ФСБУ 6 и 26: десять главных изменений в учете основных средств и капвложений

1. ФСБУ 6 и 26: десять главных изменений в учете основных средств и капвложений

school.glavbukh.ru
ФСБУ 6 и 26: десять главных
изменений в учете основных средств
и капвложений
Калмыкова Елена, старший методолог ПАО «МегаФон», участница
Консультативного комитета членов АССА Россия

2. Влияние новых ФСБУ на бизнес-процессы и финансовую отчетность организаций

school.glavbukh.ru
Влияние новых ФСБУ на бизнес-процессы и
финансовую отчетность организаций
Области влияния
Организационные
мероприятия
Учетные
процессы
Взаимодействие
со смежными
подразделениями
Выделение новых
групп основных
средств
Изменение бизнеспроцессов
(документооборот
и график
предоставления
информации)
Пересмотр сроков
полезного
использования
Уточнение
классификации
основных средств
Корректировка
бюджетов и
прогнозов
Донастройка
учетной системы
Раскрытия в
отчетности
Большее
количество
бухгалтерских
оценок
Появление
дополнительных
раскрытий в
бухгалтерской
отчетности

3. Сфера применения новых ФСБУ

school.glavbukh.ru
Сфера применения новых ФСБУ
Новые ФСБУ разработаны на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и утверждены
приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н
Не применяют
Применяют
ФСБУ 26/2020
«Капитальные вложения»
ФСБУ 6/2020 «Основные
средства»
К затратам на
приобретение,
создание, улучшение и
(или) восстановление
объектов основных
средств
К активам,
удовлетворяющим
критериям основных
средств
К инвестиционной
недвижимости
В отношении работ,
оказания услуг по
созданию, улучшению,
восстановлению средств
производства для других
лиц
В отношении
приобретенных
(созданных) активов,
предназначенных для
продажи
В отношении капитальных
вложений
Долгосрочных активов к
продаже
Активов по договорам
аренды

4. Документы, регламентирующие учет основных средств и капитальных вложений

school.glavbukh.ru
Документы, регламентирующие учет основных
средств и капитальных вложений
Помимо ФСБУ, устанавливающих порядок учета капитальных вложений и основных средств,
необходимо руководствоваться:
МСФО
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой
стоимости»
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
МСФО (IAS) 37 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и
условные активы»
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная
недвижимость»
Рекомендации НРБУ БМЦ
Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для
основных средств»
Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета
основных средств»
Р-122/2020-КпР «Специальные средства
производства»
Р-106/2019-КпР «Изменение модели
оценки основных средств»
другие рекомендации
Информация о рекомендациях доступна на: http://www.bmcenter.ru/

5. Единица учета и состав капитальных вложений

school.glavbukh.ru
Единица учета и состав капитальных вложений
До 1 января 2022 года
Единица
капитальных
вложений
Состав
капитальных
вложений
После 1 января 2022 года
Определение не формулировалось. В
качестве объекта бухгалтерского учета
определялись долгосрочные
инвестиции, которые были связаны с
внеоборотными активами: основными
средствами, земельными участками и
объектами природопользования, НМА
(п. 1 подп. «а» Информационного
сообщения Минфина России № ИСучет-28 от 03.11.2020 г.)
Единицей учета капитальных
вложений является приобретаемый,
создаваемый, улучшаемый или
восстанавливаемый объект основных
средств
Включались только затраты на
модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств, в результате
которых улучшались (повышались)
первоначально принятые нормативные
показатели функционирования объекта
основных средств (п. 2 подп. «б»
Информационного сообщения Минфина
России № ИС-учет-28 от 03.11.2020 г.)
Конкретизирован перечень капитальных
вложений (строительство, сооружение,
изготовление объектов основных
средств; коренное улучшение земель;
подготовка проектной, рабочей и
организационно-технологической
документации; осуществление
авторского надзора; организация
строительной площадки; проведение
пусконаладочных работ, испытаний и
другие).

