить самостоятельно — можно предусмотреть оба варианта.
При выдаче подотчетного аванса по безналу также безопаснее оформить приказ или
заявление, как при выдаче из кассы. Это может быть и другой документ, например служебная
записка. Если перечисляете на личную карту сотрудника, попросите написать заявление.
Указывайте цель выдачи денег. В назначении платежа пишите, что деньги перечисляете под
отчет, а также целевое назначение. Не используйте код 1 в поле 20 платежного
поручения. Если цель неясна или сформулирована размыто, налоговики проверят все
расчеты с подотчетником и признают перевод серой зарплатой (постановление Арбитражного
суда Уральского округа от 10.08.2023г. № А76-16721/2022).
При приеме авансового отчета. Контролируйте сроки представления авансового отчета и
возврата остатка аванса. Срок, когда работник должен представить авансовый отчет,
устанавливает работодатель (п. 6.3 Указания № 3210-У). Установите в ЛНА разумный срок
подачи авансового отчета. Если работник был в командировке, срок этот — три рабочих
дня с даты, когда он вернулся (п. 26 Положения, утв. постановлением Правительства от
13.10.2008г. № 749). Если подотчетник болел или был в отпуске, авансовый отчет
представляют не позднее трех рабочих дней с даты, когда фактически вышел на работу.
302

303.

Проверьте расход и приложенные документы. Уделите особое внимание чекам. В них
должны быть реквизиты из статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003г. № 54ФЗ. Если в чеке нет адреса, наименования товаров, сведений о продавце, QR-кода и
других обязательных реквизитов, это нарушение (письмо от 05.03.2021г. № 03-03-07/15819).
Предложите сотрудникам по возможности запрашивать электронные чеки ККТ. После
покупки работник сам может распечатать электронные чеки. Распечатка также
подтвердит расходы, как и бумажный чек (письмо ФНС от 08.04.2022г. № АБ-4-20/4942).
Если работники оплатили товары или услуги через СБП или мобильный банк, электронные
версии чеков можно скачать в сервисе ФНС «Мои чеки онлайн» (lkdr.nalog.ru). Если
сотрудник не получил или потерял чек ККТ, отправьте его к продавцу за дубликатом.
Предупредите работника, что без этого его траты на компанию придется учесть как
доход самого работника, начислить на них взносы и удержать НДФЛ (письмо Минфина от
16.12.2019г. № 03-04-06/98341).
При ведении кассовых операций. Установите лимит остатка кассы, ведите кассовую
книгу, оформляйте приходники и расходники, сдавайте сверхлимитные суммы в банк.
При выдаче работникам займов. Составляйте договор займа до перевода денег,
фиксируйте возвраты кассовыми документами, не допускайте оформления документов
задним числом
303

304.

Разъяснения
304

305. Вопрос. Компенсации иногородним работникам за жилье

Вопрос. Компенсации иногородним
работникам за жилье
Вызвали из другого города работника, чтобы он выполнил для организации
срочную работу, на время этой работы оплатили ему жилье. Из-за этого
ведь не возникает дополнительного дохода у сотрудника? Или все-таки
придется исчислить НДФЛ?
С такой компенсации нужно будет исчислить и удержать НДФЛ (письмо ФНС
от 30.06.2025г. № БС-4-11/6222). При компенсации работнику расходов на аренду жилья
или предоставлении жилья работодателем у сотрудника возникает доход
в натуральной форме. Такой доход согласно НК облагают налогом (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Причем правило действует в отношении как иногородних, так и иностранных
сотрудников.
Дело в том, что по НК РФ освобождается от налога лишь та компенсация расходов
на жилье, которая установлена законодательством РФ, актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления. НК РФ разрешает
не облагать НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую
местность (абз. 1 п. 1 ст. 17 НК РФ). Но применить эту норму к стоимости жилья нельзя.
По мнению Минфина и ФНС, от НДФЛ освобождена только компенсация расходов
по переезду (письма Минфина от 14.01.2019г. № 03-04-06/1153 и ФНС от 28.02.2018г. № ГД-411/3931).
305

306.

В данном случае денежная компенсация установлена локальным нормативным актом
работодателя. А значит, с выплат придется исчислить и уплатить НДФЛ (письмо ФНС
от 30.06.2025г. № БС-4-11/6222).
Можно попытаться отстоять освобождение от НДФЛ на том основании, что организация
оплачивает жилье для работников прежде всего в своих интересах, а не с целью
удовлетворения личных нужд сотрудников. Соответственно, дохода, облагаемого НДФЛ,
не возникает (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК
Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного cуда 21.10.2015г.). Но доказывать это придется
в суде.
Возможность учесть стоимость жилья в расходах зависит от того, каким документом
предусмотрена компенсация.
Если компенсация прописана в трудовом или коллективном договоре, ее можно учесть в расходах. Минфин
и ФНС считают такую компенсацию оплатой труда сотрудника в натуральной форме (письма Минфина
от 14.01.2019г. № 03-04-06/1153 и ФНС от 17.10.2017г. № ГД-4-11/20938). Причем безопаснее признать расходы
на жилье в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты
с учетом премий и надбавок (ст. 131 ТК РФ, письмо Минфина от 19.03.2013г. № 03-03-06/1/8392).
Если компенсация не прописана в трудовом или коллективном договоре, учесть расходы не получится.
Минфин отмечает, что такая компенсация не является формой оплаты труда и носит социальный
характер (письмо от 14.01.2019г. № 03-04-06/1153)
306

307. Вопрос. Северные надбавки работнику из ЕАЭС

Вопрос. Северные надбавки
работнику из ЕАЭС
Приняли на работу сотрудника из Беларуси, он работает в условиях Крайнего
Севера, получает за это соответствующие надбавки. К концу года у него
уже будет статус налогового резидента. Можем ли сразу считать ему НДФЛ
как резиденту? Или все-таки придется подождать, когда он получит этот
статус?
Если иностранец из ЕАЭС работает в России в регионе с северными надбавками,
то применять к таким доходам ставки НДФЛ 13 и 15 процентов можно с первого же
дня. Об этом говорится в письме ФНС от 21.05.2025г. № ЗГ-2-11/8526.
С 2025 года в отношении районных коэффициентов и процентных надбавок, которые
установлены законодательством, действует специальная двухуровневая шкала
ставок НДФЛ (ставки 13 и 15 процентов). Но данное правило распространяется только
на РК и СН, которые выплатили налоговым резидентам РФ. К районным
коэффициентам и северным надбавкам, выплаченным налоговым нерезидентам,
оно не применяется (письмо Минфина от 03.02.2025г. № 03-04-06/9165).
Соответственно, делить северные выплаты таким сотрудникам на две налоговые базы
не нужно. Заработная плата, районные коэффициенты и северные надбавки
нерезидентам облагаются по единым ставкам НДФЛ — 30 процентов или 13 (15, 18,
20, 22) процентов (п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ).
307

308.

В конце года проверьте налоговый статус работника и при необходимости
пересчитайте налог
Если иностранный сотрудник приобретет статус резидента, НДФЛ с его
доходов нужно пересчитать. При этом к районным коэффициентам
и северным надбавкам нужно применить двухступенчатую шкалу
ставок 13 (15) процентов.
Иная ситуация с налогом в отношении доходов иностранцев из стран ЕАЭС.
Доходы от работы по найму таких работников облагаются по тем же
ставкам, что и доходы налоговых резидентов, с первого дня работы
(ст. 73 Договора о ЕАЭС). К выплатам таким сотрудникам применяйте две
шкалы налогообложения: пятиступенчатую — к зарплате
и двухступенчатую — к районным коэффициентам и северным
надбавкам. Однако если такой сотрудник на конец года не станет
налоговым резидентом России, налог с его доходов пересчитайте
по ставке 30 процентов.
308

309. Вопрос. Работник на удаленке потерял статус резидента

Вопрос. Работник на удаленке
потерял статус резидента
Сотрудник с 2020 года работает на компанию на удаленке, а в начале этого года
решил уехать в другую страну. Уволиться не уволился, продолжает работать
удаленно, только теперь из-за рубежа. Понимаем, что времени уже прошло
много, статус налогового резидента он вот-вот потеряет. Как тогда быть с его
НДФЛ? Пересчитывать с начала года?
Если сотрудник трудится удаленно и дистанционный режим работы указан в его трудовом
договоре, то его доходы облагают налогом по пятиступенчатой шкале (ставки 13, 15, 18,
20 и 22 процента). При этом налоговый статус сотрудника не имеет значения (письмо
Минфина от 09.06.2025г. № 03-04-05/56397).
К доходам дистанционных работников применяют прогрессивную шкалу ставок
по НДФЛ — 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. Неважно, где сотрудник работает удаленно —
в России или за границей.
В какой-то момент дистанционный работник организации может перестать быть
налоговым резидентом РФ. Минфин напоминает, что и в этой ситуации считается, что
нерезидент получает доход от источника в РФ. А значит, вознаграждение и иные
выплаты такому сотруднику по трудовому договору и дальше будут облагаться
налогом по пяти зарплатным ставкам (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
309

310.

Что относить к «трудовым» выплатам, ФНС поясняла в письмах от 15.04.2024г. № ЗГ2-11/5893 и от 13.11.2023г. № ЗГ-3-11/14749. Это:
зарплата и производственные премии;
отпускные;
больничный за первые три дня болезни;
командировочные расходы, в том числе по найму жилья, проезду;
выплаты при увольнении, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;
любые выплаты, которые связаны с трудовой деятельностью. Например, в трудовом договоре или
ином ЛНА прописаны материальная помощь, премии к юбилею.
Важный нюанс: зарплатная шкала из пяти налоговых ставок действует только для доходов
работника по дистанционному трудовому договору с российской организацией или
подразделением иностранной компании, зарегистрированным в России
(подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключение составляют договоры, заключенные для
осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении,
зарегистрированном за пределами Российской Федерации.
Обратите внимание: индивидуальные предприниматели в этой норме не указаны. А значит,
если следовать букве закона, порядок удержания налога будет отличаться.
310

311.

Есть ситуации, когда после смены налогового статуса удаленщика
ставка НДФЛ увеличивается до 30 процентов или у налогового
агента и вовсе прекращается обязанность удерживать налог.
Чтобы решить, как действовать дальше и нужно ли пересчитывать
налог по ставке 30 процентов, проверьте, договор какого типа
заключен с сотрудником, какое место работы в нем указано.
Учитывайте также разные правила удержания для налоговых
агентов — организаций и налоговых агентов — ИП (см. таблицу).
311

312. Как удерживать НДФЛ с нерезидента-дистанционщика в зависимости от условий договора

Как удерживать НДФЛ с нерезидента-дистанционщика
в зависимости от условий договора
312

313.

На протяжении действия дистанционного трудового договора с работником
организации все равно безопаснее контролировать налоговый статус
работника. Это связано с применением налоговых вычетов, поскольку
налоговые вычеты положены только резидентам.
Чтобы не ошибиться с вычетами и не занизить налоговую базу по НДФЛ,
укажите в трудовом договоре обязанность удаленщика сообщать
о переезде за рубеж. Например, приведите следующие формулировки,
внесите их допсоглашением:
«....1.2. Работник выполняет свою работу дистанционно, вне места
нахождения работодателя. 1.3. Место выполнения трудовой функции
работника расположено в г. Праге, Чешская Республика. В связи с этим
работник обязуется:
— предоставлять работодателю сведения о пересечении границы;
— информировать работодателя об изменении места выполнения работы;
— сведения о пересечении границы и информацию об изменении места
выполнения работы направлять на электронную почту бухгалтера
расчетной части Глебовой Аллы Сергеевны: glebova_as@alfa.ru...».
313

314. Об уплате НДФЛ при централизованном начислении и выплате зарплаты в головной организации, имеющей обособленные подразделения,

поставленные на учет в иных субъектах РФ
Письмо ФНС России от 26 сентября 2025г. № БВ-17-11/2553@
<…> 2. В части налога на доходы физических лиц
На основании абзаца первого пункта 7 статьи 226 НК РФ сумма НДФЛ,
исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 НК РФ и
удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового
агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения
каждого его обособленного подразделения.
Согласно абзацу третьему пункта 7 статьи 226 НК РФ сумма НДФЛ,
подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов,
начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера,
заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного
подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с
организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в
соответствии со статьей 226.1 НК РФ).
314

315.

