Счета и двойная запись

1. Лекция: Счета и двойная запись.

1. Сущность бухгалтерских
счетов.
1

2. 1. Понятие бухгалтерских счетов

Сист ема бухгалт ерских
счет ов является способом
классификации
хозяйственных
средств и отражения
информации о
хозяйственной
деятельности
предприятия.
От дельный счет - это
условная схема для
отражения данных,
позволяющая
получить
обобщающие
показатели. В этом
качестве счет
представляют в виде
двухсторонней
таблицы, левая часть,
которой называется
«дебет» правая –
«кредит»
2

3. 2.Внутреннее строение бухгалтерского счета (элементы счета)

1.Текущие записи по
дебету или кредиту счета,
осуществляемые на
основе первичных
документов по каждой
операции. Подсчет всех
текущих записей со счету
называется его оборотом.
В соответствии с
двойственной структурой
счета обороты разделяют
на дебетовые и
кредитовые.
2.Сальдо по счет у –
это результат
соизмерения
дебетовых и
кредитовых оборотов
Сальдо определяют на
какую либо дату.
Выделяют начальное и
конечное.
Сальдо может быть либо
дебетовым, либо
кредитовым, либо
нулевым.
3

4. Бухгалтерские счета.

• Счет, не имеющий сальдо (оно равно
нулю), называется закрытым счетом.
• Открыть счет – значит отразить на нем
данные хотя бы об одном хозяйственном
факте.
• Закрыть счет – свести его сальдо к нулю.
• Вывод: Обороты по счету отражают - ?
за период,
а сальдо – ? хозяйственных средств на
определенный момент времени.
4

5.

По отношению к балансу все счета
делятся на балансовые,
внебалансовые,
забалансовые.
Балансовые счета, в свою очередь,
подразделяются
на активные,
пассивные,
активно-пассивные.
• Балансовые счета бухгалтерского
учета открываются, как правило, на
основе статей баланса
5

6. Активные счета открываются на основе статей актива баланса и предназначены для учета имущества (активов организации).

Акт ивные счет а от крывают ся на
основе ст ат ей акт ива баланса и
предназначены для учета имущества
(активов организации).
Дебет
1) С н.
Текущие записи
+
2) Оборот по дебету
Кредит
Текущие записи
3) Оборот по
кредиту
4)С к. = п.1+ п.2 – п.3
6

7. Пассивные счета открываются на основе статей пассива баланса и предназначены для учета источников формирования имущества предприятия (ка

Пассивные счет а от крывают ся на основе
ст ат ей пассива баланса и предназначены
для учета источников формирования
имущества предприятия (капитала и
обязательств).
Дебет
• Текущие записи
3) Оборот по дебету
Кредит
1) С н.
Текущие записи
+
2) Оборот по
кредиту
4)С к. = п.1+ п.2 –
п. 3
7

8. Активно-пассивные счета имеют развернутое сальдо и отражаются как в активе, так и в пассиве баланса.

Акт ивно-пассивные счета имеют
развернутое сальдо и отражаются как
в активе, так и в пассиве баланса.
1)Сальдо начальное – величина
дебиторской задолженности
Текущие записи. Операции,
вызывающие увеличение
дебиторской задолженности
и уменьшение кредиторской
2)Оборот по дебету (сумма
операций, вызывающих
увеличение дебиторской
задолженности)
3) Оборот по дебету (сумма
операций, вызывающих
уменьшение кредиторской
задолженности).
Сальдо конечное дебетовое =
п. 1 + п. 2 – п. 5.
4)Сальдо начальное – величина
кредиторской
задолженности.
Текущие записи. Операции,
вызывающие уменьшение
дебиторской задолженности
и увеличение кредиторской
задолженности
5)Оборот по кредиту (сумма
операций, вызывающих
уменьшение дебиторской
задолженности).
6) Оборот по кредиту (сумма
операций, вызывающих
увеличение кредиторской
задолженности).
Сальдо конечное кредитовое =
п. 4 + п. 6 – п. 3
8

9. 3.Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению.

1. Балансовые
1.1Основные: имущества, расходов (активов)
1.1.1 Материальные
(счета 01, 10, 41,
43, 45 и др.).
Отражают операции
по приходу,
расходу и движению
материальных
ценностей.
1.1.2
Калькуляционные
(счета 08, 20, 23, 21
и др.) Предназначены
для обобщения
информации об
издержках и расчета
себестоимости сырья,
готовой
продукции(работ,
услуг).
1.1.3. Монетарные
(денежные) (счета
50, 51, 52, 55, 57,
58 и др.) Отражают
операции по
приходу, расходу и
перечислению
денежных средств.
9

10. 1.2 Основные: источников имущества (обязательств)

