Учет, формирование финансовых результатов

1. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1

2.

Финансовый результат от продажи готовой продукции ежемесячно
выявляется на счете 90 «продажи».
На счете 90 обобщается информация о доходах и расходах, связанных с
продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по
ним.
Счет 90 «Продажи» – активно – пассивный.
Дебетовый оборот –расходы от продажи продукции (работ, услуг).
Кредитовый – доходы от продажи продукции (работ, услуг).
Субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы» и т. д. до 90/8 включительно;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
2

3.

Записи по субсчетам производятся по дебету и кредиту накопительно в
течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и
кредитового оборота по субсчету 1 определяется результат (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот
результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки», где
формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности
организации.
Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть
равен нулю.
Закрытие субсчетов 1, 2, 3, 4 на субсчет 9 производится в конце
отчетного года при реформации баланса.
3

4.

Таблица 1
Корреспонденция по счету 90 «Продажи»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи продукции (работ, 62
услуг)
90/1
Начислен НДС от продажной стоимости готовой 90/3
продукции (работ, услуг)
68ндс
Списана себестоимость
(работ, услуг)
43, 40
проданной
Списаны расходы на продажу
Отражен финансовый результат
продукции (работ, услуг)
продукции 90/2
90/2
от
продажи 90/9 (99)
44
99 (90/9)
4

5.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается поразному в зависимости от признания или непризнания выручки от
продажи готовой продукции.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи
продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
2)
3)
4)
5)
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации (есть
уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным
активом или отсутствует неопределенность в отношении получения
оплаты или актива);
право собственности на продукцию перешло от организации к
покупателю;
расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи
продукции, могут быть определены.
5

6.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией за плату, не выполнено хотя бы одно из названных условий,
то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не
выручка.
При выполнении всех условий признания в бухгалтерском учете выручка
от продажи отражается по дебету счета 62 м кредиту счета 90 субсчет
-
1 «Выручка».
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за
покупателями в дебет счета учета продаж относятся:
фактическая
производственная
себестоимость
отгруженной
(отпущенной) готовой продукции;
НДС;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж;
кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на
счета учета финансовых результатов.
6

7.

Если выручка от продажи продукции не может быть признана в
бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке
или передаче продукция списывается со счета 43 на счет 45 «Товары
отгруженные» (активный счет).
Начальное сальдо (по дебету) – отгруженная покупателям продукция без
перехода к ним права собственности на продукцию на начало отчетного
периода.
Дебетовый оборот – отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям.
Кредитовый оборот – списание проданной продукции.
Конечное сальдо (по дебету) – отгруженная покупателям продукция без
перехода к ним права собственности на продукцию на конец отчетного
периода.
Регистр синтетического учета – журнал – ордер № 11.
Регистр аналитического учета – ведомость учета реализации (форма №
16).
На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания
выручки в бухгалтерском учете.
С наступлением этого момента продукция считается проданной и
списывается с кредита счета 45 в Дебет счета 90 «Продажи».
7

8.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном
периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств.
При формировании финансового результата в бухгалтерском учете
отражаются все виды доходов и расходов организации.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности и от
прочих операций
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами
деятельности,
и формирование финансового результата по ним
осуществляется на счете 90 «Продажи», к которому открываются
субсчета: 90/1, 90/2, 90/3 и др., 90/9.
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим
итогом.
По кредиту счета 90, субсчет 1 и дебету счета 62 отражается выручка
от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
8

9.

Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции
(товаров, работ, услуг) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 с кредита
счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др.
Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС и
акцизов учитываются по дебету счета 90, субсчет 3 и 4 и кредиту счета
68.
По окончании месяца расчетным путем на счете 90 определяется
финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по
счету 90, субсчет 1 с общим дебетовым оборотом по счету 90,
субсчетам 2, 3, 4 и др.
Полученный результат ежемесячно списывается со счета 90 субсчет 9 на
счет 99:
- Д 90/9 К 99 – получена прибыль;
- Д 99 К 90/9 – получен убыток.
Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90, на
отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.
9

10.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета ()
списываются на счет 90 субсчет 9:
Д 90/1 К 90/9;
Д 90/9 К 90/2;
Д 90/9 К 90/3;
Д 90/9 К 90/4 и др.
Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также
формирование финансового результата по ним осуществляется на счете
91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим
итогом.
10

11.

