Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг

1. ФГБОУ ВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» Кафедра Экономика

Лекции по дисциплине:
«Управленческий учет»
Составитель:
доцент Н.В. Куканова
Самара 2015

2. Тема 4. Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг

4.1 Сущность и задачи калькулирования
4.2 Виды, способы и методы калькулирования
затрат

3. 4.1 Сущность и задачи калькулирования

Для управления важно знать не только издержки строительного производства в целом,
но и их слагаемые. Калькуляция является одним из важнейших элементов метода системного
бухгалтерского учета. Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет систему и методы
калькулирования, а также структуру калькуляционных затрат, исходя из требований
управленческого персонала. Как показывают исследования, без достоверной и качественной
калькуляционной работы невозможно получить показатели, необходимые, например, для
оценки эффективности реальных инвестиций (капвложения).
Цель калькуляционной работы строительной
организации
Формирование учетной
информации, касающейся
структуры себестоимости
отдельных заказов и
строительных работ в
рамках и на основе
показателей системного
бухгалтерского учета
Определение уровня
рентабельности
отдельных заказов и
видов строительных
работ
Рис. 1 Цель калькуляционной работы
Выявление резервов
сокращения величины
затрат на строительство
объекта или выполнение
отдельных строительных
работ

4.

В научной, учебной и практической литературе приводятся различные
определения и подходы к трактовке терминов «калькуляция» и
«калькулирование». Изучение показывает, что одни авторы понимают под
«калькуляцией» экономические расчеты, а другие - процесс формирования
себестоимости на счетах бухгалтерского учета. Также одни специалисты
рассматривают понятие «учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции» как единое целое, а другие – как два независимых
понятия, т.е. «учет затрат на производство» и «калькулирование себестоимости
продукции».
Вообще, несмотря на важность
термина «себестоимость» он
постепенно исчезает из
нормативных документов,
регламентирующих учетный
процесс, а в целях
налогообложения указанный
термин вовсе не применяется.
Рис. 2 Основные задачи калькуляционной работы строительной
организации
Основные задачи калькуляционной работы
строительной организации
Обоснование решений в
области
ценообразования
Достоверное исчисление
фактической
себестоимости единицы
продукции
Информационное
обеспечение
системы внутреннего
контроля
Контроль за уровнем
себестоимости единицы
продукции
Оценка и сопоставление
плановых и фактических
показателей
Определение рентабельности
продукции и факторов,
влияющих на ее уровень

5.

Таким образом, калькулирование позволяет:
• изучать формирование себестоимости полученных в
процессе производства конкретных видов продукции;
• сравнивать фактические значения затрат с плановыми
значениями;
• сравнивать затраты предприятия на конкретный вид
продукции с затратами на аналогичную продукцию у
конкурентов;
• формировать обоснованные цены на каждый вид
продукции (учитывать реальные затраты на производство и
реализацию, потребительской стоимости продукции и.т.п.)
• принимать обоснованные решения о производстве новых
видов продукции и снятия с производства продукции, не
пользующейся спросом, и т.д.

6.

Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих
исчисление себестоимости продукта, либо - это система экономических расчетов
себестоимости калькуляционной единицы в рамках направления учета затрат.
Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет общих затрат
на единицу продукции произведенной продукции (работ, услуг).
Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, позволяющих локализовать
затраты, учтенные по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его
структурных подразделений, и исчислить себестоимость единицы продукции.
Объектами
калькулирования
служат выпускаемые
предприятием виды
продукции, работы и
услуги
На практике нередко объекты учета затрат и
калькулирования между собой совпадают. В этом случае
для исчисления себестоимости единицы продукта общая
сумма затрат по объекту учета делится на количество
изготовленных изделий. Если же они не совпадают,
затраты по объектам учета суммируются, и полученный
результат делится на количество изготовленной
продукции. В этом случае объекты учета затрат
являются частью (долей) объекта калькулирования.
С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление
себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для
целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и
проектных предложений.
В общем виде следует различать калькуляцию себестоимости продукции
(изделий), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены.

7.

