Учет и аудит амортизации основных средств в АО «360 АРЗ», г. Рязани

1. Учет и аудит амортизации основных средств в АО «360 АРЗ» г. Рязани

2.

Таблица 1 - Финансовые результаты и
рентабельность деятельности АО «360 АРЗ»
Показатель
2013г.
2014г.
2015г.
2015г. в % к
2013г.
Выручка, тыс.руб.
2273810,00
1663467,00
1419156,00
62,41
Себестоимость
продаж, тыс.руб.
2171818,00
1602357,00
1325525,00
61,03
Прибыль от
продаж, тыс.руб.
99678,00
57121,00
89657,00
89,95
Уровень
рентабельности, %
4,38
3,43
6,32
Х
Рентабельность
продаж, %
4,59
0,04
6,76
Х

3.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика способов
начисления амортизации по модульному блоку-контейнеру в
АО «360 АРЗ» за периоды
с 2013 по 2017 годы
(способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока
полезного использования)
Годовая сумма
амортизации
По сумме
чисел лет
Способом
срока
уменьша
полезног
емого
о
остатка
использо
вания
32000,00
26666,67
Накопленная
амортизация
Остаточная стоимость
Способо
м
уменьш
аемого
остатка
По сумме
чисел лет
срока
полезного
использо
вания
Способ
ом
уменьш
аемого
остатка
По сумме
чисел лет
срока
полезного
использов
ания
32000,00
26666,67
48000,00
53333,33
Период
Первоначальная
стоимость
2013 г.
80000,00
2014 г.
80000,00
19200,00
21333,33
51200,00
48000,00
28800,00
32000,00
2015 г.
80000,00
11520,00
160000,00
62720,00
64000,00
17280,00
16000,00
2016 г.
80000,00
6912,00
10666,67
69632,00
74666,67
10368,00
5333,33
2017 г.
80000,00
4147,20
5333,33
73779,20
80000,00
6220,80
0

4.

Таблица 3 - Предложенный вариант субсчетов к счёту
02 «Амортизация основных средств» для введения в
АО «360 АРЗ»
Номер
субсчета
Наименование субсчета
02.01
«Здания производственные»
02.02
«Здания непроизводственные»
02.03
«Сооружения и передаточные устройства»
02.04
«Силовые машины и оборудования»
02.05
«Рабочие машины и оборудование»
02.06
«Измерительные и регулирующие устройства»
02.07
«Транспортные средства»
02.08
«Выбытие основных средств»
02.09
«Производственный и хозяйственный инвентарь»
02.10
«Вычислительная техника»
02.11
«Прочие машины»
02.12
«Прочие основные фонды»

5.

Таблица 4 - Действующие и
рекомендуемые бухгалтерские записи
в АО «360 АРЗ» за август 2015 г.
Хозяйственная операция
1.Начислена амортизация по автомобилю
ГАЗ-270500-0298
2.Начислена амортизация по компьютеру
Действующие
Рекомендуемые
бухгалтерские записи
бухгалтерские записи
Сумма, руб.
Корреспонденция
Корреспонденция счетов
счетов
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
3758,63
25
02.01
25
02.05
1365.38
26
02.01
26
02.10
3.Начислена амортизация по
кондиционеру GENERAL CLIMATE
GC/GU4C60HRN1организации,
приобретённому по ФЦП с 2013г.
2500,00
29
02.03
29
02.12
4.Начислена амортизация по основным
средствам медпункта организации
3869,15
29
02.01
29
02.02
5.Начислена амортизация по пьедесталу
самолета ТУ-22М3 в организации,
переданному в аренду
504,06
91.02
02.01
91.02
02.05
6.Начислена амортизация по
дефектоскопу УД4-Т в организации
приобретённому с 2013 г.
9463,60
25
02.03
25
02.02
7.Начислена амортизация по
гидроподъёмнику А1009-0000-0
приобретённому в организации с 2013г.
13680,74
25
02.04
25
02.07

6.

Продолжение таблицы 4
8.Начислена амортизация по печи лабораторной
СНОЛ 1,4.2,5.1,2/12,5 И-1 приобретённой
организацией с 2013г.
688,24
26
02.03
26
02.09
9.Начислена амортизация по портативному
рентгенофлуоресцентному анализатору
"МЕТЭКСПЕРТ", приобретённому по ФЦП с 2013 г.
25423,73
26
02.04
26
02.06
10.Начислена амортизация по зданию котельной
1339,87
23
02.01
23
02.01
11.Списана накопленная амортизация по
переносному компьютеру ASUS
49417,80
02.01
01.01
02.10
01.01
12. Списана накопленная амортизации по
вертикально-расточному станку МОД 2У430 с
координатным столом
14808,94
02.01
01.01
02.09
01.01
13.Списана накопленная амортизация по
водонагревателю пароводяному котельной
179158,00
02.01
01.01
02.09
01.01
14.Списана накопленная амортизация по пылесосу
ракета 12-27В
16010,00
02.01
01.01
02.09
01.01

7.