В основном пассивные и активно-пассивные счета.
1.2.1 Фондовые (счета
80, 82, 83 и др.)
Используются для учета
собственных средств,
отражают операции по
образованию и
движению капиталов
предприятия,
обеспечивающих
хозяйственную
деятельность
предприятия.
1.2.2 Расчетные (счета
60, 70, 75, 68 и др.)
Используются для учета
привлеченных средств,
отражаются операции
по взаимным расчетам
между предприятиями и
лицами.
10

11. 1.3 Распределительные

Распределительные по периодам (счета
96, 97, 98). На счетах отражаются
расходы или доходы для последующего
распределения по периодам, а также
образуются резервы для осуществления
расходов в будущем. Они используются
для правильного формирования
себестоимости и прибыли в отдельных
отчетных периодах.
11

12. 2 Внебалансовые 2.1 Сопоставляющие

2.1.1. Собирательно2.1.2. Финансовораспределительные
результатные (счета
(счета 25, 26, 28, 94
90, 91,
и др.). Применяются
99).Соизмерение
для учета, как
дебетовых и
правило, косвенно
кредитовых оборотов
распределяемых
в виде сальдо
расходов, выявления
указывает окончаих величины в
тельный финансовый
местах
результат – прибыль
возникновения. При
или убыток нарастазакрытии этих счетов
ющим итогом с
суммы переносятся
начала года. Сальдо
на калькуляционные,
на начало года такие
или финансовосчета иметь не
результатные счета.
должны.
12

13. 2.2 Регулирующие

2.2.1 Дополнительные
(счета 42,
10/тр.расходы и др.)
Уточняют оценку
показателей
основных счетов по
одноименной
стороне с основным
счетом, тем самым,
увеличивают оценку
показателя по
основному счету.
2.2.2. Контрарные
(счета 02, 05, 14, 59 и
др.) Предназначены
для уточнения
оценки основного
счета путем
вычитания из его
показателя величины
регулятива,
отраженной в другой
стороне счета, тем
самым уменьшая
оценку показателя
по основному счету. 13

14. Забалансовые

• 3.1. Депозитноимущественные служат
для учета имущества, не
принадлежащего
предприятию, но
находящихся в его
пользовании или
распоряжении. 006(Счета
001, 002 и др.)
3.2. Контрольные
предназначены для
наблюдения за отдельными
операциями, которые не
отражаются в системе
балансовых счетов. (Счета
006).
• 3.3 Условных прав и
обязательств. Счета
предназначены для
получения показателей о
выполнении
хозяйственных
договоров. Счета 008, 009
и др.)
14

15. 4. Определение, структура и принципы построения действующего плана счетов

• План счетов бухгалтерского учета
представляет собой упорядоченную
номенклатуру счетов, которая
составляет основу формирования
информационной системы
бухгалтерского учета.
Действующий План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению утверждена Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94 – н.
15

16. Структура Плана счетов

Внеоборотные активы
Производственные запасы
Затраты на производство
Готовая продукция
Денежные средства
Расчеты
Капитал
Финансовые результаты
Забалансовые счета
16

17. Принципы построения Плана счетов.

. 1.Универсальность применения для всех предприятий (кроме
бюджетных и кредитных), независимо от вида деятельности и
формы собственности.
2. Раздельного ведения счетов финансовой и управленческой
бухгалтерии.
3. Фиксация в Плане счетов только номера и названия
синтетических счетов и рекомендованной номенклатуры
субсчетов.
4. Иерархической структуры Плана счетов
5. Группировка счетов по разделам в соответствии со стадиями
кругооборота и с их экономическим содержанием.
6. Расположение в Плане счетов сначала счетов активов и
расходов, а затем капитала и обязательств.
7. Обособленное отражение балансовых счетов.
8. Двухзначного кодового обозначения синтетических счетов и
трехзначного – забалансовых счетов.
17

18. 5. Сущность двойной записи

Обоснование метода двойственного отражения операций.
Двойная запись – специфический метод, обеспечивающий
балансовое обобщение кругооборота средств.
Необходимость двойной записи вытекает из
балансовой группировки средств. При
отсутствии баланса оказывается ненужной и
двойная запись.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный
характер.
Со временем, меняется сущность и характеристика
экономических отношений, но характер двойной записи
на счетах остается неизменным, поскольку представляет
собой форму специфического метода отражения
информации.
18

19. Определение двойной записи

Двойная запись состоит в том, что данные
о хозяйственных фактах в одной и той
же величине, выраженной в едином
денежном измерителе, одновременно
повторяются в двух или нескольких
корреспондирующихся счетах, как
правило, в дебетовой части одних и в
кредитовой части других.
19