По кредиту счета 91 субсчет 1 отражаются:
- поступления, связанные с представлением имущества в аренду, от участия в
-
-
уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности
организации) (Д 51, 76 К 91/1);
проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76 К 91/1);
прибыль по договору простого товарищества (Д 76 К 91/1);
поступления от продажи и списания основных средств и иных активов
(Д 62, 76, 10, К 91/1);
проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 58 К 91/1);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или
признанные к получению (Д 51, 76 К 91/1);
безвозмездно полученные активы (Д 98 К 91/1);
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76 К 91/1);
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности (Д 60, 76 К 91/1);
курсовые разницы (Д 50, 52, 62 К 91/1) и другие доходы.
11

12.

По дебету счета 91 субсчет 2 отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в
уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом
деятельности организации (Д 91/2 К 02, 05, 51, 76);
- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая
себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91/2 К 01,
-
04, 10, 58);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов (Д 91/2 К 60, 69, 70);
суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов (Д 91/2 К
68);
проценты по кредитам и займам (Д 91/2 К 66, 67);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате (Д 91/2 К 51, 76);
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91/2 К 02, 05, 69,
70);
12

13.

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей,
под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д
91/2 К 14, 59, 63);
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91/2 К 62, 76);
- курсовые разницы (Д 91/2 К 50, 52, 58, 62) и другие расходы.
По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется
финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по
счету 91, субсчет 1 с дебетовым оборотом по счету 91, субсчет 2.
Полученный результат ежемесячно списывается со счета 91 субсчет 9
на счет 99:
- Д 91/9 К 99 – получена прибыль;
- Д 99 К 91/9 – получен убыток.
Таким образом, в течение года субсчета 1 и 2 к счету 91 на отчетную дату
имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет.
13

14.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 к счету 91 (кроме субсчета
9) списываются на счет 91, субсчет 9:
- Д 91/1 К 91/9;
- Д 91/9 К 91/2.
Учет чрезвычайных доходов и расходов также осуществляется на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
Формирование и учет конечного финансового результата
Конечный финансовый результат от деятельности организации в
отчетном периоде складывается из финансового результата от
обычных видов деятельности и финансового результата от прочих
доходов и расходов.
Формирование конечного финансового результата от всех видов
доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли
и убытки» (активно – пассивный).
По дебету 99 счета отражаются все расходы, убытки и потери, а по
кредиту все доходы, прибыль организации.
14

15.

Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего
отчетного года.
Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах
90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно
списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период по счету 99 формируется конечный финансовый результат
отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года также отражаются начисленные
платежи по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по этому
налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций – Д 99 К 68, 69.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет)
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
15

16.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию
на 31 декабря проводится реформация баланса, заключающаяся в
составлении итоговых проверок, способствующих распределению всей
полученной в течение отчетного года прибыли или списанию
полученного за отчетный год убытка.
В реформации баланса выделяются два этапа:
1) закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы»;
2) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (и субсчетов к нему).
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к
счету 90 (кроме субсчета 9) осуществляется внутренними записями
на счет 90 субсчет 9.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к
счету 91 (кроме субсчета 9), осуществляется внутренними записями
на счет 91 субсчет 9.
16

17.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то в
учете делается запись: Д 99 К 84/1.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то в учете
делается обратная запись: Д 84/1 К 99.
1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет: Д 84/1 К 84/2 ( или Д 84/2
К 84/1), после чего она распределяется (используется) по направлениям
согласно учетной политике организации.
17