Таким образом, организация, имеющая обособленное подразделение, поставленное на
учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения,
обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту
учета своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этого обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, Банк, имеющий обособленные подразделения, поставленные на
учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений в
субъектах РФ, обязан перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в
бюджет по месту учета своих обособленных подразделений в бюджет
соответствующих субъектов Российской Федерации исходя из суммы дохода,
подлежащего обложению НДФЛ, начисляемого и выплачиваемого работникам этих
обособленных подразделений.
Перечисление НДФЛ по месту учета Банка с доходов работников обособленных
подразделений Банка, поставленных на учет в иных субъектах Российской
Федерации, противоречит положениям главы 23 Кодекса. При этом издание
нормативно-распорядительного документа Банка не может повлиять на изменение
порядка исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работников обособленных
подразделений Банка, установленного главой 23 Кодекса.
315

316. О порядке применения НДС и НДФЛ при возврате вкладов в драгметаллах по договорам банковского вклада

Письмо ФНС России от 10 сентября 2025г. № СД-4-3/8268@
Сообщается, в каких случаях операции не облагаются НДС:
если банк привлекает во вклад драгоценные металлы в слитках, а затем
возвращает их вкладчику (слитки того же наименования и той же массы с изъятием их из
хранилища);
если банк продает драгметаллы в слитках другой организации, не являющейся
банком, и эти металлы остаются в хранилище банка и затем зачисляются во
вклад этой организации. Если же эти драгметаллы будут изъяты из хранилища
при закрытии вклада, такие операции облагаются НДС.
Не возникает обязанность уплаты НДФЛ при возврате физлицу находящихся во
вкладе драгметаллов в слитках того же наименования и той же массы, в том
числе с дальнейшим их изъятием из хранилища этого банка. При этом проценты
по вкладу в драгоценных металлах облагаются НДФЛ в общеустановленном
порядке.
Если драгметалл (в том числе вносимый во вклад) был приобретен физлицом у
взаимозависимого лица, то у него может возникать доход в виде материальной
выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ.
316

317. О выполнении организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате арендной платы физлицу

Письмо Минфина России от 21 августа 2025г. № 03-04-05/81500
На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ является доход,
полученный налогоплательщиком.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы
по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 НК РФ.
Суммы арендной платы являются доходом физического лица - собственника
имущества, предоставляемого в аренду, подлежащим налогообложению в
установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, в частности, российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ, с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 226 НК РФ.
317

318.

Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса
налоговыми агентами.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов
устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2,
227 и 228 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от налогового агента дохода,
подлежащего обложению НДФЛ, налоговый агент обязан исполнить
обязанности, предусмотренные, в частности, статьей 226 НК РФ.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 213.25
Федерального закона от 26.10.2002г. № 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" с даты признания гражданина банкротом все права в
отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на
распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени
гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.
318

319. Об НДФЛ, налоге на прибыль и страховых взносах при выплате работнику компенсации за использование личного электромобиля в

служебных целях
Письмо Минфина России от 14 августа 2025г. № 03-00-08/79253
1. В части НДФЛ
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, предусмотрен
статьей 217 НК РФ.
Согласно абзацам второму и одиннадцатому пункта 1 статьи 217 НК РФ не
подлежат налогообложению НДФЛ, если иное не предусмотрено указанным пунктом,
все виды компенсационных выплат, установленных законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную
командировку).
319

320.

2. В части налога на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях главы 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ), при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях
налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, расходы на компенсацию
за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов
в пределах норм, установленных Правительством РФ (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК
РФ).
При этом нормы расходов организации на выплату компенсаций за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей установлены Постановлением
Правительства РФ от 08.02.2002г. № 92 «Об установлении норм расходов
организаций на выплату компенсации за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией» (c 5 апреля 2024г.)
320

321.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик
учитывает расходы в виде компенсации за использование для служебных
поездок личного легкового автомобиля только в пределах норм,
установленных Постановлением N 92.
321

322.

3. В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом и
базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм,
указанных в статье 422 НК РФ.
На основании положений абзаца одиннадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат
обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, расходы организации в виде компенсации, выплачиваемой работнику за
использование при исполнении трудовых обязанностей личного транспорта, в частности
электромобиля, не подлежат налогообложению НДФЛ, а также не облагаются
страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и
сотрудником, и могут быть учтены в расходах организации при исчислении налога на
прибыль организации в пределах норм, установленных Постановлением N 92.
Размер указанной компенсации должен быть экономически обоснован и связан с фактическим использованием
сотрудником личного транспортного средства (электромобиля) непосредственно для целей трудовой
деятельности.
322

323. Уменьшить НДФЛ с дохода мигранта можно только после информирования о договоре

Письмо ФНС России от 5 августа 2025г. № БС-4-11/7282@
По общему правилу, иностранцами исчисляется и уплачивается НДФЛ от осуществления трудовой
деятельности по найму в России на основании патента
Общая сумма НДФЛ с доходов таких налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит
уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиками за
период действия патента, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Уменьшение суммы НДФЛ производится при условии получения налоговым агентом от налогового органа
уведомления о подтверждении права на уменьшение.
Налоговый орган может отказать налоговому агенту в выдаче уведомления, в частности, при отсутствии в
налоговом органе информации от МВД о факте заключения налоговым агентом с
налогоплательщиком трудового договора или ГПД и выдачи налогоплательщику патента, а также при
отсутствии в информационных системах налоговых органов сведений о налоговом агенте,
представляющем заявление.
Поэтому отказ в выдаче уведомления иностранной организации, поставленной на учет в налоговом
органе в качестве налогового агента по НДФЛ, при отсутствии информации от МВД о договоре
(трудовом или гражданско-правовом) правомерен. Как пояснил Минфин, отказ в выдаче уведомления
иностранной организации, поставленной на учет в налоговом органе в качестве налогового агента по
НДФЛ, при отсутствии информации от МВД о договоре (трудовом или гражданско-правовом)
правомерен.
Сведения об уплате иностранцем стоимости патента содержатся в ГИС ГМП.
323

324. Акт по договору ГПХ пришел в бухгалтерию на месяц позже. Как быть с НДФЛ и взносами?

Акт по договору ГПХ пришел в бухгалтерию на месяц
позже. Как быть с НДФЛ и взносами?
Июль 2025г.
Самый безопасный вариант — проведите акт в том месяце, когда он подписан. Если сделать
так не удается, зафиксируйте дату, когда получили акт. Выплаты по договору подряда
физлицам, у которых нет статуса ИП или самозанятого, облагаются НДФЛ и взносами,
но считать их нужно по-разному. Для НДФЛ имеет значение только день выплаты, а для
взносов — дата подписания акта.
НДФЛ. Вознаграждение по гражданско-правовому договору — это не зарплата, даже если
подрядчик одновременно работает в компании по трудовому договору. Но даты
получения дохода по зарплате и по договору ГПХ сейчас совпадают. Это день, когда
компания выдала деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот день нужно удержать налог. Дата
подписания или получения акта значения не имеет. Выплатили деньги по договору —
удержали НДФЛ. Не важно, аванс это или уже окончательный расчет.
Страховые взносы. Взносы начисляйте, когда окончательно сданы результаты работы,
то есть на дату, когда подписали акт. Для страховых взносов дата выплаты
вознаграждения — день, когда начислили выплату (п. 1 ст. 421, ст. 424 НК РФ). При этом
взносы начисляйте только после приемки работ — целиком или отдельного этапа.
Предоплата по договору взносами не облагается (письмо Минфина от 23.06.2020г. № 03-0405/54027). Но из договора должно четко следовать, что вы перечисляете именно аванс,
а не оплачиваете выполненный этап работ.
324

325.

<…> Оплата выполненной работы осуществляется заказчиком в следующем порядке:
— 30 процентов от цены работы подлежит уплате в течение пяти рабочих дней с момента
подписания настоящего договора;
— оставшиеся 70 процентов от цены работы должны быть уплачены в течение пяти
рабочих дней после окончательной сдачи ее результата подрядчиком и подписания
акта выполненных работ. <…>
Если акт подписали в одном месяце, а получили в другом, оптимальный вариант —
начислить взносы в том месяце, в котором стороны подписали акт. Сделать это можно
не только после его получения, но и после передачи, например, скана или фото
подписанного документа. Но если отчетность уже сдана или истек срок уплаты
взносов за прошлый месяц, а акт в учете вы не отразили, можно провести документ
по дате фактического поступления. Зафиксируйте эту дату специальным штампом или
записью в журнале.
Чтобы на будущее урегулировать такие ситуации, в ЛНА закрепите следующее: если акт
поступает после сдачи РСВ или после срока уплаты взносов за конкретный месяц,
вступает в действие правило «по дате фактического поступления». Так вы сможете
объяснить проверяющим, почему начислили взносы позже.
325

326. Вопрос - Писать в налоговую по электронке больше нельзя?

Вопрос - Писать в налоговую
по электронке больше нельзя?
Теперь ведомства не принимают обращения, которые физлица отправляют
по электронной почте. Но ведь недавно планировали закрепить в НК, что
с налоговиками можно взаимодействовать по электронке. Получается, планы
изменились и электронного взаимодействия не будет?
Физлица по-прежнему могут получать от чиновников, в том числе от налоговиков, ответы на свои
запросы по электронке. Ограничили возможность отправки электронных запросов (Федеральный
закон от 28.12.2024г. № 547-ФЗ). На это есть две причины.
О первой причине было сказано в пояснительной записке к проекту Закона № 547-ФЗ.
Информационная структура чиновников постоянно подвергается спам-рассылке, в том числе
с иностранных доменов. Изначальная версия законопроекта содержала ограничения только
в части иностранных адресов.
Вторая причина заключается в том, что и по иностранным, и по российским доменам нельзя
идентифицировать отправителя. Из-за этого невозможно удостовериться, что автор обращения
действительно заинтересованное лицо организации, а не злоумышленник, который пытается
получить, например, доступ к конфиденциальной информации компании.
Адрес электронной почты для получения ответа можно указать в обращении, но подать его надо
через информационную систему того ведомства, куда обращаетесь, например через ЛК ФНС.
Либо можно действовать аналогичным образом через сайт ведомства или обратиться
к чиновникам лично. Ответ во всех случаях дадут по электронке, если попросите об этом.
СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
326

327. Как реагировать на запросы налоговиков о статусе работников

Как реагировать на запросы налоговиков
о статусе работников
Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса сотрудника. Статус определяет
налоговый агент, однако инспекторы перепроверяют сведения за компаниями.
В планах ФНС — переход на автоматическое определение резидентства.
Но пока инспекторы действуют по старинке — через рассылку запросов.
Причем рассылают их физлицам.
Что отслеживают налоговики
Инспекторы отбирают физлиц, у которых имеются счета за границей. Раз есть
такой счет, возможно, сотрудник нерезидент. И если он платит НДФЛ
по ставкам для резидентов, пусть докажет, что у него есть такое право.
Причем налоговики проверяют данные за три последних календарных года:
с 2022-го по 2024-й.
Для проверки инспекторы направляют владельцам иностранных счетов запросы
с требованием представить выписки по счетам, копию загранпаспорта
и информацию о количестве дней, проведенных за пределами РФ. Утрата
статуса налогового резидента грозит ставкой 30 процентов и потерей права
на вычеты по НДФЛ. Предупредите сотрудников: давать информацию
налоговикам они не обязаны.
327

328.

В России уже давно планируют внедрить систему автоматического определения статуса
налогового резидентства. Это будет часть функций автоматизированной
информационной системы «Налог-3» (план деятельности ФНС на 2025 год и плановый период
2026–2030 годов, утв. Минфином 22.01.2025г. № 03-00-07/ВН-2077). Для определения статуса
резидента будут использовать данные о загранпаспортах и автоматизируют
идентификацию людей, пересекающих государственную границу России — как
на выезд, так и на въезд. Проще говоря, налоговая будет сразу видеть, когда человек
уехал, а когда вернулся. При превышении срока пребывания за рубежом статус
нерезидента присвоят автоматом.
Новая система позволит налоговикам проводить проверки по тем ситуациям, когда данные
налогового агента не соответствуют данным ИФНС. И если нарушение подтвердится,
налоговики предъявят претензии компаниям в пределах сроков давности.
328

329. ФНС России напомнила о налоговом вычете по НДФЛ за приобретенные лекарства

Возврат средств можно получить также за медикаменты, купленные для супругов, родителей или
детей. Об этом сообщили на официальном сайте ФНС России (июль 2025г.)
Возможность получения налогоплательщиками социального вычета по НДФЛ на расходы на
лекарства касается средств, затраченных на медикаменты, назначенных лечащим врачом и
купленных за свой счет. Чтобы получить социальный налоговый вычет, необходимо
представить ряд документов. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с
требованиями российского законодательства. К ним, в частности, относятся: рецептурный бланк,
выданный врачом; сведения из медицинской карты или любая медицинская документация,
подтверждающая необходимость лечения; чек из аптеки, где были приобретены лекарства.
Исчерпывающий перечень медицинских документов и порядок их заполнения утвержден
Приказом Министерства здравоохранения РФ от 15 декабря 2014г. № 834н "Об
утверждении унифицированных форм медицинской документации, используемых в
медицинских организациях, оказывающих медицинскую помощь в амбулаторных
условиях, и порядков по их заполнению".
Налоговая служба подчеркивает, что рекомендуется обратить внимание на правильное оформление всех
документов, чтобы избежать отказов при подаче заявки на вычет.
При каждой покупке продавец должен предоставить покупателю бумажный чек, если покупатель
заранее не попросил электронную версию документа. Если продавец не отправляет
электронный чек покупателю по его просьбе или не выдает бумажный документ, предусмотрен
штраф.
329

