Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание

1.

2.

ТЕМА 1. Бухгалтерская отчетность,
ее сущность и содержание
Лектор: И.Б. Цыренова

3.

Вопросы:
1.1. Понятие отчетности, ее виды и значение для
пользователей
1.2. Нормативное и законодательное
регулирование бухгалтерской отчетности
1.3. Подготовительные работы, предшествующие
заполнению форм бухгалтерской отчетности
(закрытие отчетного года)
1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности

4.

Вопрос 1. Понятие отчетности, ее виды и
значение для пользователей

5.

Понятие и назначение отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это единая
система данных об имущественном и
финансовом положении организации на
определенную дату и о финансовых результатах
ее хозяйственной деятельности за отчетный
период, представляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.

6.

Цель бухгалтерской отчетности состоит в
обобщении учетных данных за определенное
время и представлении их в наглядной форме
заинтересованным пользователям.

7.

Бухгалтерская отчетность является
завершающим этапом учетного процесса.
Концептуальной основой бухгалтерской
отчетности организаций является формирование
отчетных показателей как для внутренних, так и
для внешних пользователей.

8.

Отчетность необходима для руководства
хозяйственной деятельностью и служит базой
для принятия управленческих решений и
последующего планирования хозяйственной
жизни предприятия.

9.

Значение бухгалтерской отчетности
состоит в том, что, используя учетную
информацию, пользователи могут принимать
решения для выполнения важных текущих и
стратегических задач организации.
Отчетные данные представляются в виде
систематизированных групп, которые облегчают
их понимание и использование.

10.

Бухгалтерская отчетность является источником
информации:
для финансового анализа;
определения финансовой устойчивости;
платежеспособности и доходности
организации;
выявления тенденции ее дальнейшего
развития.

11.

По данным бухгалтерской отчетности:
• анализируются показатели выполнения
плановых заданий;
• устанавливаются отклонения фактических
показателей от плановых заданий и
нормативов;
• дается оценка возможных последствий и
намечаются пути их устранения.

12.

Классификация пользователей бухгалтерской
отчетности
Признак
Пользователи
По отношению к хозяйствующему Внешних
субъекту различают
Внутренних
По страновой принадлежности
Отечественные
Зарубежные
В зависимости от финансового С прямым финансовым
интереса
интересом
различают
С косвенным финансовым
интересом
По частоте обращения к отчетности Реальные
Потенциальные
От
соотношения
целей Преимущественных
пользователей и целей организации Прочих пользователей.
выделяют

13.

Виды и классификация отчетности.
В зависимости от пользователей отчетность
юридических лиц подразделяют на следующие
виды:
• индивидуальная бухгалтерская отчетность;
• консолидированная финансовая отчетность;
• управленческая отчетность;
• налоговая отчетность;
• статистическая отчетность.

14.

Вид отчетности
Индивидуальная
бухгалтерская
отчетность
Характеристика
— это отчетность одного юридического
лица, которая содержит сведения о
состоянии имущества организации и
источников его формирования на отчетную
дату, а также о финансовых результатах
финансово-хозяйственной деятельности за
отчетный период. Она составляется и
представляется пользователям в
соответсвии с правилами и требованиями
Федерального закона № 402ФЗ “О
бухгалтерском учете” и нормативными
актами Минфина РФ.
Данный вид отчетности является
обязательным для организаций всех форм
собственности.

15.

Вид отчетности
Характеристика
-это отчетность группы юридических лиц,
призванная характеризовать финансовое
Консолидированная положение на отчетную дату и финансовые
финансовая
результаты за отчетный период группы
организаций.
отчетность
Данная
отчетность
не
является
обязательной и составляется на основе бух
галтерских отчетов организаций, входящих
в группу, и разработочных таблиц,
составленных по данным бухгалтерского
учета организаций.

16.

Вид отчетности
Управленческая
отчетность
Характеристика
— это отчетность, которая составляется за
любой отчетный период (календарный или
финансовый
год)
для
внутреннего
использования в управлении хозяйствующим
субъектом в соответствии с регламентами,
предусмотренными в компании или группе
компаний.
Состав
управленческой
отчетности
определяется потребностями менежмента
компании, который принимает на основе
полученной ин формации управленческие
решения.
Этот вид отчетности включает в себя
информацию всех ее видов: бухгалтерской,
налоговой, статистической, оперативной и
др.

17.

Вид отчетности
Налоговая
отчетность
Характеристика
-основана на данных налогового учета,
составляется
и
представляется
в
соответствии с Налоговым кодексом РФ, а
также отчетность по обязательным платежам
и сборам, установленным другими
законодательными
и
нормативными
актами.
Данные налоговой отчетности могут
являться коммерческой тайной для всех
пользователей, кроме налоговых инспекций.

