Отчет об изменениях капитала

1. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

1

2.

1.
2.
3.
ПЛАН
Назначение, структура и содержание отчета об изменениях
капитала
Порядок расчета чистых активов
Отчет об изменениях капитала в соответствии с
требованиями МСФО
2

3.

1.Назначение, структура и содержание отчета об изменениях капитала
-
Отчет об изменениях капитала, формируемый на основе приказа
Минфина России № 66н от 02.07.2010г. Состоит из трех разделов:
Движение капитала.
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением
ошибок.
Чистые активы.
В разделе 1 «Движение капитала» раскрывается информация об остатках
и изменениях капитала по его составляющим: Уставный капитал (УК);
Собственные акции, выкупленные у акционеров (СА); Добавочный
капитал (ДК); Резервный капитал (РК); Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (НП (НУ)). Данные по каждому виду капитала
приводятся по графам отчета.
По строкам раздела 1 приводятся факторы, влияющие на изменение
капитала за предшествующий и отчетный период. В таблице 1 показано,
под влиянием каких факторов меняется величина каждого вида
капитала.
3

4.

Таблица 1
Факторы, влияющие на изменение капитала организации
Увеличение капитала
Уменьшение капитала
Чистая прибыль
Убыток
Переоценка имущества
Переоценка имущества
Доходы, относящиеся непосредст- Расходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
венно на уменьшение капитала
Дополнительный выпуск акций
Увеличение
стоимости акций
Уменьшение количества акций
номинальной Уменьшение
стоимости акций
Реорганизация юридического лица
номинальной
Реорганизация юридического лица
Дивиденды
4

5.

Отчет строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток,
поступление, использование (расходование) и конечный остаток).
Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и
движении составляющих собственного капитала организации.
Движение каждого вида капитала построена по принципу балансового
уравнения:
ОСк = ОСн + По – Ио,
где Оск – остаток средств различных видов капитала на конец отчетного
периода; Осн – остаток средств различных видов капитала на начало
отчетного периода; По – увеличение капитала (поступило в отчетном
году); Ио – уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году.
Сведения об остатках составляющих собственного
определяются по данным бухгалтерского учета.
капитала
5

6.

В разделе 1 отчета отражается информация об изменении капитала организации в течение
нескольких периодов.
Результаты переоценки включены в общий перечень оснований изменения капитала в
течение года, что связано с тем, что с 2011 года результаты переоценки отражаются на 31
декабря.
В разделе 1 отражается информация и о суммах объявленных и невостребованных
акционерами дивидендов (в соответствии с письмом Минфина России от 27.01.2012 № 0702-18/01).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по
Дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кредиту счетов 75
«Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если учредители
работники организации).
По истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты
дивидендов объявленные и невостребованные дивиденды отражаются в бухгалтерском
учете по Дебету счетов 75 и 70 в корреспонденции с Кредитом счета 84. Указанная сумма
отражается в Отчете об изменениях капитала.
6

7.

Таблица 2
Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» Отчета об изменениях
капитала
Наименование
строки
Графа
Содержание
б/записи
Пояснения
Величина
капитала УК,СА,ДК,
на 31.12 года, пред- РК,
шествующего преды- НП(НУ)
дущему
Заполняется по данным сальдо
счетов 80, 81, 82, 83, 84 на
указанную дату
Величина
на 31.12
щего года
капитала УК,СА,ДК,
предыду- РК,
НП(НУ)
Заполняется по данным сальдо
счетов
80,81,82,83,84
на
указанную дату или определяется
по
показателям
строк
3100+3210-3220
Величина
капитала УК,СА,ДК,
на 31.12 отчетного РК,
НП
года
(НУ)
Заполняется по данным сальдо
счетов
80,81,82,83,84
на
указанную дату и проверяется по
показателям строк 3200+33103320
7

8.

Увеличение капитала
УК,СА,Д
- всего (за предыдущий К,РК,
год)
НП(НУ)
Определяется как сумма строк, отражающих
причины увеличения капитала:
-за предыдущий год (со строки 3211 по 3216)
Увеличение капитала
- всего (за отчетный год)
за отчетный год (со строки 3311 по 3316)
Чистая прибыль
(предыдущий год)
(отчетный год)
НП (НУ)
Д99
К84
Переоценка имущества
(предыдущий год)
(отчетный год)
ДК,
НП(НУ)
Д01К83 Сумма дооценки ОС и НА
Д83К02
Д01К84 Сумма дооценки ОС и НА в пределах сумм
Д84К02 уценки предыдущего периода
Доходы, относящиеся не- ДК,НП
посредственно на увели- (НУ)
чение капитала
(предыдущий год)
Д75К83 Курсовые разницы по вкладам в уставный
капитал, осуществляемые в иностранной
валюте (п. 14 ПБУ 3/2006)
Д75К84 Погашение убытка за счет целевых взносов
участников
Д раз- Корректировка по исправлению существенных сче- ных ошибок предшествующего периода по
тов К84 утвержденной отчетности
(отчетный год)
Сумма чистой прибыли, определенной по
строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета
о финансовых результатах
8

9.