6. Критерии и момент признания капитальных вложений, их оценка

school.glavbukh.ru
Критерии и момент признания капитальных
вложений, их оценка
Критерии
признания
• понесенные затраты обеспечат получение в будущем
экономических выгод организацией, (достижение
некоммерческой организацией целей, ради которых она
создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного
операционного цикла, превышающего 12 месяцев
• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней
величина
Момент
признания
В какой момент
признаются
капитальные
Оценка
вложения?
• По мере осуществления затрат, удовлетворяющих критериям их
признания
• Признание не зависит от момента, в который капитальные
вложения осуществлены (первоначальное создание основных
средств или последующее улучшение (восстановление))
• Капитальные вложения признаются в сумме фактических
затрат на приобретение, создание, улучшение и (или)
восстановление объектов основных средств.
• Затратами считается выбытие (уменьшение) активов
организации или возникновение (увеличение) ее обязательств,
связанных с осуществлением капитальных вложений

7. Оценка капитальных вложений

school.glavbukh.ru
Оценка капитальных вложений
Затраты при признании
Суммы, выплачиваемые продавцу
или подрядчику при приобретении
Стоимость активов, списываемая в
связи с осуществлением
капитальных вложений
Амортизация активов, используемых
при осуществлении капитальных
вложений
Обязательства по будущему
демонтажу имущества и
восстановлению окружающей среды
Заработная плата, вознаграждения
работников, занятых в создании
капитальных вложений и социальные
платежи
Проценты по займам, если
создаваемые капитальные вложения
являются инвестиционным активом
Обязательство по
будущему
демонтажу имущества
Оценочное
обязательство
(ПБУ 8/2008)
1. Признается организацией в момент возникновения
соответствующих обязанностей, вытекающих из
требований законодательства, договоров или иных
нормативных актов
2. Признается при условии надежной оценки
обязательства
3. При признании обязательство оценивается как
приведенная (дисконтированная) сумма
предполагаемых будущих затрат на его исполнение,
где в качестве периода дисконтирования принимается
предполагаемый срок исполнения обязательства –
осуществления соответствующих затрат
4. Обязательства по устранению негативных
последствий создания капитальных вложений могут
являться оценочными, а могут быть обычными в
зависимости от наличия определенности в отношении
срока и суммы их погашения (требуется
профессиональное суждение)

8. Оценка капитальных вложений

school.glavbukh.ru
Оценка капитальных вложений
При поступлении (осуществлении) капитальных вложений:
До 1 января 2022 года
Взнос в уставный
(складочный ) капитал
Безвозмездно полученные
Оплаченные
неденежными средствами
Приобретенные на
условиях рассрочки
В оценке, согласованной
учредителями
После 1 января 2022 года
По фактическим затратам
Текущая рыночная
стоимость на дату принятия
к учету
Справедливая стоимость,
определяемая в соответствии
с МСФО (IFRS) 13
Стоимость переданных или
подлежащих передаче
ценностей
Справедливая стоимость
передаваемого имущества
Не устанавливалась
По стоимости, которая была
бы уплачена продавцу на
условиях немедленной оплаты
(дисконтированная стоимость)

9. Основные средства с низкой стоимостью, лимит стоимости основных средств

school.glavbukh.ru
Основные средства с низкой стоимостью, лимит
стоимости основных средств
Норма ФСБУ 6/2020 (п. 5):
Организация может принять решение не применять стандарт в отношении активов, удовлетворяющим
критериям признания основных средств, установленных стандартом, но имеющих стоимость ниже
лимита, установленной организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом
затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они
понесены
Ключевые аспекты:
Несущественные малоценные основные
средства могут учитываться в порядке,
предусмотренном для учета запасов
Лимит стоимости основных средств больше не
применяется не к единице учета, а
устанавливается исходя из влияния на
релевантные показатели отчетности
организации
Организация должна выделить в структуре
своих активов совокупность активов, которые
могут быть отнесены к несущественным
Факторы при установлении лимита:
Показатели бухгалтерской отчетности,
значения которых непосредственно
зависят от способов учета капитальных
вложений и основных средств
Характер инвестиционной деятельности
организации, графики обновления
несущественных основных средств
Доля несущественных основных средств
в структуре активов и другие

