МСФО 36. Обесценение активов

1. МСФО 36: Обесценение активов

Егорова Лариса Ивановна

2. МСФО 36: Обесценение активов

Проблема:
Оценка и признания в финансовой отчетности компаний
снижения стоимости их активов

3. МСФО 36: Обесценение активов Определения стандарта

Одним из важнейших принципов финансовой отчетности,
составляемой в соответствии с МСФО, является отражение
активов в оценке, не превышающей их возмещаемую сумму.
МСФО 36 применяется, в первую очередь, к долгосрочным
активам: основным средствам и нематериальным активам.

4. МСФО 36: Обесценение активов Признание снижения стоимости активов

Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при
продаже актива или уплачена при передаче обязательства
в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
(См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»)
Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая
стоимость актива или генерирующей единицы превышает его
возмещаемую сумму.
Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы –
справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или
ценность использования в зависимости от того, какая из данных
величин больше.

5. МСФО 36: Обесценение активов Признание снижения стоимости активов

Организация обязана на каждую отчетную дату
выявлять наличие признаков возможного обесценения
актива. При выявлении любого такого признака
организация обязана оценить возмещаемую сумму
актива.
Процесс определения снижения стоимости активов включает
этапы:
1 – выявление активов с возможным снижением стоимости;
2 – определение возмещаемой суммы и сравнение ее с
балансовой стоимостью актива;
3 – признание обесценения актива в отчетности;
4 – раскрытие необходимой информации.

6. МСФО 36: Обесценение активов Выявление активов с возможным обесценением

По состоянию на отчетную дату компания проводит анализ активов с
целью установления объектов, имеющих признаки возможного
обесценения.
Внешние признаки:
Снижение стоимости актива в течение периода на величину большую,
чем можно было ожидать в результате обычного использования за
этот период;
Значительные изменения в технологии, экономических условиях,
законодательстве;
В течение периода увеличились рыночные процентные ставки или
другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти
увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая
используется при расчете ценности использования актива и
существенно уменьшит его возмещаемую сумму:
Балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее
рыночную капитализацию.

7. МСФО 36: Обесценение активов Выявление активов с возможным обесценением

Внутренние признаки:
Подтверждение морального устаревания или физического
повреждения актива;
Существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для
организации, произошли или ожидаются в будущем в степени или
способе текущего или предполагаемого использования актива (простой
актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в
которой используется актив и др..);
Внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие
результаты использования актива хуже прогнозируемых.
Если обнаруживается хотя бы один из вышеприведенных признаков,
компания должна провести тест на обесценение актива, то есть
сравнить возмещаемую сумму с балансовой стоимостью.

8. МСФО 36: Обесценение активов Определение возмещаемой суммы

Величина обесценения = Возмещаемая сумма – Балансовая
стоимость (Первоначальная (переоцененная) стоимость –
Амортизация)
Обесценение актива признается только тогда, когда балансовая
стоимость превышает величины, являющиеся индикаторами
возмещаемой суммы: справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу и ценности от использования.
В случае, когда хотя бы одна из двух величин больше или равна
балансовой стоимости, обесценение актива не признается.

9. МСФО 36: Обесценение активов Определение возмещаемой суммы

Определение каждой из используемых в качестве возмещаемой
суммы оценок предполагает применение специального
механизма, учитывающего реальные условия, в которых
определяется возмещаемая сумма.

10. МСФО 36: Обесценение активов Определение возмещаемой суммы

-
-
-
-
-
Для определения ценности от использования актива оцениваются
будущие поступления и выбытия денежных средств, возникающие в
процессе использования актива и его выбытия.
При вычислении ценности использования актива надлежит отражать
следующие элементы:
Оценка будущих потоков денежных средств, которые организация
ожидает получить от актива;
Ожидания относительно возможных вариаций в размере и сроках
поступления этих потоков денежных средств;
Временная стоимость денег, представленная текущей рыночной
безрисковой ставкой процента;
Надбавка за неопределенность, присущая данному активу;
Другие факторы.