Дополнительный
акций
выпуск УК,ДК,
СА
Д75К80
(предыдущий год)
Д75К83
(отчетный год)
Д81К50,
51,52
Увеличение номинальной УК, ДК
стоимости акций
(предыдущий год)
(отчетный год)
Д75К80
Д75К83
Реорганизация
юридического лица
(предыдущий год)
(отчетный год)
УК, СА,
ДК,РК,
НП(НУ)
На дату регистрации изменений, внесенных
в учредительные документы за счет
дополнительной подписки на акции
Эмиссионный доход от дополнительного
выпуска акций
Увеличение количества собственных акций
(долей) выкупленных у акционеров
На дату регистрации изменений за счет
дополнительных
взносов
учредителей
(участников)
Отражается увеличение сумм капитала при
реорганизации, в случае присоединения
другой организации
9

10.

Уменьшение капитала
всего:
(предыдущий год)
(отчетный год)
УК,СА,
ДК,РК,
НП(НУ)
Определяется как сумма строк, отражающих
причины уменьшения капитала
-за предыдущий год (строки 3221-3227)
-за отчетный год (строки 3321-3327)
Все показатели приводятся в круглых скобках
Убыток
(предыдущий год)
(отчетный год)
НП (НУ) Д84К99
Сумма убытка, определенного по строке 2400
«Чистая
прибыль
(убыток)»
Отчета
о
финансовых результатах
Переоценка
имущества
(предыдущий год)
(отчетный год)
ДК,НП
(НУ)
Сумма уценки ОС и НА
Д84К01
Д02К84
Д83К01
Д02К83
Расходы, относящиеся ДК, НП Д83К75/1
непосредственно на (НУ)
уменьшение капитала
(предыдущий год)
Д84 Краз(отчетный год)
ных счетов
Сумма уценки ОС и НА в пределах сумм
дооценки предыдущего периода
Отрицательная курсовая разница по вкладам в
уставный
капитал,
осуществляемым
в
иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006)
Корректировки
по
исправлению
существенных ошибок предшествующего года
по утвержденной б/отчетности
10

11.

Уменьшение номи- УК,
нальной стоимости ДК,НП
акций
(НУ),СА
(предыдущий год)
(отчетный год)
Д80 К75
Уменьшение за счет конвертации акций в акции с
меньшим номиналом и выплатой разницы
учредителям
Уменьшение
количества акций
(предыдущий год)
(отчетный год)
Д 80 К 75
Уменьшение за счет конвертации акций в
облигации
Уменьшение количества собственных акций,
выкупленных у акционеров при их продаже
Уменьшение
уставного
капитала
при
аннулировании выкупленных собственных акций
УК,ДК,
СА,НП
(НУ)
Д91 К 81
Д 80 К 81
Реорганизация
УК, СА,
юридического лица ДК, РК,
(предыдущий год)
НП (НУ)
(отчетный год)
Дивиденды
(предыдущий год)
(отчетный год)
НП(НУ)
Отражаются суммы уменьшения капитала при
реорганизации в случае выделения
Д84К75/2
Д84К70
Начисление дивидендов учредителям (по сч.
75/2, если учредители –юридические лица или
сторонние физические лица,
по сч. 70, если учредители одновременно
являются работниками организации)
11

12.

Изменение добавоч- ДК,РК,
ного капитала
НП (НУ)
(предыдущий год)
(отчетный год)
Д83К84 Суммы дооценки основных средств, относящихся
к выбывающим объектам ОС
Запись по дебету счета 83 отражается в круглых
скобках, поэтому по графе «Итого» строки не
отражается изменение капитала
Изменение резервно- РК, НП Д84К82 Начисление резервного капитала за счет
го капитала
(НУ)
нераспределенной прибыли
(предыдущий год)
Использование
резервного
капитала
на
покрытие убытка организации, на выкуп
облигаций
при
недостаточности
других
источников.
(отчетный год)
Д82К84 Особенностью заполнения показателей по
строке является то, что по графе «Итого» не
отражается изменение капитала, поскольку
записи по дебету счетов 84 и 82 показываются в
круглых скобках
12

13.