18.

Вид отчетности
Статистическая
отчетность
Характеристика
-основана на данных бухгалтерского и
оперативного учета и формируется по
правилам, установленным Государственным
комитетом РФ по статистике.
Она в большинстве своем ориентирована на
отрасли
промышленности,
а
также
предназначена для сбора и обработки
информации о массовых социальноэкономических явлениях.
Эта отчетность непубличная (отдельные
данные могут быть коммерческой тайной).

19.

Бухгалтерская отчетность классифицируется
по различным признакам:
1. В зависимости от назначения:
• внутренняя (управленческая) — для
руководителей раз личных уровней управления,
составляется по правилам и в сроки,
установленные руководством хозяйствующего
субъекта;
• внешняя (финансовая) — для внешних
пользователей (инвесторов, кредиторов,
налоговых служб), формируется по правилам,
установленным государством

20.

2. В зависимости от периода:
• промежуточная — составляется нарастающим
итогом с начала года (квартал, полугодие, 9
месяцев);
• годовая — содержит итоговые показатели
деятельности организации за календарный год.

21.

3. По степени детализации:
• общая — она характеризует хозяйственную
деятельность всей организации;
• специальная — раскрывает информацию об
отдельных направлениях деятельности
организации (например, материальнотехническое снабжение, строительство и т. д., а
также расчеты с дебиторами или кредиторами,
продажи по регионам или видам продукции,
работ, услуг).

22.

4. По степени обобщения:
• единичная (индивидуальная) — охватывает
показатели отдельной организации,
подразделения, выделенного в отдельный
баланс;
• сводная — раскрывает объединенные
показатели юридического лица, включая
филиалы и подразделения, выделенные на
отдельный баланс;
• консолидированная — раскрывает информацию
о группе взаимосвязанных организаций, каждая
из которых может быть самостоятельным
юридическим лицом (холдинг, финансово промышленная группа и т. п.).

23.

Наряду с классификацией бухгалтерской
отчетности, при веденной выше, существует
другая классификация, в которой
предусматриваются три уровня ее основания.
Первый уровень — “статус пользователя”:
внутренний и внешний.
Именно этот признак является определяющим при
разработке бизнес процессов подготовки
отчетности, так как формат, содержание и сроки
представления внутренней отчетности
регулируются самой организацией, а
возможность влиять на них ограничена
(особенно если речь идет об обязатель ной
отчетности).

24.

Второй уровень — это признак “обязательности
отчетности”.
Он имеет место как при формировании внутренней,
так и внешней отчетности.
Если внутренняя отчетность собирается в целях
формирования внешней отчетности, то внешние
требования к формату, содержанию и срокам
представления
отчетности
существенное
влияние
формирования.
будут
на
оказывать
процесс
ее

25.

Такие
виды
(индивидуальная)
годовой
отчет,
отчетности,
отчетность
отнесены
как
по
к
сводная
РСБУ
или
обязательной
внешней отчетности, хотя очевидно, что сводная
отчетность
по
организациями,
РСБУ
которые
не
составляется
не
являются
материнскими (головными) компаниями групп.

26.

Третий уровень — это вид отчетности в
соответствии с ее содержанием:
- бухгалтерская (финансовая);
- налоговая;
- статистическая;
- управленческая;
- специализированная.

27.

Концепцией развития бухгалтерского учета и
отчетности в РФ на среднесрочную перспективу
(одобренной приказом Минфина РФ от 1 июля
2004 г. № 180) предусматривается два вида
отчетности:
- индивидуальная бухгалтерская;
- консолидированная финансовая.

28.

Индивидуальная бухгалтерская
отчетность как элемент метода бухгалтерского
учета выполняет две функции:
- информационную;
- контрольную.

29.

Она предназначена для:
- выявления конечного финансового результата
деятельности хозяйствующего субъекта — чистой
прибыли (убытка) и распределения ее между
собственниками;
- представления в надзорные органы, выявления
признаков банкротства хозяйствующих
субъектов;
- формирования единой государственной базы
статистического наблюдения и
макроэкономических показателей;
- использования в управлении хозяйствующим
субъектом, судопроизводстве и
налогообложении.

30.

Главная
задача
в
области
индивидуальной
бухгалтерской отчетности состоит в обеспечении
гарантированного доступа заинтересованным
пользователям к качественной, надежной и
сопоставимой персонифицированной
информации и хозяйствующем субъекте.

31.

Консолидированная финансовая
отчетность как разновидность бухгалтерской
отчетности предназначена для характеристики
финансового
положения
и
финансового
результата деятельности группы хозяйствующих
субъектов, основанной на отношениях контроля.
Эта отчетность выполняет исключительно
информационную функцию и представляется
заинтересованным внешним пользователям.