Таблица 5 - Программа аудита амортизации основных средств
Перечень аудиторских
процедур
1. Проверка соответствия
метода начисления
амортизации, применяемого в
организации, с положениями
учетной политикой
Источники информации
Учетная политика, техническая
документация
Методы
Рабочий
проверки
документ
Документальная Рабочий
проверка,
документ №1
сверка
2. Проверка оформления
Акт о приёме-передаче объекта основных
документации по начисленной средств (кроме зданий, сооружений)
амортизации основных средств форма №ОС-1; инвентарная карточка
учета объекта основных средств форма
№ОС-6; ведомость амортизации основных
средств (формируется в программе
«1С:Бухгалтерия»); акт о списании
объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) форма №ОС-4
Просмотр,
Рабочий
сверка,
документ №2
документальная
проверка
3. Проверка соответствия
данных аналитического учета
с данными синтетического
учета амортизации основных
средств
Карточка счёта 02, анализ счёта 02,
оборотно-сальдовая ведомость счёта 02,
главная книга
Документальная Рабочий
проверка,
документ №3
сверка,
просмотр
4. Проверка правильности
распределения на
классификационные группы
объекты основных средств
Ведомость амортизации основных средств Документальная Рабочий
(формируется в программе «1С:
проверка,
документ №4
Бухгалтерия»)
просмотр,
сверка

8.

Продолжение таблицы 5
5. Проверка правильности
ежемесячного начисления
амортизации по основным
средствам в целях ведения
бухгалтерского учета
Ведомость амортизации основных средств Просмотр,
(формируется в программе «1С:
сверка,
Бухгалтерия») за месяц
арифметическая
проверка
Рабочий
документ №5
6. Проверка сроков, с
которого начинается и с
которого заканчивается
начисление амортизации
основных средств
Акт о приёме-передаче объекта основных Встречная сверка, Рабочий
средств (кроме зданий, сооружений)
арифметическая документ №4
форма №ОС-1; инвентарная карточка
проверка
учета объекта основных средств форма
№ОС-6; ведомость амортизации основных
средств (формируется в программе «1С:
Бухгалтерия»); акт о списании объекта
основных средств (кроме
автотранспортных средств) форма №ОС-4
7. Проверка начисления
амортизации по основным
средствам с истекшим
сроком эксплуатации.
8. Проверка правильности
составления бухгалтерских
записей по начислению
амортизации
Инвентарная карточка учета объекта
основных средств форма №ОС-6
Просмотр, сверка Рабочий
документ №4
Карточка счёта 02, анализ счёта 02
Просмотр,
встречная сверка
Рабочий
документ №6

9.

Таблица 6 – Проверка соответствия метода начисления
амортизации, применяемого в
организации, с положениями учетной политикой
(Рабочий документ 1)
Объект основных
средств
Стенд для проверки
блока защиты и
управления (БЗУ376)
Источники информации
Акт о приёме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий,
сооружений) форма №ОС-1;
инвентарная карточка учета
объекта основных средств форма
Модульный блок№ОС-6;
контейнер
ведомость амортизации основных
Аппаратура
средств (формируется в
Т-600
программе «1С: Бухгалтерия»);
Компрессор ВПЗ-20,
акт о списании объекта основных
УХЛ 4
средств (кроме автотранспортных
средств) форма №ОС-4.
Согласно
положениям
учетной
политики
линейный
метод
линейный
метод
линейный
метод
линейный
метод
линейный
метод
линейный
метод
линейный
метод
линейный
метод
Согласно
источникам Расхождение
информации
-
-
-

10.

Таблица 7 - Проверка оформления документации по
начисленной амортизации основных средств
(Рабочий документ 2)
Документ
Наименование
Акт о приёме-передаче
объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)
форма №ОС-1
Инвентарная карточка
учета объекта основных
средств форма №ОС-6
Акт о списании объекта
основных средств (кроме
автотранспортных средств)
форма №ОС-4
Ведомость амортизации
основных средств
(формируется в программе
«1С: Бухгалтерия»)
Дата/номер
13.08.15
Сумма
246000,00
35
72033,90
08.09.15/8
62000,00
2015г.
544889764,40
Выявленные ошибки,
замечания
Отсутствует номер
документа, подписи
заверяющих данный
документ, так же отсутствует
часть данных об объекте
Отсутствует дата
составления документа
В документе отсутствует
подпись бухгалтера
заверяющего данный
документ

11.

Таблица 8 - Проверка соответствия данных аналитического учета с
данными синтетического учета амортизации основных средств
(Рабочий документ 3)
По данным аналитического учета
Итоговые
показатели по
счету 02
Сальдо на
начало периода,
руб.
Сальдо на
конец периода,
руб.
Оборот по
дебету, руб.
Оборот по
кредиту, руб.
По данным
синтетического
учета
По данным
сводного
синтетического
учета
Отклоне
ние
Оборотносальдовая
ведомость по
счету 02
Карточка счета
02
Анализ счета 02
Главная книга по
счету 02
182961631,34
182961631,34
182961631,34
182961631,34
-
186654871,45
186654871,45
186654871,45
186654871,45
-
17516,13
17516,13
17516,13
17516,13
-
3710756,24
3710756,24
3710756,24
3710756,24
-

12.