11. МСФО 36: Обесценение активов Определение возмещаемой суммы

Оценка ценности использования актива включает два этапа:
1 – оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с
продолжающимся использованием актива и его окончательным
выбытием;
2 - Применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим
потокам денежных средств.
Прогнозы должны охватывать период максимальной продолжительностью
в пять лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан более
продолжительный период.
Оценки будущих потоков денежных средств включают будущие оттоки
денежных средств, необходимые для поддержания уровня экономических
выгод, возникновение которых ожидается от актива в его текущем
состоянии.

12. МСФО 36: Обесценение активов Определение возмещаемой суммы

-
-
Оценки будущих потоков денежных средств не могут включать:
Притоки и оттоки денежных средств от финансовой
деятельности;
Поступления или выплаты налога на прибыль.
Ставкой дисконта должна быть ставка до учета налогов,
отражающая текущие рыночные оценки:
- Временной стоимости денег и
- Специфически присущих данному активу рисков, на которые не
производилась корректировка при оценке будущих денежных
потоков.

13. МСФО 36: Обесценение активов Признание и оценка убытка от обесценения

Обесценение актива признается в финансовой отчетности в
случае превышения балансовой стоимости над возмещаемой
суммой.
В отчете о прибылях и убытках обесценение актива отражается в
составе расхода.
Если имущество периодически переоценивается, то сумма
обесценения относится в уменьшение образованного в
результате переоценок резерва.

14. МСФО 36: Обесценение активов Признание и оценка убытка от обесценения

Признание убытка от обесценения актива влечет корректировку
амортизационных отчислений в будущих периодах для
погашения на систематической основе остаточной стоимости
актива (с учетом признанного обесценения и возможной
стоимости на конец срока полезного использования) в течение
оставшегося срока полезного использования.

15. МСФО 36: Обесценение активов Генерирующие единицы

На практике часто достаточно сложно идентифицировать
поступления и платежи денежных средств, связанные с
конкретным активом. В этих случаях компания выделяет
минимальную по объему группу активов, включающую
рассматриваемый актив. Признаком обособления группы
выступает способность генерировать денежные средства
независимо от других активов.
Возмещаемая сумма данной группы активов сравнивается с
общей балансовой стоимостью этой же группы.
Такая группа активов называется генерирующей единицей.

16. МСФО 36: Обесценение активов Реверсирование убытка от обесценения

В редких случаях может произойти восстановление (повышение)
стоимости актива.
На каждую отчетную дату организация обязана выявлять наличие
или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от
обесценения, признанный в предшествующие периоды в
отношении актива, за исключением деловой репутации,
возможно, больше не существует или уменьшился.
При обнаружении любого такого признака организация обязана
оценить возмещаемую сумму этого актива.

17. МСФО 36: Обесценение активов Восстановление стоимости активов

Убыток от обесценения подлежит реверсированию. Балансовая
стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой
суммы.
Признание увеличения стоимости актива требует корректировки
амортизационных отчислений в будущих периодах для
погашения на систематической основе остаточной стоимости
актива ( с учетом признанного увеличения стоимости и
возможной стоимости на конец срока полезного использования)
в течение оставшегося срока полезного использования.

18. МСФО 36: Обесценение активов Восстановление стоимости активов

Восстановленная (увеличенная) стоимость активов не должна
превышать сумму, которая могла бы быть получена на этот
момент в результате амортизации первоначальной стоимости
(без учета сумм ранее признанного обесценения).
Реверсирование убытка от обесценения актива подлежит
признанию в отчете о прибылях и убытках, если только данный
актив не отражается в учете по переоцененной величине в
соответствии с МСФО. Любое реверсирование убытка от
обесценения по переоцененному активу надлежит учитывать
как увеличение от переоценки.

19. МСФО 36: Обесценение активов Раскрытие информации

В финансовой отчетности по группам объектов должны быть
приведены данные:
- Величина убытка от обесценения, признанного в отчете о
прибылях и убытках, с указанием статьи, по которой отражено
обесценение;
- Реверсированную сумму убытков от обесценения, признанных в
отчете о прибылях и убытках, и линейную статью этого отчета;
- Сумма обесценения активов, отнесенная за счет капитала
компании;
- Реверсированную сумму убытков от обесценения по
переоцененным активам актива, признанную на счете
собственого капитала компании.