В разделе 2 отражается изменение капитала в результате
корректировок, связанных с изменением учетной политики (ПБУ
1/2008) и исправлением ошибок (ПБУ 22/2010).
Для правильного заполнения раздела, необходимо выделить на
счете 84 отдельный субсчет для отражения корректировок,
связанных с изменением учетной политики и отдельный – для
отражения исправлений существенных ошибок прошлых лет.
Пример 1.
В 2016 г. обнаружено, что в 2015 году проценты по кредиту,
привлеченному для финансирования строительства объекта
основных средств, в сумме 2000 000 руб. были ошибочно
включены в состав прочих расходов (Дебет счета 91). Правильный
вариант: включение в стоимость инвестиционного актива (Дебет
счета 08). Выявленная ошибка признана существенной.
Для упрощения примера: организация является малым
предприятием и ПБУ 18/02 не применяет.
13

14.

В 2016 г. на дату выявления ошибки делается исправительная проводка:
Дебет счета 08 Кредит счета 84 – 2000 000 руб. – исправлена
существенная ошибка 2013 г. Эта ошибка не привела к неправильному
исчислению налога на прибыль, поэтому никаких пересчетов по налогу за
2015 г. делать не нужно.
По данным бухгалтерской отчетности за 2015 год величина капитала на 31
декабря 2014 г. – 50000 руб., на 31 декабря 2015 г. – 550000 руб.
Прирост капитала в 2015 г. произошел за счет чистой прибыли (500 000
руб.). Выявленная в 2016 г. существенная ошибка требует ретроспективного
пересчета показателя нераспределенной прибыли 2015 г. В отчетности за
2016 г. он должен быть увеличен на 2000 000 руб.
Соответствующая корректировка отражается в балансе – по строке
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2016 год в графе «на
31 декабря 2015г.» приводится показатель нераспределенной прибыли из
баланса за 2015г., увеличенный на 2000 000 руб.
14

15.

В балансе 2016г. корректируются также данные строки «Основные
средства» – в графе «на 31 декабря 2015г.» приводится показатель из
баланса 2015г., увеличенный на 2000 000 руб.
В отчете о финансовых результатах за 2016 г. надо пересчитать данные
(графа «за 2015г.») по строкам:
«Прочие расходы» (уменьшить цифру в скобках на 2000 000 руб.)
«Прибыль (убыток) до налогообложения» (увеличить цифру на 2000 000руб.)
«Чистая прибыль (убыток)» (увеличить цифру на 2000 000 руб.).
Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2016 г. будет заполнен
следующим образом (таблица 1):
15

16.

Таблица 3
2.Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Наименование показателя
На 31
декабря
2015г.
Изменения капитала за
2016г.
На 31
декабря
2016г.
Капитал – всего
до корректировок
50
500
-
550
корректировки в связи:
с изменением учетной политики
-
-
-
-
исправлением ошибок
-
2000
-
2000
после корректировок
50
2500
-
2550
в том числе:
нераспределенная прибыль (убыток):
до корректировок
40
500
-
540
исправлением ошибок
-
2000
-
2000
после корректировок
40
2500
-
2540
корректировки в связи:
16

17.

Пример 2.
Организация представляет отчетность за 2016г. В формах отчетности
приводятся данные за 2 предшествующих года – 2015 и 2014. В ноябре
2016 обнаружена ошибка, допущенная в 2013году,- не учтены в расходах
консультационные услуги на сумму 50 000 руб., которые были оплачены
авансом. Ошибка признана существенной.
В бухгалтерском учете за ноябрь 2016 г. осуществляется запись
по Дебету 84 и Кредиту 60 на сумму 50 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за 2013 год надо скорректировать данные о
нераспределенной прибыли организации на 31 декабря 2014 г. и 31
декабря 2015 г.
В бухгалтерском балансе
также будут откорректированы показатели
нераспределенной прибыли в разделе Ш «Капитал и резервы», а также
уменьшен показатель статьи дебиторской задолженности в балансе.
17

18.

2.ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЧИСТЫХ АКТИВОВ
В разделе 3 Отчета об изменениях капитала даются данные о величине
чистых активов по состоянию на 31 декабря:
отчетного года;
года, предшествующего отчетному периоду;
года, который предшествует предшествующему отчетному периоду.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ
утвержден совместным Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России
№ 03-6/пз от 29.01.2003 г. (в редакции измен. от 2014 г.)
В том же Порядке рассчитывают чистые активы и общества с
ограниченной ответственностью.
Расчет ЧА = (ВА + ОА – ЗУ) – (ДО + КО – ДБП).
18

19.

Таблица 4
Порядок расчета величины чистых активов
№
Наименование показателя
(по тексту приказа)
Код
строки
балан
са
На
31.12
отчетного года
На 31.12
предыдущего
года
На 31.12
года, предшествующего предыдущему
1 Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и разрабо- 1120
ток
35
-
30
-
20
-
2 Основные средства
1150
72 800
74 800
75 000
3 Незавершенное строительство*
1150
120
1400
-
-
-
-
АКТИВЫ
4 Доходные вложения в материальные 1160
ценности
19

20.

