Налог на прибыль организаций

16.26M

Categories: finance

finance

law

1.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налог на прибыль организаций
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

2.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

3.

4.

5.

6.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Статья 285 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

26.

27.

28.

29.

30.

31.

32.

33.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Расчеты по налогу на прибыль организаций
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу
на прибыль организаций"
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

34.

Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налоговый учет
Бухгалтерск
ий учет
Бухгалтерская прибыль
(убыток)
Постоянные
разницы
+ ПНО
- ПНА
Вычитаемые
временные *
20%
разницы
Налоговый
учет
Налогооблагаемая
прибыль (убыток)
ПНО
Постоянное
налоговое
обязательство
=
постоянная разница *
20%
Постоянный налоговый
актив
=
постоянная
разница * 20%
ОНА
Отложенный налоговый
актив = вычитаемая
временная разница *
20%
Временные
разницы
Налогооблагаемые
временные * 20%
разницы
ОНО
Отложенное налоговое
обязательство
=
налогооблагаемая
временная разница *
20%
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

35.

Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налоговый учет
Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) * 20%
+
(-)
Условный
(условный доход)
расход
ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
+
=
+ (-) Текущий налог на
прибыль
(текущий
налоговый убыток)
ПНО, ОНА, ОНО признаются в том отчетном периоде, в котором
возникают и отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:
ПНО – счет 99 «Постоянное налоговое обязательство» (Дебет)
ПНА – счет 99 «Постоянный налоговый актив» (Кредит)
ОНА – счет 09 «Отложенные налоговые активы»
ОНО – счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
ПБУ 18/02 предусмотрен пересчет ОНА и ОНО в случае изменения
ставок налога на прибыль. Возникшая при пересчете разница
относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка).
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

36.

Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налоговый учет
По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;
или:
Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на
прибыль"- начислен условный доход по налогу на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство
(актив)
+
Отложенный налоговый актив
Отложенное налоговое
обязательство
+
-
Условный расход
(доход) по налогу на
прибыль
=
Текущий налог на
прибыль
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

37.

Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налоговый учет
Пример 1
Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал составила 500 000 руб.
В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
- представительские расходы превысили допустимый норматив (
п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;
- амортизационные отчисления составили 3500 руб., из которых только
2000 руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в
российской компании - 4000 руб. (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как образовались разницы, показано в таблице:
Вид расхода/дохода
В бухучете,
руб.
В налоговом учете,
руб.
Разницы, руб.
Представительские
расходы
18 000
16 000
2000 (постоянная разница)
Сумма начисленной
амортизации
3500
2000
1500 (вычитаемая временная
разница)
Дивиденды
4000
-
4000 (налогооблагаемая
временная разница)
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

38.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагают по ставке
0% или 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Будем считать, что все остальные доходы "Актива" подпадают под ставку 20%.
Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 99
560 руб. (20% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 9% х 4000 руб.) - начислен условный
расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 - 400 руб. (20%
х 2000 руб.) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68 - 300 руб. (20% х 1500 руб.) - отражен отложенный налоговый
актив;
Дебет 68 Кредит 77 - 360 руб. (9% х 4000 руб.) - отражено отложенное налоговое
обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составит 99 900 руб. (99 560 + 400 + 300 - 360).
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - уплачена в бюджет
сумма налога на прибыль.
Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленную сумму налога отражают по
дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта
сумма не уменьшает.
Налог на прибыль можно уплачивать:
- ежеквартально;
- ежемесячно.
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

39.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Уплата налога ежеквартально
Уплачивать налог ежеквартально могут:
- организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не
более 10 млн. рублей за каждый квартал;
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации;
- некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи
товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- вновь созданные предприятия (за квартал, в котором они
зарегистрированы).
Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно.
Если ваша организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально,
деньги надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня
окончания I квартала, полугодия и 9 месяцев.
По окончании календарного года вы должны рассчитать общую сумму
налога, которая должна быть перечислена в бюджет.
Если в течение года вы перечислили денег меньше, чем общая сумма
налога, рассчитанная по итогам года, вы должны доплатить налог не
позднее 28 марта следующего года.
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

40.

Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налоговый учет
Пример 2
Бухгалтер ЗАО "Актив" для учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль использует субсчет 68-1. "Актив" платит налог на прибыль
ежеквартально. Для упрощения примера предположим, что прибыль по
данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Прибыль,
полученная организацией, составила 1 250 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 200 000 руб.;
- за II квартал - 300 000 руб.;
- за III квартал - 600 000 руб.;
- за IV квартал - 150 000 руб.
В течение года бухгалтер "Актива" будет делать такие проводки:
31 марта
Дебет 99 Кредит 68-1 - 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) - начислен
авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;
28 апреля
Дебет 68-1 Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислен авансовый платеж по
налогу на прибыль;
30 июня
Дебет 99 Кредит 68-1 - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) - начислен
авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

41.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
28 июля
Дебет 68-1 Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислен авансовый платеж по
налогу на прибыль;
30 сентября
Дебет 99 Кредит 68-1 - 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) - начислен
авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;
28 октября
Дебет 68-1 Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислен авансовый платеж по
налогу на прибыль;
31 декабря
Дебет 99 Кредит 68-1 - 30 000 руб. ((1 250 000 руб. х 20%) - 40 000 руб. 60 000 руб. - 120 000 руб.) - начислен налог на прибыль по итогам
прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей);
28 марта следующего года
Дебет 68-1 Кредит 51 - 30 000 руб. - уплачен налог на прибыль по итогам
прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей).
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

42.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Уплата налога ежемесячно
Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами:
- исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
- исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший квартал То есть
ежемесячный платеж во II, III и IV кварталах равен 1/3 авансового платежа по
итогам I, II и III кварталов соответственно. А ежемесячные платежи I квартала
равны ежемесячным платежам, перечисленным в IV квартале предыдущего года.
Если вы уплачиваете налог первым способом, деньги нужно перечислить в бюджет
не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным
периодом в этом случае признают месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца
года.
В этот же срок надо сдать налоговую декларацию.
Например, не позднее 28 июля надо представить декларацию за январь-июнь и
уплатить ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли, полученной за
этот период.
Если вы уплачиваете налог вторым способом, деньги нужно перечислять в бюджет
также не позднее 28-го числа каждого месяца.
По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) вы
должны рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.
Если по итогам отчетного периода вы должны заплатить налог в большей сумме,
чем была перечислена в бюджет, разницу доплачивают не позднее 28-го числа по
окончании отчетного периода.
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

43.

Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
Налоговый учет
Пример 3
Бухгалтер ЗАО "Актив" для учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль использует субсчет 68-1. "Актив" платит ежемесячные
авансовые платежи исходя из прибыли, полученной за предыдущий
квартал. Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным
бухгалтерского и налогового учета совпадает.
За I квартал текущего года "Актив" получил прибыль в размере 1 230 000
руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 246 000 руб. (1 230 000 руб. х
20%). Прибыль "Актива" за II квартал составила 1 700 000 руб.
Во II квартале бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
28 апреля
Дебет 99 Кредит 68-1 - 82 000 руб. (246 000 руб. х 1/3) - начислен первый
авансовый платеж по налогу на прибыль;
Дебет 68-1 Кредит 51 - 82 000 руб. - перечислен авансовый платеж по
налогу на прибыль;
28 мая
Дебет 99 Кредит 68-1 - 82 000 руб. (246 000 руб. х 1/3) - начислен второй
авансовый платеж по налогу на прибыль;
Дебет 68-1 Кредит 51 - 82 000 руб. - перечислен авансовый платеж по
налогу на прибыль;
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

44.

Налоговый учет
Преподаватель: к.э.н., доцент Семенова О. Ю.
28 июня
Дебет 99 Кредит 68-1 - 82 000 руб. (246 000 руб. х 1/3) - начислен третий
авансовый платеж по налогу на прибыль;
Дебет 68-1 Кредит 51 - 82 000 руб. - перечислен авансовый платеж по
налогу на прибыль.
Общая сумма авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал
составила 246 000 руб. (82 000 руб. х 3 мес.).
По итогам II квартала "Актив" должен заплатить налог в сумме 340 000 руб.
(1 700 000 руб. х 20%).
30 июня бухгалтеру "Актива" необходимо доначислить сумму налога:
Дебет 99 Кредит 68-1 - 94 000 руб. (340 000 - 246 000) - доначислен налог на
прибыль по итогам II квартала.
Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 июля.
В конце каждого календарного года следует рассчитать общую сумму
налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года вы
перечислили денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по
итогам года, вы должны доплатить налог не позднее 28 марта года,
следующего за прошедшим налоговым периодом.
Костромской Государственный Технологический Университет. Институт дополнительного
профессионального образования

English Русский Rules