Калькуляции могут быть рассчитаны на базе всех затрат
(прямых, пропорциональных и косвенных общих, как правило, постоянных) или
только части затрат (прямых, пропорциональных, переменных).
Система полной калькуляции
предполагает отнесение косвенных затрат
на виды продукции. Косвенные затраты
группируют по местам формирования
издержек и центрам ответственности, а
затем распределяют по видам изделий,
работ, услуг пропорционально
определенной базе.
В качестве базы используют:
• прямые затраты труда в человеко-часах;
• прямые затраты на рабочую силу
(заработная
плата
производственных
рабочих);
• время работы оборудования в машиночасах;
• объем производственной продукции.
Калькуляция сокращенной
себестоимости (маржинальная
калькуляция) предназначена для
исчисления ставки покрытия (маржи) по
каждому изделию, услуге и по
предприятию в целом.
Для этого необходимо:
• в каждом месте затрат учесть прямые
издержки по видам продукции;
• для каждого изделия исчислить прямые
расходы в разрезе мест затрат;
• определить ставки покрытия по каждому
виду продукции как разницу между ценой
продажи и прямыми затратами.
В маржинальной калькуляции накладные
расходы
не
распределяются
по
конкретным изделиям и услугам. В общей
сумме они относятся на себестоимость
реализованной
продукции
или
финансовый
результат
деятельности
предприятия.

8. 4.2 Виды, методы и способы калькулирования

Для различных целей предприятие может разрабатывать различные виды калькуляций
себестоимости продукции. По времени составления их подразделяют на предварительные
Последую
щие
Предварительные
и последующие. Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода
изготовления продукции, последующая - характеризует фактические затраты на изделие.
Прогнозная калькуляция сост-ся на основе прогнозных норм и нормативов для
хар-ки предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких
вариантах. Наилучший явл-ся основой.
Проектная калькуляция предн-ся для экономического обоснования нового стр-ва,
расширения
и
реконструкции
действующих
предприятий,
модернизации
оборудования, разработки новых технологических процессов и т.п.
Плановая калькуляция предусматривает тот уровень затрат на производство и
сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода
времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов уже определены и
установлены.
Сметная калькуляция явл-ся разновидностью плановой. Составляется на изделия и
работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для
установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат.
Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости на основе действующих на
начало месяца норм и нормативов затрат. Отражает уровень себестоимости на момент
ее составления. Используется для управления, контроля и анализа производственных
процессов.
Фактическая калькуляция – это расчет фактической себестоимости изготовленной
продукции. Составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным
статьям расходов, предусмотренных планом.

9.

Принципиальным моментом для калькулирования является выбор
калькуляционной единицы, который в свою очередь, зависит от направления
учета.
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования
При исчислении себестоимости в
целях оценки запасов,
ценообразования или анализа
доходности разных видов
продукции, работ, услуг,
калькуляционной единицей
выбирают единицу продукции
(штуку, пачку, квадратный метр
и т.п.), при анализе, например
эффективности деятельности
различных структурных единиц –
сами такие единицы (филиалы,
подразделения и т.п.)
Выбор конкретного
измерителя зависит от
целей калькулирования и
специфических
особенностей отдельных
видов продукции,
возможностей их
сопоставления с
соответствующими
расходами и обобщения в
целом по предприятию и
отраслям народного
хозяйства.

10.

Натуральные показатели (количества, веса, объема, площади и т.п.)
характеризуют выпуск продукции в физических единицах измерения.
Они наиболее предпочтительны для калькулирования себестоимости изготовления изделий и
услуг, поскольку дифференцируются в зависимости от их специфики, поддаются точному
измерению и учету.
Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество
однородной продукции в условных сопоставимых измерителях (например,
приведенных тоннах бетона).
Перерасчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляют по
коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения
потребительских свойств однородных продуктов, времени их изготовления и трудоемкости
Показатели продукции в трудовом выражении (например, в нормо-часах)
характеризуют объем производственной работы, необходимой для выпуска
изделий и услуг.
Как правило, они учитывают в нормативном исчислении издержки только живого труда и
потому недостаточно сопоставимы с себестоимостью продукции. Возможности их применения
в калькуляционных расчетах ограничены.
В отдельных случаях в качестве калькулируемой единицы может выступать
денежный (стоимостный) показатель.
Он используется, например, для расчета постатейных затрат на продукцию
многоассортиментных производств.

11.

Калькуляционная единица это измеритель объекта калькулирования
Стоимостные единицы – 1000 р. зап.частей, инструментов и т.д.
Натуральные единицы – штуки, метры, кг, тн, куб.метры
Эксплуатационные единицы – мощность, производительность
Единицы работ – 1 тн перевезенного груза, 100 м дорожного покрытия
Единицы времени – машинодень, машиночас и др.

12.