330. НДФЛ с компенсации за вредные условия труда платят, если нет затрат на здоровье, решил суд

Постановление АС Волго-Вятского округа от 16 июля 2025г. по делу № А4332997/2022
Налоговая доначислила организации НДФЛ. Она посчитала, что допкомпенсации за
тяжелые и вредные условия труда по колдоговору и соглашению по охране труда
нужно включать в базу. Налоговый агент возражал: эти суммы выплачивали, чтобы
возместить расходы по профилактике профзаболеваний и поддержанию здоровья.
АС Волго-Вятского округа согласился с контролерами:
- налогом не облагают предусмотренные трудовым законодательством компенсации,
которые рассчитывают из предполагаемых или фактических затрат работников;
- предполагаемые затраты не могут быть абстрактными, их нужно обосновать;
- в итогах СОУТ нет персонифицированного подхода к установлению гарантий
работникам;
- компенсации выплачивали по акту экспертизы ассоциации профсоюзов, которая не
зарегистрирована как юрлицо, значит, не вправе проводить спецоценку;
- суммы выплачивали вместе с зарплатой. Их увеличивали вместе с ФОТ;
- организация не подтвердила реальные расходы, работники за суммы не отчитывались.
330

331. Как платить НДФЛ с доходов по вкладам за 2024 год: пример расчета от налоговиков

Как платить НДФЛ с доходов по вкладам
за 2024 год: пример расчета от налоговиков
Не позднее 1 декабря 2025 года физлица будут должны заплатить НДФЛ с процентов по вкладам за 2024
год. О том, как рассчитывается налог с депозитных доходов, рассказали в УФНС 16 июля 2025г.
по Новгородской области.
НДФЛ налогом на доходы физлиц облагается общая годовая сумма процентного дохода за минусом
необлагаемой суммы. Она рассчитывается по формуле: 1 млн рублей × максимальное значение
ключевой ставки Банка России из действовавших на первое число каждого месяца в календарном году
(п. 1 ст. 214.2 НК РФ).
В 2024 году максимальное значение ключевой ставки составляло 21%. Поэтому необлагаемый минимум
за 2024 год равен 210 000 руб. (1 000 000 руб. × 21%). Совокупный процентный доход, полученный
сверх этой суммы, облагается НДФЛ. Процентный доход по депозитам облагается НДФЛ по ставкам 13%
и 15%. А именно: 13% — при годовом доходе до 2,4 млн рублей; 15% — с суммы свыше этого порога
(без дальнейшего увеличения).
Например, общий доход по вкладам за 2024 год составил 270 тыс. рублей. Это на 60 тыс. рублей больше
необлагаемой суммы (210 тыс. рублей). Значит, НДФЛ нужно будет заплатить с 60 тыс. рублей. Сумма
налога составит 7800 руб. (60 000 руб. × 13%).
Декларировать процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках не нужно. Налоговики
сами рассчитают сумму налога и укажут ее в уведомлении (вместе с имущественными налогами). Срок уплаты
НДФЛ за 2024 год — не позднее 1 декабря 2025 года.
Информация о сумме доходов, полученных в прошлом году по банковским вкладам, размещена в личных
кабинетах физических лиц, уточнили в УФНС. Если доход получен по вкладам в иностранных банках,
то по окончании календарного года нужно сдать декларацию 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
331

332. Срок владения квартирой при расчете налога определяется по первичной регистрации

Дата начала владения квартирой, приобретенной долями, связана с моментом первой регистрации права
собственности, говорится 3 июля 2025г. на сайте ФНС России. Это важно для расчета налога при
продаже недвижимости. Даже если доли переходят другим лицам, срок не обнуляется.
Согласно позиции налоговой службы, изменение состава владельцев или долей в квартире не влияет на
отсчет минимального срока владения. Ключевая дата – момент, когда право на жилье
зарегистрировали впервые. Например, если доля получена по наследству или куплена у другого
собственника, это не создает новое право собственности. Другими словами, новый собственник
увеличивает объем своих прав на уже существующий объект, но сам объект остается тем же. Для
расчета налога срок владения квартирой определяется по первичной регистрации. Это правило
действует независимо от способа получения доли – покупка, дарение или приватизация. Также важно,
что повторное оформление документов (например, из-за изменения долей) не влияет на срок
владения.
Минфин России поддерживает эту позицию. Минимальный срок владения недвижимостью для
освобождения от НДФЛ составляет три года, если она получена по наследству, в дар от близких
родственников, через приватизацию, по договору ренты или при отсутствии другого жилья у
владельца. Для всех остальных случаев (например, покупка) срок увеличивается до пяти лет. При разделе,
объединении или перепланировке участков/квартир срок включает период владения исходным
имуществом, а при использовании материнского капитала – период владения членом семьи владельца
сертификата. Для недвижимости, приобретенной по договору долевого участия, срок считается с даты
полной оплаты, а для объектов, переданных по реновации, – с момента владения освобожденного
жилья. Нерезиденты РФ также освобождаются от налога, если недвижимость была в собственности не
менее установленного срока.
332

333. Об НДФЛ с сумм денежной компенсации расходов по найму (аренде) жилых помещений иногородним работникам

Письмо ФНС России от 30 июня 2025г. № БС-4-11/6222@
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую
в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для
физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не
предусмотрено пунктом 1 статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во
временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме). Таким образом,
указанные компенсационные выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи
217 НК РФ, только если установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ).
Учитывая изложенное, поскольку денежная компенсация расходов по найму (аренде) жилых помещений
иногородним работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта
организации, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления, такая компенсация подлежит
обложению НДФЛ.
333

334. При трудоустройстве работник не обязан сообщать о наличии ребенка-инвалида

24 июня 2025г. Роструд в своем телеграм-канале "развеял
мифы" о трудовых гарантиях, предусмотренных для
работников, воспитывающих детей с инвалидностью. В
частности, чиновники указали, что при приеме на работу
такие сотрудники не обязаны уведомлять работодателя о
наличии детей-инвалидов.
Но если работник намерен воспользоваться предусмотренными
законом гарантиями, он должен известить об этом
работодателя.
Также в ведомстве напомнили, что работник может
воспользоваться правом на 4 дополнительных дня в месяц по
уходу за ребенком с инвалидностью, даже если второй
родитель не работает, и что направить такого работника в
командировку можно только с его согласия.
334

335. Машина получена по наследству: надо ли платить НДФЛ после ее продажи

Машина получена по наследству:
надо ли платить НДФЛ после ее продажи
При получении автомобиля по наследству платить НДФЛ не надо, даже если наследник не является
близким родственником наследодателя. А при продаже унаследованного автомобиля обязанность
заплатить налог зависит от срока владения авто и суммы полученного дохода. Разъяснения
опубликованы 18 июня 2025г. на сайте УФНС по Республике Татарстан.
Пункт 17.1 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы от продажи, в частности, транспортных
средств, которые находилось в собственности налогоплательщика три года и более. Доходы
от продажи автомобиля, который принадлежал продавцу менее трех лет, облагаются НДФЛ в общем
порядке. При этом полученные доходы можно уменьшить за счет имущественного вычета.
При продаже автомобиля размер вычета составляет 250 000 руб. (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, если наследник владел автомобилем три года и более, то при его продаже не нужно
платить НДФЛ и сдавать декларацию 3-НДФЛ. Отчитываться и платить налог не надо и в том случае,
если автомобиль был продан дешевле, чем за 250 000 руб.
Если же автомобиль принадлежал продавцу менее трех лет (после вступления в наследство), и его цена
при продаже превысила 250 000 руб., налогоплательщик должен сдать декларацию 3-НДФЛ
и заплатить налог. При этом гражданин вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере
250 000 руб. Налог нужно заплатить лишь с суммы превышения. Например, если машина продана за 1
миллион рублей, НДФЛ придется заплатить лишь с 750 тысяч рублей (1 000 000 — 250 000 =
750 000).
Есть и другой способ снизить налоговые обязательства — уменьшить доходы от продажи автомобиля
на сумму документально подтвержденных расходов наследодателя на покупку этого авто (если
документы сохранились). Правда, если после применения вычетов налоговая база будет равна нулю
или окажется отрицательной, сдать декларацию 3-НДФЛ все равно придется, заявили в УФНС.
335

336. Об НДФЛ при оплате организацией за налогоплательщика питания в его интересах

Письмо Минфина России от 18 июня 2025г. № 03-04-06/59089
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 14.04.2025г. и сообщает, что в
соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России
от 14.09.2018г. № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью
или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика, в частности, питания в
интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в
натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
336

337. Как облагаются НДФЛ выплаты по страховым случаям на имущество

Письмо Минфина России от 17 июня 2025г. № 03-04-05/58561
При наступлении страхового случая по имущественному страхованию
облагаемый НДФЛ доход определяется, как:
в случае гибели или уничтожения имущества - разница между
суммой страховой выплаты и рыночной стоимостью объекта на дату
заключения договора страхования (на дату наступления страхового случая
- по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на
сумму уплаченных страховых взносов;
в случае повреждения имущества - разница между суммой страховой
выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта
(восстановления) объекта, увеличенными на сумму взносов.
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных
страхователю или понесенных страховщиками расходов,
произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления
страхового случая, установлением размера ущерба и др.
337

338. Разъяснен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ

Письмо ФНС России от 17 июня 2025г. № БС-4-11/5838@
Порядок возврата налоговым агентом излишне удержанной из дохода
налогоплательщика суммы НДФЛ установлен статьей 231 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом
из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом
на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не
предусмотрено главой 23 Кодекса.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится
налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в
бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному
налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых
налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со
дня получения налоговым агентом соответствующего заявления
налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым
агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет
налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
338

339.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную
систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган
выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и
документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в
бюджетную систему РФ.
До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне
удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика
суммы НДФЛ налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы НДФЛ за
счет собственных средств.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации излишне удержанная организацией
- налоговым агентом, в частности, в 2021 году сумма НДФЛ с доходов работников
подлежит возврату в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном
им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения
сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы
налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые
изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке,
установленном статьей 81 НК РФ
339

340.

В этой связи, на основании пункта 6 статьи 81 НК РФ организации налоговому агенту в целях возврата суммы НДФЛ своим работникам,
необходимо внести соответствующие изменения в расчеты сумм НДФЛ,
исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за
соответствующие периоды 2021 года и представить в налоговый орган
уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за соответствующие периоды
2021 года.
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год представляется с
корректирующими справками о доходах и суммах налога физического
лица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год) только в отношении
работников, данные которых уточняются.
При этом возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ за
2021 год, производимый налоговым агентом в 2025 году, указывается в
разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период
2025 года.
340

341. Дети оплачивают лечение родителей: налоговики рассказали, как вернуть НДФЛ

Физлица, оплатившие лечение родителей, могут получить вычет по НДФЛ. Вычет предоставляется по расходам
на платные приемы врачей, обследования, операции, стоматологию, лекарства. О том, какие документы
потребуются для вычета, 5 июня 2025г. сообщили специалисты УФНС по Костромской области.
Для оформления вычета нужно предоставить следующие документы:
Справку об оплате медицинских услуг. С этого года действует новая форма справки КНД 1151156, которая
используется для подтверждения расходов, произведенных с 2024 года. При заявлении вычета за лечение
родителей важно, чтобы справка была оформлена на имя налогоплательщика, а не пациента, уточнили в УФНС.
Рецептурный бланк формы 107-1/у (или выписной эпикриз) и чеки на покупку лекарств.
Документы, подтверждающие родство налогоплательщика с пациентом (свидетельство о рождении,
свидетельство о браке — если разные фамилии).
Декларацию по форме 3-НДФЛ.
Обратите внимание: если в вычете за лечение родителей налогоплательщик не заявляет расходы на лекарства,
удобнее воспользоваться упрощенным порядком оформления. Он применяется к расходам на медицину,
понесенным с 2024 года, но не распространяется на медикаменты. Упрощенный порядок предполагает,
что вместо декларации и справок об оплате медицинских услуг налогоплательщик подает только заявление.
А справку о расходах в электронном виде налоговикам пришлет медицинская организация (на основании заявления
налогоплательщика). Инспекторы сформируют предзаполненное заявление на вычет и отправят его
налогоплательщику в личный кабинет на сайте ФНС. Нужно проверить данные, указать реквизиты
для перечисления средств, подписать и отправить заявление обратно.
Получив заявление, налоговики могут проверять его в течение 30 календарных дней. Налоговая проверит
декларацию и примет решение о предоставлении вычета.
341