5
Долгосрочные и краткосрочные финансовые 1170
вложения
1240
18400
22000
15000
6
Прочие внеоборотные активы, включая
величину отложенных налоговых активов
1180
1190
1200
1100
1700
7
Запасы
1210
54000
36000
48000
8
НДС по приобретенным ценностям
1220
180
200
150
9
Дебиторская задолженность (за исключением 1230
задолженности участников (учредителей) по
вкладам в уставный капитал, счет 75/1)
33500
21200
27600
10 Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
40400
12400
35300
11 Прочие оборотные активы
1260
1500
1800
850
222135
170930
203620
12 Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных строк 1-11)
20

21.

ПАССИВЫ
13
Долгосрочные
кредитам
14
обязательства
по
займам
и 1410
-
7200
6100
Прочие долгосрочные обязательства (включая 1420
отложенные
налоговые
обязательства
и 1430
оценочные обязательства)
1450
45
80
40
70
60
50
15
Краткосрочные обязательства по займам и 1510
кредитам
870
750
620
16
Кредиторская задолженность
45500
19600
33800
17
Задолженность участников по выплате доходов** -
-
-
-
18
Оценочные обязательства (резервы предстоящих 1540
расходов)
110
150
140
19
Прочие краткосрочные обязательства
10
-
20
20
Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма строк 13-19)
46615
27810
40790
21
Стоимость чистых активов (итого активов, принимаемых к расчету (стр.12) минус итого
пассивов, принимаемых к расчету (стр. 20)
175520
143120
162830
1520
1550
21

22.

1) * в приказе Минфина РФ и ФКЦБ выделена статья «Незавершенное
строительство». В форме бухгалтерского баланса по приказу № 66н от
02.07.2010 г. показатель «незавершенное строительство» включается в
статью «Основные средства».
2) **в бухгалтерском балансе по приказу № 66н статья «Задолженность
участникам (учредителям) по выплате доходов», включается в группу
«Кредиторская задолженность».
3) Согласно положениям ст. 35 Закона № 208-ФЗ, если по окончании
второго финансового года или каждого последующего финансового года
стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного
капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при
подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в
состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов.
4) Если стоимость чистых активов общества останется меньше его
уставного капитала по окончании финансового года, следующего за
вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым
годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества
оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем
22

23.

через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года
обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного
капитала до величин, не превышающей стоимости чистых активов; о
ликвидации.
5) Если стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного
капитала более чем на 25 % по окончании 3,6,9 или 12 месяцев
финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым
последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых
активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество
дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в СМИ, в
которых опубликовываются данные о государственной регистрации
юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов.
Минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО 100 000руб.,
для ЗАО и ООО – 10 000 руб.
23

24.

Способы увеличения чистых активов: например,
а) возможно увеличение ЧА путем внесения учредителями на основании
общего собрания участников денежных средств или имущества путем
увеличения уставного капитала или без изменения его размера на
основании п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ. Денежные средства или
имущество, полученные от участников или акционеров, отражаются в
учете как увеличение добавочного капитала организации.
В случае внесения денежных средств или имущества без изменения
размера уставного капитала в учете производится запись:
Дебет 50, 51, 01, 10, 41, Кредит 83 – отражено получение денежных
средств или имущества по стоимости, определенной протоколом общего
собрания учредителей (участников) общества;
б) внесение учредителями (акционерами) безвозмездной материальной
помощи денежными средствами, имуществом или прощением
обязательств перед акционерами или участниками общества.
24

25.

Безвозмездно полученные денежные средства, имущество от участников
(акционеров) отражаются в учете в составе прочих доходов, соответственно
по итогам года увеличивают показатели нераспределенной прибыли и
чистых активов организации.
В учете получение денежных средств отражается записями:
Дебет 50, 51 Кредит 91/1 «Прочие доходы» – получены денежные средства.
При получении от акционеров имущества в учете записи:
Дебет 10, 41 и др. Кредит 91/1 – отражено полученное имущество (по
стоимости, определенной протоколом общего собрания учредителей
(участников) общества).
В случае получения от акционера основного средства в учете запись:
Дебет 08 К 98/2 «Безвозмездные поступления» - отражена рыночная
стоимость полученного имущества;
Дебет 01 Кредит 08 – введено в эксплуатацию основное средство.
Далее ежемесячно производятся записи:
Дебет 20 (44, 91) Кредит 02 – начислена амортизация;
Дебет 98/2 Кредит 91/1 - признаны доходы.
25