Объект калькулирования – это продукт производства данного
предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е.
продукция разной степени готовности.
В зависимости от технологии производства и характера
продукции объектами калькулирования могут быть:
- продукты или комплексы продуктов полной или частичной
готовности – по переделам, стадиям, отдельным процессам;
- изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий,
серии одноименных изделий или индивидуально
вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты,
обусловленные этапы строительства и т.п.;
- виды работ и услуг – транспортные, монтажные,
ремонтные, научно-исследовательские и т.п.

13.

В управлении затратами предприятия можно выделить пять основных
способов калькулирования:
Нормативный способ
калькулирования явл-ся
составной частью
нормативного метода учета
затрат. Предпосылки: наличие
норм и нормативов затрат;
составление нормативной
калькуляции себестоимости
единицы продукции и пр.
Способ исключения затрат
на побочную продукцию
состоит в том, что продукция
распределяется на основную,
побочную и отходы, т.е.
побочные продукты и отходы
исключаются из общих затрат
по заранее определенным
ценам.
Способ
суммирования
затрат заключается
в том, что себ-ть
продукции опред-ся
путем суммирования
затрат по отдельным
частям изделия или
процессам его
изготовления.
Способ
пропорционального
снижения затрат
применяется для
калькулирования
себестоимости продукции
в условиях
одновременного
производства нескольких
видов изделий, прямое
отнесение затрат на
которые невозможно.
Способ прямого счета
закл-ся в том, что себ-ть
продукции опред-ся на
основе прямого учета затрат,
а себ-ть единицы изделия
исчисляется делением общей
величины затрат по этой
продукции на ее количество.
Комбинированный
способ
калькулирования- это
сочетание нескольких
перечисленных выше
способов, если
применение каждого из
них в отдельности
невозможно или не
обеспечивает
обоснованного
исчисления
себестоимости.

14.

По характеристике калькуляционных объектов различают методы калькулирования
как совокупность способов учета затрат на производство по объекту и исчисления
себестоимости калькуляционных единиц.
Метод калькулирования – это способ или совокупность способов
исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.
Таблица 1- Соотношение методов и способов калькулирования
Методы калькулирования
Способы калькулирования
Позаказный
Суммирование
затрат,
исключение затрат
прямой
расчет,
Попередельный
Распределение затрат, суммирование затрат,
исключение затрат
Попроцессный
Суммирование затрат + прямого счета
Таким образом, использование различных методов исчисления себестоимости направлено
на получение достоверной информации о затратах на отдельный продукт. Эта информация
может быть использована как для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в
процессе производства, так и для определения прибыльности отдельных продуктов и
принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики.

15.

Если бы организация производила только один продукт, например, строила дачные домики,
то определить прибыль от их реализации не составляло бы особого труда. В реальности
организации производят разнообразные продукты и менеджерам необходимо понять, какой
(или какие) из этих продуктов приносит максимальную прибыль, а какой - минимальную или
вообще является убыточным.
Пример. Преимущества калькуляции затрат в разрезе каждого продукта
перед общей калькуляцией затрат в целом
Осел Иа – бухгалтер АО «Винни-Пух» находится в глубокой депрессии из-за падения
прибыли фирмы в 3 квартале текущего года на фоне общего роста выручки от продаж.
АО выпускает два вида продукта – строит дачные домики и бани. Данные о выручке и
затратах следующие, тыс.р.:
Выручка от реализации
II квартал
III квартал
Дачные домики
45000
50000
Бани
30000
45000
Всего
75000
95000
Общие затраты
(50000)
(75000)
Общая прибыль
25000
20000
Кролик, бухгалтер-аналитик, специалист по управленческому учету, произвел расчет
затрат в разрезе каждого продукта (калькуляцию затрат по продукту) и получил
следующие данные:

16.

II квартал
45000
III квартал
50000
(20000)
(22000)
Прибыль от реализации дачных
домиков
Выручка от реализации бань
25000
28000
30000
45000
Затраты на строительство бань
(30000)
(53000)
0
(8000)
25000
20000
Выручка от реализации дачных
домиков
Затраты на строительство
дачных домиков
Прибыль
(убыток)
реализации бань
Общая прибыль
от
Т.о., благодаря расчету Кролика очевидно, что АО получает всю прибыль только от
реализации дачных домиков, в то время как продажа бань не приносит дохода или вовсе
убыточна. Т.е., для директора Пуха есть реальная основа для принятия управленческих
решений, например, о повышении цены на бани, снижении или даже прекращение их
производства либо о проведении мероприятий по экономии затрат.