32.

Главная
отчетности
задача
консолидированной
заключается
в
гарантированного
доступа
пользователям
качественной,
сопоставимой
к
заинтересованным
информации
хозяйствующих субъектов.
обеспечении
надежной
о
и
группе

33.

Состав, адреса и сроки представления
индивидуальной бухгалтерской отчетности.
Все организации обязаны составлять на
основе данных синтетического и аналитического
учета бухгалтерскую отчетность.

34.

В соответствии с законом “О бухгалтерском
учете” и c приказом Минфина РФ “О формах
бухгалтерской отчетности организаций”, за
исключением отчетности бюджетных и
общественных организаций, не осуществляющих
предпринимательскую деятельность и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов
по реализации товаров (работ, услуг),

35.

бухгалтерская отчетность состоит из следующих
форм:
• бухгалтерского баланса (ф. № 1);
• отчета о финансовых результатах (ф. № 2);
• отчета об изменении капитала (ф. № 3);
• отчета о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• отчета о целевом использовании (ф. № 6);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения.

36.

- Состав бухгалтерской отчетности бюджетных
организаций определяется Минфином РФ.
- Общественными организациями
(объединениями),представляется только
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах.
Аудиторской проверке подвергаются не все
организации.
По результатам аудиторской проверки итоговую
часть аудиторского заключения в обязательном
порядке включают в состав годового отчета
организации, подлежащие обязательному
аудиту.

37.

В формах бухгалтерской отчетности, представляемой
организацией в соответствующие адреса, обязательно
наличие следующих сведений:
• наименование составляющей части бухгалтерской
отчетности;
• указание отчетной даты, по состоянию на которую
составлена бухгалтерская отчетность, или отчетный
период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• организация (полное наименование юридического лица в
соответствии с учредительными документами,
зарегистрированными в установленном порядке);
• дата утверждения (указывается установленная дата для
годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата
почтового, электронного и иного отправления
бухгалтерской отчетности или дата фактической ее
передачи попринадлежности).

38.

• идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН), присвоенный налоговыми органами;
• вид деятельности, который признается основным
в соответствии с требованиями нормативных
документов, утверждаемых Государственным
комитетом РФ по статистике;
• организационно-правовая форма/форма
собственности согласно ОКОПФ с указанием кода
собственности по ОКФС;
• единица измерения (указывается формат
представления числовых показателей: тыс. руб.
млн руб.;

39.

• местонахождение (адрес) организации;
• дата утверждения (указывается установленная
дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается
конкретная дата почтового, электронного и
иного отправления бухгалтерской отчетности или
дата фактической ее передачи по
принадлежности.

40.

Руководитель и главный бухгалтер организации в
конце каждой формы промежуточного и
годового отчета проставляют свои подписи и
дату подписания.

41.

Отчетной датой считается последний
календарный день отчетного периода.
Отчетной датой для всех организаций является
календарный год — с 1января по 31декабря
включительно.
Для вновь создаваемых организаций первым
отчетным годом считается период со дня ее
государственной регистрации по 31 декабря со
ответствующего года, а для организации,
созданной после 1 октября (включая первое
число октября) — с даты государственной
регистрации по 31 декабря следующего года
включительно.

42.

Сроки представления годовой
бухгалтерской отчетности
Все организации, за исключением бюджетных,
представляют годовую бухгалтерскую отчетность в
соответствии с учредительными документами:
- учредителям,
- участникам организации или собственникам ее
имущества
- территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации;
- налоговым органам.

43.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций
представ ляется не позднее 1 апреля, т. е. в
течение 90 дней, но не ранее 60 дней по
окончании отчетного года, а промежуточная — в
течение 30 дней по окончании квартала текущего
года.

44.

Вопрос: Нормативное регулирование
бухгалтерской отчетности

45.

В Российской Федерации БУ и отчетность
регулируется нормативными актами 4 уровней.
Первый уровень:
• Федеральный закон о бухгалтерском учете 402 ФЗ, в
котором имеется глава «Бухгалтерская отчетность».
• Конституция РФ, в соответствии с которой вопросы
бухгалтерского учета находятся в ведении
Российской Федерации.
• Гражданский кодекс РФ регламентирует, что
юридические лица обязаны вести учет и составлять
баланс.
• Федеральный закон «Об акционерных обществах»,
ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», ФЗ «О рынке ценных бумаг»,
прочие Указы Президента РФ и Постановления
Правительства, в которых сформулированы вопросы
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

46.