342. Как удерживать НДФЛ с компенсации за вынужденный прогул: разъяснения Минфина

Как удерживать НДФЛ с компенсации
за вынужденный прогул: разъяснения Минфина
Письмо Минфина России от 4 июня 2025г. № 03-04-05/55296
Работодатель обязан возместить работнику неполученный заработок во всех случаях, когда работник
был незаконно лишен возможности трудиться. Об этом сказано в статье 234 ТК РФ.
Объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный
налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210
НК РФ). То есть объектом обложения по НДФЛ является фактически полученный
налогоплательщиком доход.
Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. Доходы в виде
компенсации за вынужденный прогул в нем не упомянуты. Поэтому такие доходы облагаются
НДФЛ в общем порядке.
При этом в Минфине обращают внимание на следующее. Работодатель, как налоговый агент, обязан
удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика непосредственно при их
фактической выплате (ст. 226 НК РФ). Но если суд в своем решении не разделил сумму
компенсации на две части — на выплату, причитающуюся физлицу, и на НДФЛ, —
то организация не сможет удержать налог. В таком случае налоговый агент обязан не позднее
25 февраля после окончания налогового периода письменно сообщить о невозможности
удержать НДФЛ в инспекцию, а также физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Соответственно, физлицу —
получателю средств придется платить НДФЛ самостоятельно. Перечислить налог нужно будет
не позднее 1 декабря следующего года на основании присланного налоговиками уведомления
(ст. 228 НК РФ).
342

343. Налоговики напомнили, когда при переводе между физлицами надо платить НДФЛ

Налоговики напомнили,
когда при переводе между физлицами
надо платить НДФЛ
Банковские переводы между физлицами сами по себе не являются объектом налогообложения
НДФЛ. Но если деньги переведены в качестве платы за проданное имущество
или вознаграждения за оказанные услуги, получатель обязан заплатить налог. Такие
разъяснения 2 июня 2025г. опубликованы на сайте УФНС по Республике Калмыкия.
Как известно, объектом обложения НДФЛ является полученный налогоплательщиком доход
(ст. 209 НК РФ). Доходом считается экономическая выгода, полученная в денежной
или натуральной форме. Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен
статьей 217 НК РФ. Согласно этой норме, доходы в денежной или натуральной форме,
получаемые от физических лиц в порядке дарения, освобождены от НДФЛ,
за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций,
долей, паев.
Из указанных норм следует, что денежные подарки не облагаются налогом на доходы.
Соответственно, безвозмездное получение денежных средств одним физлицом от другого,
включая переводы через банк, также не облагается НДФЛ.
Если же деньги поступают в качестве платы за товары или услуги, то эта сумма признается
налогооблагаемым доходом. В таком случае физлицо обязано заплатить НДФЛ.
Ранее чиновники неоднократно высказывали аналогичную позицию. См., например, письма
Минфина от 10.12.2024г. № 03-04-05/124439 и от 11.01.2024г. № 03-0405/1006, письмо ФНС от 11.02.2025г. № БС-16-11/33@.
343

344. Как посчитать матвыгоду с займа, который выдали частями

Как посчитать матвыгоду с займа,
который выдали частями
Май 2025г.
Как считать матвыгоду, если выдаете беспроцентный заем несколькими траншами. Например,
тремя — в течение трех месяцев. Подвох в том, что расчет матвыгоды зависит
от действующей ключевой ставки, но договор займа один. Надо ли каждый месяц брать
для расчета новую ставку ЦБ, если по договору долг образуется в момент передачи
денег заемщику?
Каждый новый транш по займу — это новое возникшее долговое обязательство. Такого
мнения придерживаются в Минфине (письмо от 04.10.2018г. № 03-03-06/2/71370) Поэтому для
расчета матвыгоды по каждому траншу нужно применять ту ключевую ставку, которая
действовала на дату, когда заемщик получил очередную выплату.
Пример. Расчет матвыгоды, если заем выдали тремя частями
Компания предоставляет директору беспроцентный заем в сумме 500 000 руб. Договор
составили 1 апреля 2025 года. Компания выдает деньги частями в течение трех месяцев
с даты подписания договора: 150 000 руб. — 1 апреля; 200 000 руб. — 13 мая;
150 000 руб. — 9 июня. В середине апреля — ключевая ставка составляла 21 процент.
Следующие заседания ЦБ назначены на 25 апреля и 6 июня. Допустим, 25 апреля
ставку решили не снижать, но понизят до 20 процентов в июне. Заем директор обязался
вернуть 30 июня 2025 года.
344

345.

Посчитаем материальную выгоду директора от беспроцентного займа по формуле:
Для расчета матвыгоды бухгалтер сравнивает две ставки ЦБ: на дату выдачи денег
и на последний день месяца. Выбирает меньшую из двух (ст. 212, 223 НК РФ). Ставка
для расчета матвыгоды с первого и второго траншей— 21 процент, с третьего —
20 процентов.
Матвыгода в апреле: 150 000 × 14% : 365 дн. × 29 дн. = 1668,49
В мае: 150 000 × 14% : 365 дн. × 31 дн. = 1783,56
200 000 × 14% : 365 дн. × 18 дн. = 1380,82
В июне: 150 000 ₽ × 14% : 365 дн. × 30 дн. = 1726,03 ₽.
200 000 ₽ × 14% : 365 дн. × 30 дн. = 2301,37 ₽.
150 000 ₽ × 13,33% : 365 дн. × 21 дн. = 1150,40 ₽
345

346. Когда работодателю придется заплатить повышенный НДФЛ

Письмо Минфина России от 29 мая 2025г. № 03-04-06/52806
Сумма денежных средств, зачисляемых на электронную информационную платформу
"Аладдин" работодателем в пользу своих работников для последующей оплаты ими
товаров (услуг), приобретаемых с использованием функционала указанной
платформы, а также стоимость услуг по онлайн-консультированию работников
через систему "Добросервис", оплачиваемых работодателем, облагается НДФЛ и
страховыми взносами, как выплаты в натуральной форме в рамках трудовых
отношений
Такие цифровые платформы предлагают работодателю перечислить средства на
соцподдержку работника, а работнику – выбрать самостоятельно состав этого соцпакета
(услуги психолога, фитнес, обучение иностранным языкам, путешествия и пр.).
Минфин дополнительно указывает, что согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат
обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских
услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным),
подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в
распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Таким
образом, если через информационную платформу физлицу оплачены медуслуги, то
они не облагаются НДФЛ.
346

347. Об уплате НДФЛ и страховых взносов при заключении договора об оказании услуг с иностранцем, работающим по патенту

Письмо ФНС России от 28 мая 2025г. № БС-16-11/153@
1. По порядку уплаты НДФЛ иностранным гражданином, работающим по патенту, с которым у
гражданина РФ заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ)
(например, на оказание услуг по присмотру и уходу за ребенком)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ в порядке, установленном статьей 227.1
НК РФ, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по
найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от
25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» ,
иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических
лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности.
В отношении доходов, полученных от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ
иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным
законом № 115-ФЗ, установлена ставка НДФЛ в размере 13 - 22 процентов в зависимости от
суммы полученного дохода (пункты 1, 3.1 статьи 224 НК РФ). При этом такие иностранные
граждане обязаны уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 227.1 НК РФ фиксированные авансовые платежи по
НДФЛ уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с
учетом положений пункта 3 статьи 227.1 НК РФ.
347

348.

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком - иностранным
гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня
начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (пункт 4 статьи 227.1
НК РФ).
Общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих
трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных
нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, исчисляется ими с
учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента
применительно к соответствующему налоговому периоду (пункт 5 статьи 227.1 НК РФ).
При этом согласно пункту 7 статьи 227.1 НК РФ в случае, если сумма уплаченных за
период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду
фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам
этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком
доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и
не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в
соответствии со статьей 228 НК РФ производят физические лица исходя из сумм
вознаграждений, полученных, в частности, от физических лиц на основе заключенных
договоров гражданско-правового характера.
348

349.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1
статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию.
Вместе с тем на основании пункта 8 статьи 227.1 НК РФ налогоплательщики иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических
лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности, освобождаются от обязанности по представлению в
налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ, за исключением случаев, если:
1) общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная
налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от указанной деятельности,
превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
2) налогоплательщик выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания
налогового периода и общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от указанной
деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ.
349

350.

2. В отношении исчисления и уплаты гражданином РФ страховых взносов
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов
признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными
законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе
физические лица, не являющиеся ИП и производящие выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам.
Исходя из положений пункта 2 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми
взносами для физических лиц, не являющихся ИП и осуществляющих выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по
гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ,
оказание услуг.
Согласно пункту 2 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов
определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 НК РФ, начисленных
отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода
нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
350

351.

Учитывая положения Федеральных законов от 15.12.2001г. № 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации", от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством", от 29.11.2010г. №
326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской
Федерации", иностранные граждане, работающие по патенту, являются
застрахованными лицами, а физические лица (работодатели) страхователями по отношению к ним.
На основании изложенного выплаты и иные вознаграждения в пользу
иностранных граждан, производимые физическим лицом, облагаются
страховыми взносами по единому тарифу в размере, установленном
пунктом 3 статьи 425 НК РФ:
- в пределах установленной единой предельной величины базы для
исчисления страховых взносов - 30 процентов;
- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления
страховых взносов - 15,1 процента.
351

352.

В целях исполнения обязанности по уплате страховых взносов физическому
лицу, осуществляющему выплаты, необходимо встать на учет в качестве
плательщика страховых взносов. Для этого в налоговый орган
представляется Заявление физического лица о постановке на учет (снятии
с учета) в качестве плательщика страховых взносов (в качестве медиатора)
КНД 1112525 (далее - Заявление).
Заявление можно направить в электронном виде (ЛК ФЛ, ТКС) либо на бумаге
лично, через представителя или по почте, обратившись в любой
налоговый орган.
После регистрации в качестве плательщика страховых взносов Расчет по
страховым взносам с исчисленными суммами страховых взносов
представляется в налоговый орган по месту жительства физического
лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным
(отчетным) периодом.
352

353. Возмещение работникам расходов по аренде жилья: Минфин подсказал, как быть с налогами и взносами

Письмо Минфина России от 27 мая 2025г. № 03-00-08/51807
<…> Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы
по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не
предусмотрено пунктом 1 статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат,
установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с
возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное
пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).
В этой связи суммы возмещения расходов работников по найму (поднайму) жилых
помещений не облагаются НДФЛ, если такая компенсационная выплата установлена
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ).
353

354. О проведении зачета (возврата) денежных средств в рамках ЕНС, о порядке получения вычетов по НДФЛ, а также об основаниях для

отказа в приеме
налоговым органом декларации по форме 3-НДФЛ
Письмо ФНС России от 27 мая 2025г. № БС-17-11/1431@
1. В части порядка проведения зачета денежных средств в рамках ЕНС сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных
средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета:
в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов и (или) процентов;
в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и
подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, либо погашения задолженности, не учитываемой в
совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих
положительное сальдо ЕНС налогоплательщика путем зачета, осуществляется на основании
представленного им в налоговый орган Заявления о распоряжении путем зачета, форма и формат
которого утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022г. № ЕД-7-8/1133@ (форма по КНД
1150057).
Указанное заявление представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в
электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по
телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 78
НК РФ).
354

355.

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы денежных средств, формирующих положительное
сальдо ЕНС налогоплательщика, осуществляется налоговым органом не позднее дня,
следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета.
Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками
уплаты.
В части проведения возврата денежных средств в рамках ЕНС сообщаем следующее.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться
суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой
суммы на открытый ему счет в банке.
Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС
налогоплательщика, осуществляется на основании Заявления о распоряжении путем возврата
сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, по
форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022г. № ЕД-7-8/1133@ (КНД
1112542).
Указанное заявление представляется в налоговый орган по месту учета на бумажном носителе или
по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной
электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через
личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации по налогу на
доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в соответствии со статьей 229 НК РФ.
355

356.

В силу пункта 3 статьи 79 НК НК РФ поручение о возврате суммы денежных средств,
формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, направляется налоговым
органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня
после получения заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств,
формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представленного в
соответствии со статьей 229 НК РФ одновременно с налоговой декларацией по форме 3НДФЛ, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам
камеральной налоговой проверки на основе указанной налоговой декларации либо истечения
10 дней после дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения
камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации. В случае если при
проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были
выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, поручение о возврате суммы
денежных средств может быть направлено налоговым органом в территориальный орган
Федерального казначейства раньше дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока
проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации. Таким образом,
в рамках действующих положений Кодекса зачет/возврат сумм денежных средств,
формирующих положительное сальдо ЕНС, реализован в короткий срок (один день).
Дополнительно сообщаем, что порядок формирования сальдо ЕНС налогоплательщика установлен
статьей 11.3 НК РФ. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или)
признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в
рамках пункта 8 статьи 45 НК РФ.
356

357.