10. Единица учета и группа основных средств

school.glavbukh.ru
Единица учета и группа основных средств
Единица учета –
инвентарный объект
Самостоятельным инвентарным объектом
признаются:
существенные затраты на проведение
ремонта, технического осмотра, технического
обслуживания объектов основных средств с
частотой более 12 месяцев и более обычного
операционного цикла, превышающего 12
месяцев
Ключевые аспекты практического применения нормы:
Определение групп основных средств, в отношении которых затраты на проведение
крупных ремонтов, технических осмотров и иных аналогичных мероприятий будут
капитализироваться
Определение частоты осуществление затрат на проведение крупных ремонтов,
технических осмотров и аналогичных мероприятий
Составление планов по осуществлению затрат на проведение крупных ремонтов,
технических осмотров и аналогичных мероприятий
Согласование планов с бюджетом организации и финансовыми прогнозами на
среднесрочную перспективу

11. Единица учета и группа основных средств

school.glavbukh.ru
Единица учета и группа основных средств
Группа основных средств
совокупность объектов основных средств
одного вида, объединенных исходя из
сходного характера их использования
Вопрос: может ли группа основных средств рассматриваться в качестве
единицы учета? Если да, то при каких условиях?
Все объекты групповой единицы учета основных средств выполняют однородную функцию
в деятельности организации и относятся к группе, определяемой согласно п.11 ФСБУ 6/2020
организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учета и их
финансированием на единой основе
элементы амортизации объектов в составе групповой единицы учета совпадают либо
отличаются несущественно, чтобы было возможно установить единую норму амортизации
состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и
способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и
способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту
групповой единицы учета
Организация может ввести дополнительные признаки для объединения основных
средств в групповую единицу учета

12. Элементы амортизации основных средств

school.glavbukh.ru
Элементы амортизации основных средств
1
Срок полезного
использования
2
Способы начисления
амортизации
3
Ликвидационная
стоимость
Факторы, влияющие на определение срока
полезного использования
Выбор способа начисления амортизации
Момент, с которого начинает течь срок
полезного использования
Линейный
Уменьшаемого остатка
✓
✓
Пропорционально объему выпущенной
продукции
✓
По сумме чисел лет срока полезного
использования
Источники информации о ликвидационной
стоимости основных средств
Момент определения
Существенность затрат, составляющих
ликвидационную стоимость
Как минимум ежегодно подлежат проверке на соответствие использования объектов основных
средств (п.37 ФСБУ 6/2020)

13. Переоценка

school.glavbukh.ru
Переоценка
Изменения
До 1 января 2022 г.
После 1 января 2022 г.
Кто проводит переоценку
Коммерческие организации
Все организации
Периодичность
проведения переоценки
Не чаще одного раза в год на
конец отчетного года
По мере изменения справедливой стоимости
основных средств, определяемой в
соответствии с МСФО (IFRS) 13. Допускается
проводить переоценку не чаще одного раза в
год
Исходные данные для
проведения переоценки
Первоначальная стоимость или
текущая (восстановительная
стоимость) если объект
переоценивался ранее
Балансовая стоимость
Способ пересчета
Пропорциональный пересчет
первоначальной стоимости и
накопленной амортизации
1.
Пропорциональный пересчет
2.
На дату переоценки стоимость основного
средства уменьшается на накопленную
амортизацию, а затем пересчитывается
до справедливой стоимости
Единовременно при выбытии
основного средства
1.
Единовременно при выбытии основного
средства
2.
По мере начисления амортизации по
переоцененному основному средству
Списание накопленной
дооценки