Таблица 9 - Проверка сроков, с которого начинается и с
которого заканчивается начисление амортизации
основных средств (Рабочий документ 4)
По данным организации
Наименование
объекта
основных
средств
Модульный
блок контейнер
Компрессор
ВПЗ-20,
УХЛ 4
Прибор
ГЗ-107
Источник
информации
Инвентарная
карточка учета
объекта
основных
средств форма
№ОС-6
Акт о списании
объекта
основных средств
(кроме
автотранспортны
х средств) форма
№ОС-4
Акт о приёмепередаче объекта
основных средств
(кроме зданий,
сооружений)
форма №ОС-1
Срок
поле
зного
испо
льзо
вани
я
Класс
ифика
ционн
ая
групп
а
Дата
ввода в
эксплуа
тацию
Месяц
и год
начала
начисле
ния
амортиз
ации
По данным аудита
Дата
списан
ия
объект
а
7 лет
1
месяц
5
20.07.15г.
август
2015г.
26 лет
9
февраль
1989г.
март
1989г.
сентябрь
2015г.
3 года
2
15.04.12г.
май 2012г.
июнь
2015г.
Месяц
и год
прекр
ащени
я
начис
ления
аморт
изаци
и
Срок
поле
зного
испо
льзо
вани
я
Клас
сифи
каци
онна
я
груп
па
7 лет
1
месяц
5
октябрь
2015г.
26
лет
июль
2015г.
3
года
Дата
ввода в
эксплуат
ацию
Месяц
и год
начала
начисле
ния
амортиз
ации
Дата
выбыти
я
объекта
Месяц
и год
прекр
ащени
я
начис
ления
аморт
изаци
и
О
т
к
л
о
н
е
н
и
е
20.07.15г.
август
2015г.
9
февраль
1989г.
март
1989г.
сентябрь
2015г.
октябрь
2015г.
-
2
15.04.12г.
май
2012г.
июнь
2015г.
июль
2015г.
-
-

13.

Таблица 10 - Проверка правильности ежемесячного начисления
амортизации по основным средствам (Рабочий документ 5)
Объект
основных
средств
Модульный
блокконтейнер
Кондиционер
GENERAL
Установка
УПГ-56
Теплообменник
сильфонный
ТОС(Т)-07
Компьютер
Q8300
Инвентарны
й номер
001.0000035
001.0000042
001.0000051
001.0000058
001.0000062
Источники
информации
Инвентарная
карточка учета
объекта
основных
средств форма
№ОС-6;
ведомость
амортизации
основных
средств
(формируется
в программе
«1С:
Бухгалтерия»)
По данным организации
Но
рм
Срок
а
полез
ам
Сумма
Стоимость
ного
ор
аморти
основных
испо
ти
зации,
средств
льзов
за
руб.
ания
ци
и,
%
По данным аудита
Сро
к
поле
зног
о
испо
льзо
вани
я
Но
рма
амо
рти
зац
ии,
%
Сумма
аморт
изации
, руб.
Отклонение,
руб.
80000,00
5
20
16000,00
5
20
16000,00
-
41000,00
10
10
4100,00
10
10
4100,00
-
10 800,00
2
50
5400,00
2
50
5400,00
-
190000,00
20
5
9500,00
20
5
9500,00
-
21000,00
5
20
4200,00
5
20
4200,00
-

14.

Таблица 11 - Проверка правильности составления
бухгалтерских записей по начислению амортизации
(Рабочий документ 6)
Хозяйственная операция
Начислена амортизация по автомобилю
ЗМЛ-433360
Начислена амортизация по кондиционеру
GENERAL CLIMATE GC/GU4C60HRN1
организации, приобретённому по ФЦП с
2013г.
Начислена амортизация по печи
лабораторной СНОЛ приобретённой
организацией с 2013г.
Начислена амортизация по
теплообменнику
Начислена амортизация по
трансформаторной подстанции ТП-4
приобретённому в организации по ФЦП с
2013 г.
Списана накопленная амортизации по
настольно-сверлильному станку ЭМ-112
Списана накопленная амортизации
поавтомобилю ВЗ-20/350
Источники
информации
Карточка
счёта 02
Корреспонденция счетов
По данным организации
По данным аудита
Сумма,
Сумма,
Дебет
Кредит
Дебет Кредит
руб.
руб.
Отклонение,
руб.
25
02.01
5593,22
25
02.01
5593,22
-
29
02.03
2500,00
29
02.03
2500,00
-
26
02.03
688,24
26
02.03
688,24
-
23
02.01
1261,77
23
02.01
1261,77
-
26
02.04
9569,87
26
02.04
9569,87
-
02.01
01.01
1576,22
01.01
1576,22
-
02.01
01.01
31229,95
01.01
31229,95
-
02.01
02.01

15.

Спасибо
за
внимание!