2.
Одним из способов получения налоговых вычетов по НДФЛ (в частности, имущественных
вычетов по расходам на приобретение объекта недвижимости и уплату процентов по ипотечному кредиту,
направленному на его приобретение, социальных налоговых вычетов по расходам на оплату услуг по лечению,
обучению и т.д.) является представление налогоплательщиком налоговой декларации по
форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода с приложением
документов, подтверждающих право на их получение.
При этом на основании пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ
представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах
налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках
доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о
других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Таким образом, получение налогового вычета по НДФЛ - это не обязанность
налогоплательщика, а его право, которое он заявляет путем представления в налоговый
орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и необходимых документов.
Следует отметить, что налоговыми органами в настоящее время применяется риск-ориентированный подход
при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ с
заявленными налоговыми вычетами, в результате чего сокращен фактический срок проведения таких
проверок (в частности, по декларациям, по которым представлен полный комплект документов и налоговыми органами не
выявлены по ним нарушения, обязанность налогоплательщика по декларированию доходов отсутствует, а также у налоговых
органов имеется информация о доходах, по которым налогоплательщик заявляет налоговые вычеты).
357

358.

При этом максимальный установленный законодательством срок проведения
камеральной проверки налоговых декларации по форме 3-НДФЛ - в течение 3
месяцев со дня представления декларации - не отменяется.
Вместе с тем с 21.05.2021г. ФНС России внедрен и успешно функционирует сервис
упрощенного порядка предоставления инвестиционных и имущественных вычетов по
НДФЛ на основании данных внешних источников (банков, брокеров, доверительных
управляющих). Преимущество упрощенного порядка в том, что вычеты предоставляются
проактивно. Система автоматически анализирует данные внешних источников и
программных комплексов ФНС России и генерирует предзаполненное заявление на
вычет в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических
лиц" (далее - ЛК ФЛ).
Указанное позволило существенно сократить срок получения вычетов (средний срок
возврата налога семь дней) и минимизировать издержки граждан при подготовке
документов и заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Также с 01.01.2022г. по расходам, понесенным с 01.01.2021, налогоплательщики, у
которых имеется неиспользованный остаток имущественного налогового вычета по
расходам на новое строительство (приобретение) объектов недвижимого имущества, а
также по уплате процентов, вправе получить такой остаток в упрощенном порядке.
358

359.

Кроме того, по расходам, произведенным гражданами с 01.01.2024, предусмотрена возможность
предоставления в упрощенном порядке социальных налоговых вычетов по НДФЛ по расходам,
связанным с медицинскими, образовательными, физкультурно-оздоровительными услугами,
добровольным медицинским страхованием, негосударственным пенсионным обеспечением,
добровольным пенсионным страхованием и добровольным страхованием жизни.
Процесс предоставления гражданам указанных налоговых вычетов основан на сведениях о расходах
граждан, поступающих в налоговые органы напрямую от медицинских, образовательных и других
организаций и ИП, оказавших соответствующие услуги. Получить социальные налоговые вычеты в
проактивном режиме возможно по расходам, совершенным в 2024 году, то есть воспользоваться
правом на получение налогового вычета без необходимости представления в налоговый орган
налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и подтверждающих документов можно начиная с
01.01.2025.
3. Налоговый орган не вправе отказать в приеме от граждан налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ,
за исключением оснований, указанных в Административном регламенте ФНС России по
предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной
форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых
агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов,
сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов,
плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденном приказом
ФНС России от 08.07.2019г. № ММВ-7-19/343@.
359

360. НДФЛ с компенсации расходов на медицинскую страховку при загранкомандировке: Минфин уточнил нюанс

Письмо Минфина России от 26 мая 2025г. № 03-04-05/51609
Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать
работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с
разрешения или ведома работодателя. Пунктом 23 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008г. №
749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» установлено, что
работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно
возмещаются, в частности, расходы на оформление обязательной медицинской страховки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или
право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. <…> Пунктом 1 статьи 217 НК РФ
установлено, что при оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не
подлежат обложению НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на получение виз.
Таким образом, в случае оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным
условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территории
иностранных государств, сумма такой оплаты не подлежит обложению НДФЛ. Если оформление
работником медицинской страховки не связано непосредственно с получением визы, требуемой для
его въезда и пребывания на территориях иностранных государств в период служебной командировки,
то сумма возмещения организацией расходов работника на ее оформление облагается НДФЛ в
установленном порядке.
360

361. При возмещении командировочных расходов на бизнес-зал аэропорта исчисляют НДФЛ, считает Минфин

Письмо Минфина России от 22 мая 2025г. № 03-04-05/50428
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, компании, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Указанные лица именуются в главе 23 НК РФ
налоговыми агентами. Таким образом, при получении налогоплательщиком от налогового агента дохода,
подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, налоговый агент обязан исполнить
обязанности, предусмотренные, в частности, статьей 226 НК РФ.
<…> Пунктом 1 статьи 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем
расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению
НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно,
сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или
на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по
найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного
или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с
обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Таким
образом, суммы компенсации работодателем работникам их расходов за
пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах в период нахождения
в служебных командировках не содержатся в перечне не облагаемых налогом
на доходы физических лиц расходов на командировки.
361

362. Минфин напомнил, как определить срок владения недвижимостью для расчета НДФЛ при ее продаже

Минфин напомнил, как определить срок
владения недвижимостью для расчета НДФЛ
при ее продаже
Письмо Минфина России от 22 мая 2025г. № 03-04-05/49915
Если нежилое помещение находилось в собственности физлица в течение
минимального предельного срока владения или более, то доходы от его
продажи не облагаются НДФЛ.
При продаже недвижимости доходы освобождаются от НДФЛ, если объект
находился в собственности физлица в течение минимального предельного
срока владения или более. В общем случае он составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1
НК РФ). Если же недвижимость находилась в собственности продавца менее
минимального предельного срока, то при ее продаже можно воспользоваться
имущественным вычетом. В отношении нежилой недвижимости размер вычета
не превышает 250 тыс. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают,
изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи
в государственный реестр (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ). Соответственно, для целей НДФЛ
минимальный предельный срок владения объектом недвижимости исчисляется
с даты государственной регистрации права собственности на него.
362

363. Минфин: возмещение командированным расходов на питание облагается НДФЛ

Минфин: возмещение командированным
расходов на питание облагается НДФЛ
Письмо Минфина России от 16 мая 2025 № 03-04-05/48139
Организация возмещает командированным работникам расходы на питание.
Облагаются ли эти суммы налогом на доходы физических лиц?
Да, облагаются, ответил Минфин
Согласно статье 169 ТК РФ, работодатель обязан возмещать командированным работникам: расходы по найму
жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства
(суточные), иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах. (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 217 НК
РФ, от НДФЛ освобождены все виды законодательно установленных компенсационных выплат,
связанных с направлением работника в командировку. К таким выплатам, в частности,
относятся: суточные (не более 700 руб. при командировке в пределах РФ, не более 2 500 руб.
при зарубежной командировке); целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению виз; расходы,
связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту.
Расходы работника по оплате стоимости питания в данном перечне
не упомянуты. Следовательно, суммы возмещения таких затрат облагаются НДФЛ
в общем порядке.
363

364. О форме и порядке составления и представления документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, в

целях
получения социального вычета по НДФЛ
Письмо Минфина России от 16 мая 2025г. № 03-04-05/48203
В соответствии с абзацем первым подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера
налоговых баз по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в
сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях,
осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на
обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет,
налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте
до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 110 000 рублей на
каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Если иное не предусмотрено статьей 219 НК РФ, предусмотренный указанным подпунктом социальный
налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган
документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного
налогоплательщику образовательной организацией, ИП, осуществляющим образовательную
деятельность, по форме и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере общего образования, и
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере высшего образования (абзац
четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ).
364

365.

Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика
на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, ИП,
осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России
от 18.10.2023г. № ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате
образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее
заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган
образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем,
осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических
расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для
предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц, в электронной форме".
По мнению Департамента, Справка об оплате образовательных услуг для представления в
налоговый орган на получение социального налогового вычета, в том числе
предоставленная по запросу налогоплательщика в течение года, выдается за
налоговый период, в котором были оплачены налогоплательщиком образовательные
услуги.
Одновременно сообщаем, что по вопросу порядка оформления указанной Справки, в том
числе ее уточнения при изменении суммы расходов налогоплательщика на обучение,
необходимо обращаться в ФНС России.
365

366. Минфин сообщил, можно ли получить вычет на обучение, если оно оплачено за счет кредита

Минфин сообщил,
можно ли получить вычет на обучение,
если оно оплачено за счет кредита
Письмо Минфина России от 16 мая 2025г. № 03-04-05/48093
Оплата за образовательные услуги была произведена за счет кредитных средств. Вправе ли
налогоплательщик получить социальный вычет по расходам на такое обучение?
Да, вправе. Социальный вычет на обучение может получить налогоплательщик, который оплатил,
в частности: собственное обучение любой формы (очная, вечерняя, заочная, иная); обучение ребенка
(детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения; обучение брата или сестры в возрасте
до 24 лет по очной форме обучения; обучение своего супруга (супруги) по очной форме обучения
(подп.2 пункта 1 статьи 219 НК РФ). По мнению специалистов Минфина, из этой нормы прямо следует,
что социальный вычет предоставляется при подтверждении фактических расходов
налогоплательщика на обучение.
Образовательные кредиты предоставляются для обучения по соответствующим образовательным
программам, и являются целевыми (п. 1 ст. 104 Федерального закона от 29.12.2012г. № 273-ФЗ).
Соответственно, даже если обучение оплачено за счет средств образовательного кредита,
налогоплательщик вправе получить вычет.
В региональном УФНС по Московской области уточнили, что для вычета на обучение за 2024 год нужно
приложить к декларации по форме 3-НДФЛ только справку об оплате образовательных услуг (утв.
приказом ФНС от 18.10.2023г. № ЕД-7-11/755@). Она заменяет все остальные документы
для подтверждения права на вычет.
Также обязательное условие — наличие в налоговом периоде налогооблагаемых доходов, с которых
уплачен НДФЛ. Если таких доходов не было, воспользоваться вычетом нельзя, предупредила ФНС
366

367. Минфин разъяснил, как уменьшить НДФЛ при продаже автомобиля

Минфин разъяснил, как уменьшить НДФЛ
при продаже автомобиля
Письмо Минфина России от 15 мая 2025г. № 03-04-05/47709
Если автомобиль находился в собственности физлица менее трех лет, то доходы от его
продажи можно уменьшить либо за счет имущественного вычета, либо на расходы
по его приобретению.
Доходы, полученные от продажи имущества (за исключением недвижимости),
находившегося в собственности физлица три года и более, освобождены от НДФЛ
(п. 17.1 ст. 217 НК РФ). А вот если автомобиль принадлежал продавцу менее трех лет,
то доходы от его продажи облагаются НДФЛ.
При расчете НДФЛ полученные доходы можно уменьшить за счет имущественного
вычета (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Размер вычета при продаже автомобиля составляет
250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Эта сумма вычитается из дохода, полученного
от продажи автомобиля, а на остаток начисляется НДФЛ.
Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов
на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы,
связанные с приобретением имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). То есть
при продаже автомобиля налогоплательщик вправе уменьшить доход на сумму,
которую он сам заплатил за машину.
367

368. Минфин ответил, можно ли вернуть НДФЛ за проценты по нескольким ипотечным кредитам

Минфин ответил,
можно ли вернуть НДФЛ за проценты
по нескольким ипотечным кредитам
Письмо Минфина России от 14 мая 2025г. № 03-04-05/47076
Физлицо может получить имущественный вычет по НДФЛ по расходам
на погашение процентов по нескольким ипотечным кредитам. Но только в том
случае, когда кредитные средства были потрачены на приобретение одного
и того же объекта недвижимости.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ сказано: физлицо вправе
имущественный налоговый вычет в сумме расходов на уплату процентов
по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры,
комнаты или доли (долей) в них (но не более 3 млн. рублей). Такой вычет может быть
предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества
и только один раз.
В то же время в действующем законодательстве не установлено ограничений
по числу ипотечных кредитов, которые может взять один человек. Из этого
в Минфине делают следующий вывод. Если налогоплательщик потратил
несколько ипотечных кредитов на покупку одного и того же объекта
недвижимости, он может заявить вычет по расходам на проценты по всем
таким кредитам. При этом вычет предоставляется в пределах установленного
лимита — 3 млн руб.
368

369. Об НДФЛ и страховых взносах с выплат работникам в связи с командировками в новые субъекты РФ и работникам с разъездным

характером работы, работой в
полевых условиях или экспедиционного характера
Письмо Минфина России от 25 апреля 2025г. № 03-04-06/42114
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в
статье 217 НК РФ. Согласно абзацам тринадцатому и четырнадцатому пункта 1 статьи
217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со
служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в
частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700
рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ, суточные,
выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента РФ и (или) актом
Правительства РФ, работникам при направлении их в служебные командировки на
территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении
объектов инфраструктуры, фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы, в частности по найму жилого помещения, а также выплаты работнику в
виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ и (или) актом Правительства
РФ, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с
командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности
населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных
локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день
нахождения в такой командировке.
369

370.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ
объектом и базой для исчисления страховых взносов для организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений, за исключением
сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ.
Положениями пункта 2 статьи 422 НК РФ определено, что при оплате плательщиками
расходов на командировки работников в пределах территории РФ не подлежат обложению
страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм,
предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Исходя из положений пункта 1 постановления Правительства РФ от 28.10.2022г. №
1915 "Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории
Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской
области и Херсонской области" (далее – постановление № 1915) работникам организаций,
принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по
обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов
инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на новых
территориях РФ, в период нахождения в служебных командировках на указанных
территориях:
370

371.