14. Инвестиционная недвижимость

school.glavbukh.ru
Инвестиционная недвижимость
Инвестиционная недвижимость –
объекты недвижимого имущества
(земельные участки, здания или
их часть, или и то, и другое),
предназначенные для:
для предоставления за плату
во временное пользование
получения дохода от прироста
ее стоимости
Особые требования к переоценке
инвестиционной недвижимости:
переоценка проводится на каждую
отчетную дату
первоначальная стоимость объекта (в
том числе ранее переоцененная)
пересчитывается таким образом, чтобы
она стала равной его справедливой
стоимости
дооценка или уценка объекта
включается в финансовый результат
деятельности организации в качестве
дохода или расхода периода, в котором
проведена переоценка этого объекта
переоцениваемые объекты не подлежат
амортизации

15. Обесценение капитальных вложений и основных средств: методика применения МСФО (IAS) 36

school.glavbukh.ru
Обесценение капитальных вложений и основных
средств: методика применения МСФО (IAS) 36
Проведение ежегодного теста на обесценение или при наличии индикаторов
1
Определение единиц, генерирующих
денежные потоки (ЕГДП)
2
Определение признаков наличия
обесценения ЕГДП и активов
3
Определение возмещаемой суммы
4
Определение убытка от обесценения
5
Раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности
Справедливая
стоимость за
вычетом затрат
на продажу
max
Ценность
использования

16. Обесценение: индикаторы обесценения (IAS 36)

school.glavbukh.ru
Обесценение: индикаторы обесценения (IAS 36)
Признаки обесценения нефинансовых активов
Индикаторы
Внешние источники
информации
Признаки снижения стоимости активов
значительно больше, чем ожидалось с
течением времени или при обычном
использовании
Значительные неблагоприятные
изменения в технических, рыночных,
экономических или правовых условиях
Рост рыночных процентных ставок или
иных норм доходности инвестиций
Балансовая стоимость чистых активов
превышает ее рыночную капитализацию
Внутренние источники
информации
Существуют признаки устаревания или
физической порчи актива
Значительные неблагоприятные
изменения в отношении интенсивности и
способа использования или ожидаемого
использования актива
Экономическая эффективность актива
хуже или будет хуже, чем ожидалось
Приведенный перечень индикаторов не является исчерпывающим

17. Раскрытие в бухгалтерской отчетности

school.glavbukh.ru
Раскрытие в бухгалтерской отчетности
Капитальные вложения
• Движение балансовой стоимости
капитальных вложений в объекты,
отличные от инвестиционной
недвижимости и в инвестиционную
недвижимость
• Результат обесценения и
восстановления обесценения,
включенный в доходы/ расходы
отчетного периода
• Авансы, задатки, предварительная
оплата, связанные с
осуществлением капитальных
вложений
• Доход от возмещения убытков,
связанных с обесценением или
утратой капитальных вложений,
предоставленных другими лицами
• Результат выбытия капитальных
вложений
Области фокуса
Основные средства
По первоначальной стоимости
• Движение балансовой стоимости
инвестиционной недвижимости
• Результат выбытия основных
средств
• Способы оценки основных средств
(по группам)
• Элементы амортизации
• Балансовая стоимость основных
средств пригодных, но не
используемых на отчетную дату,
когда это не связано с сезонными
колебаниями
• Результаты переоценки основных
средств, включаемые в доходы/
расходы отчетного периода и
капитал
• Результаты обесценения
основных средств
По переоцененной стоимости
• Дата проведения последней
переоценки основных средств и
сведения о независимом оценщике
• Методы и допущения, принятые при
определении справедливой
стоимости основных средств,
включая наблюдаемые рыночные
цены
• Балансовая стоимость
переоцениваемых групп основных
средств, если бы они оценивались
по первоначальной стоимости
• Сумма накопленной дооценки
основных средств, несписанная на
нераспределенную прибыль
• Раскрытие основных допущений при применении различных оценок и
подходов к определению допущений
• Взаимодействие смежных подразделений в формировании бухгалтерских
оценок