20. Техническое описание двойной записи

Каждая хозяйственная операция (факт) в простейшем виде
содержит три основных компонента:
дебет уемый счет (Д),
кредит уемый счет (К),
содержание операции (С).
Каждый из этих компонентов выражается определенной
величиной: счета в виде числовых кодов, результат
операции – в денежном измерителе.
Пример двойной записи:
Д счета К счета – сумма по отражаемой операции.
Взаимосвязь счетов по конкретной операции называется
корреспонденцией, выражение корреспонденции счетов на
основе хозяйственного факта и принятого плана счетов
называется проводкой. Проводка указывает
корреспонденцию счетов, на которых должны быть
отражены (данные о хозяйственном факте.
20

21. Значение двойной записи

• 1. Информационное
значение двойной
записи состоит в
том, что каждая
хозяйственная
операция – это
микропроцесс.
Осуществление
записей на счетах
посредством
двойного отражения
операций позволяет
получить
информацию о
происходящем
хозяйственном
процессе .
• 2. Конт рольное значение
двойной записи
заключается в том, что
она обеспечивает
достоверность сообщений
о хозяйственных
операциях. В
бухгалтерском учете
получают три пары
равных контрольных
итогов:
• общая сумма начальных и
конечных дебетовых
сальдо по счетам равна
общей сумме начальных
и конечных кредитовых
сальдо по счетам
• общая сумма дебетовых
оборотов по счетам
равна сумме их
кредитовых оборотов;
21

22. Пошаговый алгоритм составления проводок

Шаг 1 Определить, какие объекты бухгалтерского учета
изменились в результате конкретной хозяйственной
операции.
Шаг 2 Определить, какие счета бухгалтерского учета
используются для учета этих объектов.
Шаг 3 Определить, какие эти счета по отношению к балансу
( активные или пассивные).
Шаг 4 Определить, что произошло с данными объектами
бухгалтерского учета в результате хозяйственной операции
(увеличение или уменьшение) и, соответственно, по какой
стороне счета (дебету или кредиту) должно быть записано
это изменение.
Шаг 5 Запись проводки, с указанием дебета одного и
кредита другого счета и суммы, проходящей по конкретной
операции: Д счет а К счет а - сумма по операции.
Шаг 6 Проверка правильности составления проводки, путем
отнесения ее к одному из четырех типов операций,
влияющих на баланс.
22

23. Классификация проводок.

По характ еру от ражаемых данных:
1.Реальные проводки указывают
корреспонденцию счетов для отражения
данных о хозяйственных фактах.
1.1 Прямые проводки отражают данные о
хозяйственных средствах и их движении.
Например, Д 20 К 10,
Д 51 К 62
1.2 Относительные проводки отражают факт
предстоящего изменения хозяйственных
средств или совершающегося изменения,
который не может быть отражен прямой
проводкой.
Например, Д 20 К 70,
Д 26 К 02.
23

24.

2. Условные проводки возникают как результат
методологии учета, когда в реальной
действительности операция не осуществлялась,
а проводка, указывающая корреспонденцию
счетов и сумму записи, выполнялась.
2.1 Проводка переноса показателей – это
методологический прием учета, позволяющий
выделить необходимый объект учета на
самостоятельном счете, на котором получает
дополнительное отражение и группировку
информация о процессах. Например, Д 20 К 26,
Д 99 К 84.
2.2 Проводки уточнения показателей - это
методологический прием учета, позволяющий
уточнить оценку или состав показателя.
Например, Д 90 К 40,
Д 16 К 20.
К проводкам уточнения показателей можно
отнести исправительные записи:
дополнительную проводку и сторнировочную.
24

25. По количеству отражаемых взаимосвязей

1.1 Простые.
Проводки содержат корреспонденцию
двух счетов: кредит одного и дебет
другого.
Например, Д 70 К 68, Д 58 К 51.
1.2 Сложные.
Проводки содержат корреспонденцию
нескольких счетов: кредит одного и
дебет нескольких или наоборот.
Например, Д 70, 71 К 50
25

26. 6.Синтетический и аналитический учет на счетах.

Счета
1 порядка:
синтетические
11 порядка:
субсчета
111 порядка:
аналитические
26

27. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

1) Начальное сальдо синтетического
счета равняется сумме начальных
сальдо аналитических счетов.
2) Оборот по дебету синтетического счета
равен сумме оборотов по дебету
аналитических счетов.
3) Оборот по кредиту синтетического
счета равен сумме оборотов по кредиту
аналитических счетов.
4) Конечное сальдо синтетического счета
равняется сумме конечных сальдо
аналитических счетов.
27

28. Взаимосвязь между счетами первого, второго и третьего порядков.

Пример:
Счет первого порядка – синтетический
«Основные средства»
Счета второго порядка - субсчета
Водный транспорт
Автомобильный
транспорт
Счета третьего порядка - аналитические
Баржа
Катер
Автобус Грузовик
28