-
работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
постоянного места жительства (суточные), в размере 8 480 рублей за каждый день нахождения
в служебной командировке;
-
работодатель вправе выплачивать безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных
расходов, связанных с такими командировками.
Кроме того, положениями пункта 2 постановления № 1915 установлено, что расходы по найму
жилого помещения возмещаются работникам организаций, принимающих непосредственное
участие в выполнении вышеуказанных работ (оказании вышеуказанных услуг) (кроме тех случаев, когда
им предоставляется бесплатное жилое помещение), по фактическим затратам, подтвержденным
соответствующими документами, но не более 7 210 рублей в сутки.
При этом возмещение расходов по найму жилого помещения при размещении у физических лиц в
период пребывания в служебной командировке на территориях Донецкой Народной
Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области
(далее - субъекты РФ) может подтверждаться распиской или договором оказания услуг, а при
отсутствии таких документов - на основании служебной записки (рапорта) и (или) иного
документа о фактическом сроке пребывания в месте размещения, содержащего
подтверждение принимающей стороны о сроке прибытия в место размещения и убытия из
места размещения, оплату стоимости найма жилого помещения, либо в ином порядке,
определяемом правовым актом (приказом, распоряжением) работодателя или уполномоченного им
лица.
371

372.

Учитывая изложенное, на основании статьи 217 и пункта 2 статьи 422 НК РФ не
подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами выплачиваемые
работникам при направлении их в служебные командировки на территории
субъектов РФ суточные в установленном постановлением № 1915 размере 8
480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке, а также
выплаты указанным лицам в виде безотчетных сумм в целях возмещения им
дополнительных расходов, связанных с командированием на упомянутые
территории, в размерах, определенных локальными нормативными актами
работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой
командировке.
Выплаты, направленные на возмещение работодателем фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов работников по
найму жилья в связи с командировками на территории субъектов РФ,
производимые с учетом положений постановления № 1915, не облагаются
НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм, установленных
постановлением № 1915.
При этом в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебные поездки работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, служебными командировками не признаются.
372

373.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 217 НК РФ при выплате работодателями в
соответствии с законодательством РФ сумм суточных или полевого довольствия
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, и работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен
суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный
день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни
нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места
выполнения работы и обратно, доходы в виде указанных в соответствующей норме
выплат в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы
(нахождения в пути) на территории РФ и не более 3 500 рублей за каждый день
выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ не подлежат
налогообложению.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 422 НК РФ при выплате плательщиками в
соответствии с законодательством РФ сумм суточных или полевого довольствия
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, и работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, указанные суммы не подлежат обложению страховыми
взносами в размере, не превышающем размера соответствующих выплат,
предусмотренного пунктом 1 статьи 217 НК РФ.
373

374.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном
акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по
занимаемой должности носит разъездной характер или является работой в
полевых условиях, работой экспедиционного характера, выплаты,
направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с
его служебными поездками (в частности, расходов по найму жилого помещения), не
облагаются НДФЛ и страховыми взносами в случае их документального
подтверждения, а выплаты суточных при таком характере работы не
облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в
размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы
(нахождения в пути) на территории РФ.
Одновременно обращается внимание, что положениями Кодекса установлены
размеры суточных, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц
и страховыми взносами, что не является их фактическим ограничением,
учитывая, что размеры суточных определяются, в частности, коллективным
договором или локальным нормативным актом организации и могут превышать
указанные размеры не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами суточных.
374

375. Нежилое помещение использовалось в бизнесе: нужно ли платить НДФЛ при продаже

Нежилое помещение использовалось в бизнесе:
нужно ли платить НДФЛ при продаже
Письмо Минфина России от 24 апреля 2025г. № 03-04-05/41400
Если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы,
полученные от его продажи, не освобождаются от НДФЛ независимо от срока владения
объектом
Доходы от продажи недвижимости не облагаются НДФЛ, если имущество находилось
в собственности физлица в течение минимального предельного срока владения или дольше
(п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Вместе с этим указанная норма не распространяется на доходы,
полученные от продажи имущества, которое непосредственно использовалось
в предпринимательской деятельности. Исключение — жилые дома, квартиры, комнаты, дачи,
садовые домики или доли в них, а также транспортные средства. Таким образом, если физлицо
продает нежилое помещение, которое использовалось для ведения бизнеса, то с полученного
дохода нужно заплатить НДФЛ. Срок владения помещением значения не имеет.
Для ИП предусмотрен особый порядок учета расходов при уплате НДФЛ. Они вправе
воспользоваться профессиональным вычетом, который предусмотрен пунктом 1 статьи 221
НК РФ. В составе такого вычета ИП может учесть расходы, связанные с предпринимательской
деятельностью. К ним относятся и расходы на покупку недвижимости, которую
налогоплательщик продал после того, как она была использована для ведения
бизнеса. При этом суды считают, что при продаже «рабочей» недвижимости можно
воспользоваться профессиональным налоговым вычетом даже при отсутствии у физлица
статуса ИП
375

376. ФНС назвала случаи, когда нужно пересчитать НДФЛ

Письмо ФНС России от 24 апреля 2025г. № БС-4-11/4221@
пересчитайте НДФЛ, если налоговое резидентство сотрудника в течение года
изменилось. Порядок действий зависит от того, вырос НДФЛ или уменьшился.
НДФЛ увеличился. Если работник покидает Россию минимум на 183 календарных дня
в течение 12 следующих подряд месяцев, он теряет статус налогового резидента РФ.
В этом случае исчисленный налог надо пересчитать с начала года по ставке
30 процентов. При этом не уменьшайте доходы на вычеты. Налог к доплате удержите
из последующих выплат работнику. Если до конца года удержать налог полностью
не получится, сообщите об этом сотруднику и в ФНС в срок не позднее 25 февраля
следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ уменьшился. Если работник стал налоговым резидентом РФ, при пересчете
налога с начала года применяйте ставки 13—22 процента к зарплате и 13—
15 процентов к районным коэффициентам и северным надбавкам. Уменьшите
облагаемые доходы на суммы вычетов, положенных сотруднику. В расчете 6-НДФЛ
налог с доходов работника, который стал налоговым резидентом РФ, отражайте
с учетом его текущего налогового статуса за весь период с начала года. Если
работник в течение года снова поменяет статус, НДФЛ придется пересчитать еще раз.
Так считают чиновники. При этом подавать уточненки по 6-НДФЛ не нужно.
376

377. Выплаты работникам в обход НДФЛ: суд решил спор об истребовании документов при проверке

Выплаты работникам в обход НДФЛ:
суд решил спор об истребовании
документов при проверке
Постановление АС Уральского округа от 21 апреля 2025г. № А47-7677/2024
В рамках камеральной проверки 6-НДФЛ налоговики не вправе запрашивать документы,
подтверждающие целевой характер выплат, не облагаемых налогом на доходы
физлиц. К упомянутым выплатам среди прочих относятся компенсация
командировочных расходов и затрат на хозяйственные нужды.
В ходе камеральной проверки 6-НДФЛ инспекторы обнаружили расхождения между
данными расчета и сведениями, полученными от банков. Контролеры выяснили,
что организация не отразила в расчете 9 млн рублей, перечисленных работникам.
В связи с этим ИФНС запросила ряд документов: штатное расписание, положение
об оплате труда, табель учета рабочего времени, документы бухучета, документы
по расчетам с персоналом по оплате труда, кадровые документы, авансовые отчеты
и проч.
В ответ организация сообщила, что не включила спорные выплаты в 6-НДФЛ, поскольку
они освобождены от налога на основании статьи 217 НК РФ. Речь идет, в частности,
о компенсации командировочных расходов и возмещении затрат на хозяйственные
нужды. При этом налоговый агент отказался предоставить истребованные документы.
Основание — в рамках «камералки» инспекция не может истребовать документы,
подтверждающие характер выплат физлицам.
377

378.

Поскольку организация не прислала затребованные документы, инспекторы
решили, что спорная сумма (9 млн руб.) была выплачена физлицам
за выполнение трудовых функций. А это значит, что выплаты облагаются
НДФЛ. В результате проверяющие доначислили налог и оштрафовали
работодателя.
Суд признал решение ИФНС неправомерным, указав
на следующее. При истребовании документов в рамках камеральной
проверки инспекторы должны учитывать ограничения, которые
установлены пунктом 7 статьи 88 НК РФ. Этот пункт запрещает
налоговикам запрашивать дополнительные документы и сведения,
которые не упомянуты в статье 88 НК РФ.
Документы, подтверждающие целевой характер выплат, не облагаемых
НДФЛ и не подлежащих декларированию (в частности, командировочных
расходов), в статье 88 НК РФ не упомянуты. Следовательно,
контролеры не могут истребовать такие документы в рамках
камеральной проверки.
378

379. Ошибочные Ф.И.О. в справках о доходах не всегда повод для штрафа

Ошибочные Ф.И.О. в справках о доходах
не всегда повод для штрафа
Постановление 13-го ААС от 10 апреля 2025г. по делу № А5640178/2024
Налоговая оштрафовала компанию за подачу справок о доходах
с недостоверными данными (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Сведения не совпали
со свидетельствами ИНН. В Ф. И. О. физлиц организация указала «е»
вместо «ё». Проверяющие решили, что неточность мешает
идентифицировать физлиц, компания с этим не согласилась.
Оппоненты продолжили спорить в суде.
Суд заступился за компанию. Подача справок с недостоверными
сведениями, которые мешают идентифицировать физлиц, может
привести к задержке либо неполному перечислению НДФЛ, а также
нарушить права физлиц (ст. 126.1 НК РФ). Однако инспекция
не доказала, что данные в справках помешали идентифицировать
физлиц или привели к неполной уплате НДФЛ. В акте проверки
сказано, что людей определили по свидетельствам ИНН. Значит,
неточность в справках формальная
379

380. Минфин уточнил, платить ли НДФЛ с полученной в дар коммерческой недвижимости

Минфин уточнил,
платить ли НДФЛ с полученной в дар
коммерческой недвижимости
Письмо Минфина России от 10 апреля 2025г. № 03-04-05/35604
Доходы в виде недвижимости, полученной в дар, не облагаются НДФЛ в том случае,
когда даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими
родственниками. Это касается и случаев дарения той недвижимости,
что используется в коммерческой деятельности.
От НДФЛ освобождаются доходы в денежной или в натуральной форме, полученные
от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого
имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов долей,
паев (п. 18.1 статьи 217 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. Если даритель и одаряемый являются членами семьи
и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом, то любые
доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ. Как отмечают
в Минфине, эта норма применима и в случае дарения недвижимого имущества, которое
используется в предпринимательской деятельности.
Статья 2 Семейного кодекса относит к членам семьи супругов, родителей и детей,
усыновителей и усыновленных. А близкими родственниками считаются родители
и дети; бабушки, дедушки и внуки; полнородные и неполнородные (имеющими общих
отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
380

381. Когда не надо платить НДФЛ при продаже унаследованной квартиры

Когда не надо платить НДФЛ при продаже
унаследованной квартиры
Письмо Минфина России от 20 марта 2025г. № 03-04-05/27602
Доходы от продажи недвижимости, полученной в наследство, не будут облагаться
НДФЛ, если наследник владел таким имуществом три года и более.
Авторы письма ссылаются на положения пункта 17.1 статьи 217 НК
РФ и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ. Из данных норм следует, что доходы,
полученные от продажи объекта недвижимости, освобождаются от НДФЛ, если
такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение
минимального предельного срока владения и более. В общем случае
минимальный срок составляет 5 лет. Но в отдельных ситуациях минимальный
предельный срок владения сокращен до 3-х лет (п. 3 ст. 217.1 НК РФ). В частности,
трехлетний срок применяется, если право собственности на проданную
недвижимость получено в порядке наследования.
Из сказанного следует, что доходы от продажи недвижимости, полученной
по наследству, не будут облагаться НДФЛ, если наследник владел таким
имуществом три года и более. При этом в Минфине отметили, что законом субъекта
РФ данный срок может быть уменьшен вплоть до нуля.
381

382. Оплата питания работников: суд поддержал удержание НДФЛ, но отказал в начислении страховых взносов

Постановление АС Северо-Западного округа от 20 марта 2025г. по
делу № А56-116960/2023
Организация оплачивала поставщику услуги питания своих сотрудников.
При выездной проверке налоговики начислили на эти суммы НДФЛ и
взносы. Они полагали, что организация вела персонифицированный учет
питания:
у нее были ведомости на выдачу талонов на питание. Их оформляли по
пофамильным заявкам и выдавали под расписку;
сотрудники организации сдавали талоны работнику столовой, а он заведующей производством поставщика, которая вела учет получивших
питание лиц;
специалисты организации и поставщика сверяли число талонов и
выданных порций;
сведения из табелей учета рабочего времени организации совпадали с
числом услуг питания из ведомостей, подписанных представителями
организации и поставщика.
382

383.