2 уровень - Федеральные стандарты
• Положения по бухгалтерскому учету – ПБУ.
Действуют 24 ПБУ.
Основным положением, регламентирующим
вопросы формирования бухгалтерской
финансовой отчетности, является 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации».

47.

3 уровень - отраслевые стандарты.
• Рекомендации в области бухучета (носят
рекомендательный характер).
Включает документы, на основе которых
установлен порядок формирования
бухгалтерской финансовой отчетности, включая
приказ Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66 Н
«О формах бухгалтерской отчетности
организации».

48.

4 уровень - стандарты экономического
субъекта.
Включает документы самих хозяйствующих
субъектов – приказ по учетной политике на
основании ПБУ «Учетная политика
организации».
А так же другие локальные нормативные акты.
Регулирующие вопросы организации учета.

49.

4.Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности.

50.

Бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении
организации, его изменениях, а также о
финансовых результатах ее деятельности.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности:
1. Достоверность. Достоверной в соответствии с
российским законодательством считается
бухгалтерская отчетность, если она
сформирована по правилам, установленным
нормативными актами, определяющими
порядок ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности на территории РФ.

51.

2. Полнота отражения информации.
Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в
ней следует отражать информацию о
деятельности не только самой организации, но и
ее филиалов, представительств и иных
подразделений, в том числе выделенных на
отдельный баланс (если таковые имеются).

52.

3. Нейтральность.
Информация, представленная в бухгалтерской
отчетности, должна быть нейтральной.
Отчетная информация не является нейтральной,
если она удовлетворяет интересам одних
пользователей перед другими, а также, если она
влияет на решения и оценки пользователей с
целью достижения предопределенных
результатов или последствий.

53.

4. Сопоставимость.
При формировании бухгалтерской отчетности
необходимо обеспечивать сопоставимость
числовых значений показателей за отчетный и
предшествующий отчетному периоды (если в
отчетном периоде для расчета каких-либо
показателей правила, установленные
нормативными актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ,
изменились, то аналогичные показатели за
предыдущий отчетный период следует
скорректировать исходя из правил текущего
периода).

54.

Бухгалтерская отчетность составляется на
русском языке и в валюте РФ.
Данные в формах бухгалтерской отчетности
представляются в тысячах рублей без
десятичных знаков.
Организациям, имеющим существенные
обороты товаров, обязательств и т.п.,
разрешается представлять отчетные данные в
миллионах рублей без десятичных знаков.

55.

Данные по показателям, которые должны
вычитаться из соответствующих показателей, и
отрицательные значения показателей в
бухгалтерской отчетности необходимо
показывать в круглых скобках (непокрытый
убыток, себестоимость проданных товаров
(продукции, работ, услуг), проценты к уплате,
прочие расходы).

56.

• Подписывается бухгалтерская отчетность
руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
• В формах бухгалтерской отчетности не должно
быть никаких подчисток и помарок.
• В случаях исправления ошибок делается
оговорка «Исправленному верить», которая
подтверждается подписями лиц,
подписывающих бухгалтерскую отчетность, с
указанием даты исправления.

57.

• После утверждения бухгалтерской отчетности
исправления в ней обнаруженных ошибок не
допускается.
• Представляется бухгалтерская отчетность в
отдельной папке в сброшюрованном виде или в
электронном виде в формате, который будут
способны «прочитать» пользователи.
• Обязательным приложением к бухгалтерской
отчетности является сопроводительное письмо
организации, оформленное в установленном
порядке и содержащее информацию о составе
предоставляемой бухгалтерской отчетности.

58.

Вопросы для самоконтроля
1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее
значение и виды.
2. Пользователи бухгалтерской отчетности и
сроки ее представления.
3. Состав и содержание бухгалтерской
отчетности.
4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности.

59.

Список основных и дополнительных источников литературы
а) основная литература
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие
/ред.: Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - М.: Инфра-М, 2013. - 366 с. - ISBN
978-5-16-004715-7
2. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и
статистическая: практические рекомендации для бухгалтера и
руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова; АБАК, ГАРАНТ. - 5-е изд.,
перераб. и доп. - М. : АБАК, 2014. - 352 с. - ISBN 978-5-9748-0408-3
б) дополнительная литература:
1. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: практикум
/ И. В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2012. - 368 с.
2. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие
для вузов по направлениям 080100 "Экономика", 080200
"Менеджмент" / В. Н. Жуков ; Стандарт третьего поколения. - СПб. :
Питер, 2013.
3. Нечитайло, А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]:
учебник - Изд. 2-е, доп. и перераб. / А.И. Нечитайло – Ростов н/Д:
Феникс, 2013. – 654 с.

60.

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!