6313b001-de27-4ae6-8b15-1859ee530f7e

1.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
НДФЛ с доходов заграничных удаленщиков
С 01.01.2024 действует новый принцип обложения НДФЛ доходов работников, с
которыми заключены трудовые договоры о дистанционной работе в
соответствии с гл. 49.1 ТК РФ (Письма Минфина от 06.02.2024 № 03-04-05/9635,
ФНС от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749).
Новшество 1. Источник выплаты дохода
Новшество 2. Ставка налога
Доходы дистанционных работников относятся к
доходам от источников в РФ, если работодатель
(подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ):
Со всех доходов работников-удаленщиков вне
зависимости от их налогового статуса надо исчислять и
удерживать НДФЛ по ставкам (п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):
• российская организация. Исключение – ОП
российской компании, зарегистрированное
за границей (Письмо Минфина от 10.10.2023
№ 03-04-06/96059);
13% с суммы доходов за год 5 млн. руб. и менее;
15% с суммы доходов, превышающей за год 5 млн.
руб.
• ОП иностранной организации,
зарегистрированное в России.
1

2.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
НДФЛ-обязанности для работодателей с 2024 года:
организации (ИП) стали налоговыми агентами по всем доходам, которые
выплачивают удаленным сотрудникам, работающим за границей. Поэтому
должны вести НДФЛ-регистры по этим работникам и отражать данные по
ним в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах;
можно не определять статус работника-удаленщика при каждой выплате
дохода и на конец года, если он не претендует на НДФЛ-вычеты.
Важно
Для физлиц, работающих за границей по ГПД, в 2024 г. все остается так же, как и
в 2023 г. → исполнитель выполняет работы/оказывает услуги не в России (это
указано в ГПД) → вознаграждение – доход от источников за пределами РФ →
российский заказчик выплачивает вознаграждение без удержания НДФЛ (Письма
Минфина от 02.10.2023 № 03-04-09/93359, от 22.04.2021 № 03-04-06/30627).
2

3.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
Что осталось прежним в 2024 году для нерезидентов
установленные новшества для зарубежных удаленщиков не изменяют общий
порядок уплаты НДФЛ для других работников-нерезидентов;
для нерезидентов объект обложения НДФЛ – доход, полученный от
источников в РФ, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ);
в отношении всех доходов нерезидентов ставка – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ);
при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента и наоборот) нужно
пересчитывать НДФЛ с начала года. Если в 2024 г. работник-нерезидент
возвращается из-за рубежа и его переводят с дистанционной работы на обычный
режим с выходом в офис, то НДФЛ надо исчислять по ставке 30% и отслеживать
его статус на каждую дату выплаты дохода.
М Материалы по теме
Статья «НДФЛ-новшества для дистанционных работников – 2024» в ГК, 2024,
№ 5 https://glavkniga.ru/elver/2024/5/6981
3

4.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
По какой ставке облагать в 2024 г. доходы руководителя-нерезидента,
который удаленно работает из-за рубежа.
Морозов Дмитрий Александрович – Государственный советник РФ 3 класса
«Разъяснения Минфина о налоговой ставке, применяемой к доходам,
выплачиваемым директорам российских организаций, выполняющих функции
дистанционно из-за рубежа, в настоящее время отсутствуют.
Вместе с тем, поскольку при дополнении п. 1 ст. 208 НК РФ новым
подпунктом 6.2 об особенностях исчисления НДФЛ с доходов дистанционных
работников изменение в подп. 6 п. 1 НК указанной статьи в части
особенностей выплат директорам не внесено, полагаю целесообразным
облагать доход по ранее применяемой к таким доходам ставке 30%.
Применение ставки 13% (15%) несет риск последующих налоговых споров
организации с налоговыми органами.»
4

5.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
Что сказано в ст. 208 НК РФ:
«1. …к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации.
При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты,
получаемые членами органа управления организации (совета директоров
или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации,
местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация,
рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской
Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные
на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты
указанных вознаграждений;…
5

6.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
« …6.2) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным
работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем,
являющимся российской организацией (за исключением договора,
заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном
подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами
Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной
организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;…»
Документы:
Письма Минфина от 24.06.2024 № 03-04-05/58571, от 15.04.2024 № 03-0405/34929
→ Процитированы нормы подп. 6 и подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ и указано, что
доходы физлиц-нерезидентов, полученные от источников в РФ облагаются по
ставке 30%. А доходы дистанционных работников-нерезидентов – по ставкам
13%/15%.
6

7.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
Также Минфин отметил, что вопросы о порядке заключения трудового
договора о дистанционном труде, включая место выполнения трудовой
функции по таким договорам, относятся к компетенции Минтруда России.
В результате в Письмах нет четкого ответа, по какой ставке НДФЛ нужно
облагать доходы удаленного директора-нерезидента РФ.
М Важно
Вопрос о ставке НДФЛ с 2024 г. с доходов директора-нерезидента,
работающего удаленно за границей, неоднозначный. И пока нет официальных
разъяснений Минфина и ФНС.
Если позволяет трудовая функция, работать удаленно может любой сотрудник,
в том числе и генеральный директор. Но до появления официальных
разъяснений к его доходам по трудовому договору безопаснее применять
норму подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
7

8.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
Какие выплаты удаленщиков-нерезидентов облагают по 13%
Документы:
Письмо ФНС от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893;
Письмо ФНС от 13.03.2024 № ЗГ-2-11/3699@
→ По подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК к доходам, полученным от источника в РФ,
относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным
работником трудовой функции удаленно по договору с работодателем российской организацией.
→ К вознаграждению и иным доходам дистанционщиков-нерезидентов
применяется НДФЛ-ставка 13%/15%.
8

9.

НДФЛ-особенности по выплатам заграничным удаленщикам и физлицам по ГПД
→ ФНС пояснила, что к «иным выплатам», облагаемым у удаленных
нерезидентов по ставке 13%/15%, относятся:
отпускные;
компенсация за задержку зарплаты;
пособие по временной нетрудоспособности;
возмещение расходов (связанных с использованием удаленщиком для
работы своего оборудования, программно-технических средств) свыше
лимита – 35 руб. за каждый день работы, если расходы не подтвердили
документами;
выплаты при увольнении;
материальная помощь;
командировочные расходы.
9