Инспекция определила доходы сотрудников по ведомостям учета
оказанных услуг. Они содержали Ф.И.О. работников и данные о
получении питания за каждый день.
Кассация посчитала, что инспекция доказала получение
работниками облагаемого НДФЛ дохода. Ведомости выдачи
талонов подтверждают передачу талонов работникам и ведение их
учета.
Суд пришел к выводу, что стоимость питания взносами не
облагают. Из положений страхователя о вахтовом методе
организации работ и о социальном обеспечении сотрудников
следует, что предоставление питания - выплата социального
характера. Оно не зависит от квалификации работников,
сложности, качества, количества работы, условий ее выполнения.
383

384. НДФЛ: суд признал доходом физлица выданные под отчет суммы

Постановление АС Уральского округа от 19 марта 2025г. по делу № А717598/2023
При проверке отчета 6-НДФЛ налоговый орган установил неполноту отражения сведений
о доходах физлиц. Организация выплачивала "серую" зарплату руководителю.
Налогового агента оштрафовали и предложили уплатить недоимку и пени.
АС Уральского округа проверяющих поддержал. Он учел такие факты:
- организация перечисляла деньги на карту директора. Затем он снимал их, погашал
личные кредиты, покупал продукты и т.д. Все операции проходили в день перевода или
на следующий. Выплаты на карту в несколько раз превышали годовой доход директора;
- по ответу банка средства поступали с кодом вида выплат "01" - "зачисление заработной
платы" - на счет руководителя в рамках трудовых отношений;
- при проверке организация представила карточку счета 71, по которой суммы выдали
руководителю под отчет. После получения акта налоговый агент внес изменения в
документы бухучета: отразил возврат денег в кассу. При этом директор возложил на
себя функции по ведению бухучета.
Суд указал: перечисленные под отчет деньги без доказательств их использования
для нужд организации - доход физлица. Его включают в базу по НДФЛ.
384

385. Если компенсации за вредность прикрывают зарплату, они облагаются НДФЛ

Если компенсации за вредность
прикрывают зарплату,
они облагаются НДФЛ
Постановление АС Волго-Вятского округа от 14 марта 2025г. по делу
№ А43-12261/2023
Инспекция доначислила компании НДФЛ, штраф и пени. Проверяющие
решили, что организация необоснованно исключила из базы по НДФЛ
часть зарплаты под видом компенсаций за вредные условия труда.
У компании не оказалось документов, которые подтверждали бы
компенсационный характер выплат. Сотрудникам не установили
диагнозы профзаболеваний и не выдали медзаключения. Также
работники не представляли работодателю документы о расходовании
компенсаций. Компания не согласилась с доначислениями и обратилась
в суд.
Суд поддержал проверяющих. Под видом компенсационных сумм компания
действительно выдавала зарплату. Компенсации не призваны возместить
работникам конкретные затраты, связанные с восстановлением здоровья,
которое ухудшилось во время выполнения трудовых обязанностей.
Зарплаты в компании низкие, а компенсации — необос-нованно высокие.
Кроме того, их платят ежемесячно. Это схема, в результате которой
компания получила значительную экономию по НДФЛ
385

386. Об НДФЛ в отношении доходов, полученных от передачи бизнеса по договору дарения

Письмо ФНС России от 12 марта 2025г. № ЗГ-2-11/3764@
На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ является доход,
полученный налогоплательщиком.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц,
установлен статьей 217 НК РФ. Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не
подлежат обложению НДФЛ доходы налогоплательщика в денежной и
натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за
исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств,
акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 НК
РФ.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в
случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и
детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, если доходы от дарения не освобождаются от налогообложения в
соответствии с подпунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, указанные доходы
облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
386

387.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы
в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212
НК РФ.
Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении Верховного
Суда РФ от 04.08.2010г. № 18-В10-53, по смыслу статьи 8 Федерального
закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ право учредителя на долю в уставном
капитале является имущественным правом.
В пункте 2 статьи 211 НК РФ указываются доходы, полученные
налогоплательщиком в натуральной форме, к которым, в частности, отнесены
доходы в виде оплаты организацией за налогоплательщика имущественных
прав. При этом перечень доходов, предусмотренных в пункте 2 статьи 211
НК РФ, не является исчерпывающим.
Таким образом, безвозмездная передача организацией налогоплательщику
имущественных прав приводит к возникновению дохода в натуральной форме.
387

388.

Вместе с тем следует учитывать, что в пункте 1 статьи 211 НК РФ не
предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы при
получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в случае
получения имущественного права (доли в уставном капитале общества).
В этой связи на дату фактического получения дохода в натуральной форме в
случае получения налогоплательщиком - физическим лицом доли в уставном
капитале общества налоговая база определяется в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
Данные разъяснения носят общий характер без учета конкретных фактических
обстоятельств ввиду непредставления документов, относящихся к
рассматриваемому вопросу.
388

389. Минфин: вычет НДФЛ не применяется к процентам по депозиту

Минфин: вычет НДФЛ не применяется
к процентам по депозиту
Письмо Минфина России от 12 марта 2025г. № 03-04-05/24602
С 2025 года вычеты по НДФЛ в отношении доходов от банковских
вкладов не предоставляются.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 НК РФ,
применяются к доходам, составляющим основную налоговую базу.
Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной
пунктом 1 статьи 224 НК РФ. В отношении налоговых баз,
которые не относятся к основной, вычеты не применяются (п. 3 ст. 210
НК РФ).
С этого года доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах)
в банках не учитываются в составе основной налоговой базы (подп.
12 п. 6 ст. 210 НК РФ). Они облагаются НДФЛ по ставке,
предусмотренной пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ. В связи с этим
к доходам в виде процентов по депозитам применить налоговый
вычет, в том числе стандартный, нельзя.
389

390. Компания попала на НДФЛ из‑за разъездного бухгалтера

Компания попала на НДФЛ из-за
разъездного бухгалтера
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2025г. по делу №
А09-3745/2024
Налоговики решили, что компенсации сотрудникам за разъездной характер работы — это скрытая зарплата.
Дело выиграла инспекция - компенсации не были возмещением понесенных расходов или суточными.
Выплаты напрямую связаны с трудовой деятельностью, их размер зависел от должностей работников.
Необлагаемый лимит суточных для разъездных сотрудников составляет 700 руб. в день по России
(п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).
В ходе камералки 6-НДФЛ налоговики обратили внимание на ежемесячные надбавки сотрудникам
с названием «компенсация за разъездной характер работы». Оклады в компании не превышали
15 000 руб., при этом компания платила надбавки от 20 000 до 90 000 руб. бухгалтеру, юристу,
начальнику отдела эксплуатации и др. По бумагам все эти сотрудники работали в разъездах. НДФЛ
организация не удерживала, мол, это компенсационные выплаты (абз. 11 п. 1 ст. 217 НК РФ). По мнению
инспекторов, под видом компенсаций скрывалась часть зарплаты. Компании доначислили НДФЛ, пени
и штраф (ст. 123 НК РФ).
Работодатель настаивал, что делала все правильно, ведь доплаты к окладу за разъездной характер работы
установлены трудовыми договорами. Но когда дело дошло до суда, арбитры двух инстанций
поддержали налоговиков
Необходимо объективно оценит, предполагает ли работа сотрудника постоянные разъезды.Если планируете
выплачивать компенсацию за разъездной характер работы, обоснуйте как саму выплату, так
и ее размер в отношении каждой должности. Владислав Лабутов, советник государственной гражданской службы
РФ 1-го класса
390

391.

Компания не смогла объяснить, почему размер компенсаций зависел от занимаемой должности
и многократно превышал должностные оклады сотрудников. Организация не обосновала
причины, по которым разъездная работа была даже у бухгалтера. У выплат не оказалось
реального компенсационного характера, поскольку не было документов под возмещаемые
расходы. Также спорные суммы не являлись выплатами суточных. Фактически компания
просто доплачивала сотрудникам, а НДФЛ не удерживала.
Трудовой кодекс не содержит ограничений по должностям сотрудников, которым можно
установить разъездной характер работы. Компания вправе самостоятельно определить
перечень должностей, на которых предполагаются поездки (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).
Как правило, работу считают разъездной, если сотрудник постоянно выполняет должностные
обязанности за пределами своей организации. Безопаснее разъездной характер работы
устанавливать только тем сотрудникам, обязанности которых действительно можно
выполнять исключительно в дороге: водителям, курьерам, экспедиторам и т. п.
Компенсация разъездов директору, бухгалтеру или юристу, вероятнее всего, вызовет
повышенное внимание проверяющих. Однако формально в ТК ограничений для таких
должностей нет. Оцените, точно ли предполагаются постоянные разъезды, к примеру,
у бухгалтера. Нет — безопаснее отказаться от назначения компенсации. Да — отразите
в положении о разъездном характере работы, какие функции и с какой периодичностью
сотрудник выполняет в разъездах, обозначьте его «обслуживаемую территорию».
391

392. Нужно ли платить НДФЛ при переводе денег ребенку

Нужно ли платить НДФЛ
при переводе денег ребенку
Письмо ФНС России от 11 марта 2025г. № ЗГ-2-11/3650@
Банковский перевод, безвозмездно полученный ребенком от своих
родителей, не облагается НДФЛ.
Объектом обложения НДФЛ является полученный
налогоплательщиком доход (ст. 209 НК РФ). Перечень доходов,
не облагаемых НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ.
В пункте 18.1 статьи 217 НК РФ сказано: доходы, получаемые
от физлиц в порядке дарения, освобождены от НДФЛ.
Исключение — подарки в виде недвижимости, транспортных
средств, акций, долей, паев (такой дар не облагается НДФЛ, если
даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками).
Из указанных норм следует, что деньги, безвозмездно полученные
от физлица банковским переводом (в частности, несовершеннолетним
ребенком от своих родителей), не облагаются НДФЛ.
392

393. О порядке подтверждения права на социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов по договорам добровольного страхования,

предусматривающим оплату
страховыми организациями медицинских услуг
Письмо ФНС России от 5 марта 2025г. № БС-4-11/2332@
Речь идет о налоговом вычете, установленном подпунктом 3 пункта 1
статьи 219 НК РФ.
Начиная с расходов, произведенных с 01.01.2024, подтверждением
права на указанный налоговый вычет является Справка об уплате
страховых взносов, представленная по форме, утвержденной
Приказом ФНС России от 12.10.2023г. № БВ-7-11/736@.
Если денежные средства на уплату страховых взносов были
перечислены работодателем путем удержания этих сумм из
заработной платы работника, в этом случае страховые организации
должны выдавать налогоплательщикам справки об уплате страховых
взносов на основании представленных ими справок от
работодателей об удержании соответствующих денежных средств из
заработной платы работников.
393

394. Об НДФЛ и страховых взносах с сумм компенсации работникам расходов за пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) в

аэропортах
в период нахождения в служебных командировках
Письмо Минфина России от 26 февраля 2025г. № 03-04-05/18534
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц,
содержится в статье 217 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем расходов,
связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц, в частности, фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения
и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд
в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на
провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи,
получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению
виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на
наличную иностранную валюту.
394

395.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ предусмотрено,
что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному
страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в
частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению
страховыми взносами, указанных в статье 422 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 422 НК РФ при оплате организацией расходов на командировки
работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат
обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм,
предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ, фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, на
получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на
наличную иностранную валюту.
Таким образом, суммы компенсации организацией работникам их расходов за пользование услугами
бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах в период нахождения в служебных командировках не
содержатся в перечнях не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами сумм расходов на
командировки.
395

396. Нужно ли платить НДФЛ с суммы банковского перевода физлицу от другого гражданина - ответ ФНС

Письмо ФНС России от 11 февраля 2025г. № БС-16-11/33@
Сам по себе банковский перевод денежных средств между физическими лицами
не является объектом налогообложения НДФЛ. Налог нужно заплатить в том случае,
когда деньги поступили в качестве оплаты за проданное имущество
или вознаграждения за оказанные услуги.
Объектом обложения НДФЛ является полученный налогоплательщиком доход (ст. 209 НК РФ).
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме
(ст. 41 НК РФ). Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 НК
РФ. Так, в пункте 18 данной статьи упомянуты доходы в денежной и натуральной форме,
получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключение составляют случаи дарения
недвижимости, транспорта, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, цифровой
валюты, долей и паев.
Как видно, подарок в виде денег не облагается НДФЛ. Кроме того, сам по себе факт банковского
перевода между физическими лицами не является объектом налогообложения.
Из сказанного в Минфине делают следующий вывод. Денежные средства, безвозмездно
полученные одним физлицом от другого, в том числе посредством банковского перевода,
не облагаются НДФЛ. Однако если деньги поступили на банковскую карту физлица в качестве
оплаты товаров или услуг, сумма перевода признается доходом. И с этого дохода надо
заплатить НДФЛ.
396

397. Компенсация за вредные условия труда: суд подтвердил, что НДФЛ платят, если нет затрат на здоровье

Постановление АС Волго-Вятского округа от 10 февраля 2025г. по делу № А4318133/2023
Организация по коллективному договору и соглашению об охране труда выплачивала работникам
дополнительные компенсации за вредные условия труда. Инспекция при проверке доначислила
НДФЛ и штраф. Она посчитала, что выплаты не являются компенсационными и не обусловлены
расходами сотрудников на восстановление здоровья. Данные суммы - часть зарплаты. Суды с
этим согласились. Суды установили такие факты:
- результаты СОУТ не содержали персонифицированного подхода к установлению гарантий работника;
- компания, которая провела СОУТ, не имела на это прав;
- компенсации были по одному классу вредности, но отличались по периодам и должностям;
- в расчетах указаны максимальные суммы на человека в зависимости от должности, а не от затрат работника
на восстановление здоровья;
- после СОУТ зарплата сократилась, основной выплатой стала компенсация за вредные условия;
- работники не отчитывались о расходовании компенсации, не представляли подтверждающие документы и не
несли затрат на работу с вредными условиями труда;
- выплаты делались системно (каждый месяц);
- компенсация связана с характером работы и трудовыми обязанностями.
397

398. Работодателю доначислили налог и выписали штраф за уклонение от уплаты НДФЛ

Определение Верховного Суда РФ от 3 февраля 2025г. № 309-ЭС24-20306
по делу № А76-20897/2023
Налоговый орган при проведении проверки установил, что предпринимателю
были оказаны услуги уплачивающими НПД физическими лицами (самозанятыми)
на основании заключенных с ними договоров ГПХ. По полученным в ходе
проверки доказательствам инспекция пришла к выводу о том, что фактически
граждане находились с заявителем в трудовых правоотношениях, а
предпринимателем совершены умышленные действия, направленные на
уклонение от уплаты НДФЛ
Работодателю начислен НДФЛ (как налоговому агенту) в сумме 2 603 428 рублей и
взыскан штраф в размере 65 085 рублей 70 копеек по п. 1 ст. 123 НК РФ за
неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в
установленный срок НДФЛ. Не согласившись с решениями налогового органа,
ИП обратился в суд.
Суды согласились с выводами налогового органа об умышленном создании
предпринимателем видимости гражданско-правовых отношений с физическими
лицами при фактическом наличии трудовых отношений, целью которых
являлось получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе по НДФЛ.
398

399.

Вместе с тем судами установлено, что самозанятыми фактически было внесено в
бюджет 794 399 рублей 54 копейки в качестве НПД, имеющего сходную
природу (налоговую базу) с НДФЛ. Следовательно, для целей установления
истинного размера налогового обязательства, вменяемого предпринимателю,
инспекции необходимо было, по мнению судов трех инстанций, учесть суммы
налога, уплаченные лицами, осуществляющими деятельность, облагаемую
НПД.
Вопреки доводам инспекции нахождение в бюджете денежных сумм, уплаченных
физическими лицами под видом НПД, свидетельствует о том, что бюджет не
претерпел каких-либо негативных последствий от бездействия налогового
агента в соответствующей части. Потери казны, как отметили суды, в таком
случае составляют разницу между суммами НДФЛ, которые должны были быть
удержаны и перечислены в бюджет ИП – налоговым агентом, и суммами НПД,
внесенными самозанятыми. Следовательно, штраф также должен быть
откорректирован в сторону уменьшения.
Налоговики обжаловали эти выводы в ВС РФ, указывая, что у работодателя и
граждан разные налоговые обязательства, которые нельзя смешивать, к тому
же НДФЛ и НПД поступают в бюджеты разных уровней. По этим доводам дело
передали в СКЭС ВС.
399

400.

Судебная коллегия отмечает, что, по общему правилу, в целях определения
объема прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим
смыслом осуществляемой деятельности должна происходить не только
консолидация доходов (прибыли) группы лиц, но также консолидация налогов,
уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы
проверяемый налогоплательщик уплачивал налог в бюджет за
подконтрольных ему лиц. Такая позиция неоднократно высказывалась
Судебной коллегией.
Однако в рассматриваемой ситуации имела место переквалификация ГПД в
трудовой договор, что не тождественно объединению бизнеса либо
объединению имущества работодателя и работника. Налоговый агент в этом
случае не может распоряжаться по своему усмотрению денежными
средствами, выплаченными в качестве дохода (заработной платы) физическому
лицу - работнику. Суммы НПД, уплаченные физическими лицами, могут быть
скорректированы ими в случае возврата денежных средств, полученных в счет
оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких
сведений (ст. 8 Закона № 422-ФЗ). Следовательно, возникшая в результате такой
корректировки переплата (положительное сальдо ЕНС) находится в распоряжении
физического лица и подлежит возврату только по его заявлению.
400

401.

В этой связи названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в
счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления
плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в
добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения
обязательств своего налогового агента.
Инспекция не представила доказательств в обоснование законности
предъявленного ИП к уплате налога, в частности, не представила сведения об
информировании физических лиц - налогоплательщиков об ошибочном
исчислении ими НПД применительно к правилам, установленным ст. 8 Закона
№ 422-ФЗ, с дохода, подпадающего под налогообложение НДФЛ, то есть не
установила все обстоятельства, влияющие на правильность произведенного
расчета. Судами указанные противоречия, содержащиеся в материалах
налоговой проверки, не были устранены.
Судебная коллегия считает, что принятые по делу судебные акты подлежат
отмене в обжалуемой налоговым органом части. В части требования
предпринимателя об оспаривании решения о доначислении НДФЛ в сумме
794 399 рублей 54 копеек дело подлежит направлению на новое
рассмотрение.
401

402. Какие документы нужны, чтобы вернуть НДФЛ при покупке лекарств

Какие документы нужны, чтобы вернуть
НДФЛ при покупке лекарств
Информация ФНС России от 21 января 2025г.
Физлица вправе получить вычет по НДФЛ в отношении расходов на покупку любых лекарств, назначенных
врачом. О том, какими документами можно подтвердить право на такой вычет, рассказали эксперты ФНС
на сайте службы.
Физлицо вправе заявить социальный вычет по НДФЛ в размере стоимости лекарств, назначенных ему
лечащим врачом и приобретенным за счет собственных средств. Аналогичное правило действует в случае
назначения лекарств супругу (супруге) налогоплательщика, его родителям, а также детям в возрасте
до 18 лет (до 24 лет, если дети обучаются по очной форме обучения; подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Размер вычета — это
не та сумма, которую налогоплательщик сэкономит или получит на руки. Это сумма, освобождаемая
от начисления НДФЛ. Так, если вы купите лекарства на 10 000 рублей, эта сумма не будет облагаться
налогом. То есть с помощью вычета налогоплательщик получит на руки 1 300 рублей (13% от стоимости
лекарств).
Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика
на покупку лекарств. В налоговой службе отмечают, что для цели получения вычета можно предоставить
любые документы, оформленные в соответствии с российским законодательством и подтверждающие
назначение препаратов. Например, это может быть бумажный рецептурный бланк, сведения из медкарты
или иной медицинской документации пациента (исчерпывающий перечень медицинских документов утв. приказом
Минздрава от 15.12.14 № 834н). Также нужно иметь чек из аптеки, где было приобретено лекарство.
Для получения вычета по расходам на покупку медикаментов для родственников понадобятся также
документы о родстве. А если лекарства приобретены для ребенка в возрасте от 18 до 24 лет, то нужна
еще и справка об очном обучении ребенка.
402

403. ФНС разъяснены условия получения социального налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на уплату страховых взносов по

договорам
добровольного страхования жизни
Письмо ФНС России от 20 января 2025г. № БС-4-11/380@
Вычет предоставляется по договорам добровольного страхования жизни на срок
не менее пяти лет, заключенным в свою пользу и (или) в пользу, например,
супруга, родителей, детей.
С учетом видов страхования отмечено, на какой именно вид договоров
распространяется данный вычет.
Для получения вычета предоставляется Справка об уплате страховых взносов по
форме, утвержденной приказом ФНС России от 12.10.2023г. N БВ-711/736@.
Обращено внимание на то, что страховые организации должны выдавать
налогоплательщикам Справки в отношении сумм страховых взносов по
договорам добровольного страхования жизни, связанным исключительно с
дожитием граждан до определенного возраста или срока либо наступлением
иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (исключая смерть в
результате несчастного случая или болезни).
403

404. Профсоюз организации выделяет путевки для наиболее эффективных работников производства и членов их семей на праздничные

нерабочие дни. Все путевки оплачиваются за счет
членских взносов. Должен ли работник уплатить НДФЛ со
стоимости путевки, выделенной ему и членам его семьи?
Письмо Минфина России от 20 января 2025г. № 03-04-05/4031
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК
РФ. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за
него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким
образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или
имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим
налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит налогообложению в
установленном порядке.
Вместе с тем статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих
обложению НДФЛ. Пунктом 9 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат
обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не
работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок,…
404

405.

… за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются
услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет,
обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на
основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ,
предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (ИП), за исключением
случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном
налоговом периоде повторно (многократно).
Таким образом, в соответствии с пунктом 9 статьи 217 НК РФ освобождается от
налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых за счет
средств организаций (работодателей) лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 НК
РФ, однократно в отношении каждой категории лиц, в частности работнику и
каждому члену его семьи.
Кроме того, согласно пункту 31 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ
выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь)
членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и
иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
405

406. Об НДФЛ и страховых взносах при компенсации работникам, работающим вахтовым методом, стоимости проезда от места жительства до

места нахождения работодателя (пункта
сбора) и при приобретении билетов
Письмо Минфина России от 9 января 2025г. № 03-04-05/417
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на
распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц,
содержится в статье 217 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1
статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ и пункта 1 статьи 421 НК РФ
предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для
плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за
исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
406

407.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат
физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является
исчерпывающим.
На основании положений абзаца одиннадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи
422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с
выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены
Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ).
Статьей 164 ТК РФ предусмотрено, что компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
407

408.

В соответствии со статьей 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой особую
форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания
работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту
постоянного проживания.
Исходя из положений части десятой статьи 302 "Гарантии и компенсации лицам,
работающим вахтовым методом" Трудового кодекса работодатель может
компенсировать работнику, работающему вахтовым методом, расходы на оплату
стоимости его проезда от места жительства до места нахождения работодателя
или пункта сбора. Размер и порядок компенсации устанавливаются коллективным
договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Таким образом, компенсация стоимости проезда от места жительства до места
нахождения работодателя или пункта сбора работникам, выполняющим работы
вахтовым методом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и
страховыми взносами на основании абзаца одиннадцатого подпункта 2 пункта 1
статьи 422 НК РФ, пункта 1 статьи 217 НК РФ в размере, установленном
коллективным договором, локальным нормативным актом организации, если такая
компенсация установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с
исполнением ими трудовых обязанностей.
408

409.

При этом, учитывая, что расходы организации по приобретению
билетов для своих работников, работающих вахтовым методом, от
места их жительства до пункта сбора и обратно не являются
компенсацией расходов работников на оплату стоимости такого
проезда, установленной положениями статьи 302 ТК РФ,
вышеупомянутые расходы организации облагаются налогом на
доходы физических лиц и страховыми взносами в установленном
порядке.
409