UNEC__1790974885

1. Принципы формирования и качественные характеристики информации финансового учета

1

2. Содержание

Основополагающие допущения финансовой
отчетности
2. Качественные характеристики информации
финансового учета
1.
2

3.

Финансовая отчетность базируется на
основополагающих допущениях:
Метод начисления – результаты
операций признаются
по факту их
совершения
Непрерывность деятельности –
предполагается, что компания будет
продолжать свою деятельность в
обозримомбудущем
3

4.

Метод начисления
Результаты операций признаются по факту их совершения
и включаются в финансовую отчетность периода, к
которому они относятся.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на
основе непосредственного сопоставления между
понесенными затратами и заработанными доходами
(концепция соотнесения)
4

5.

Метод начисления обязаны применять все
налогоплательщики, независимо от формы
регистрации и режима налогообложения.
Это означает, что доходы и расходы
признаются — начисляются по
бухгалтерскому и налоговому учету — не по
дате поступления оплаты, а по дате
совершения операции.
5

6.

На простых примерах рассмотрим принцип метода
начисления.
МП сдает в аренду помещения. По условию договора,
арендаторы оплачивают арендную плату ежемесячно с 1
по 5 число следующего месяца, т.е. оплата за сентябрь
должна быть с 1 по 5 октября. У этой организации сумма
арендной платы за сентябрь включается в доход по
декларации за третий квартал. Независимо от того, что
деньги получены в октябре — в четвертом квартале. У
арендатора в этом примере, расходы по аренде за
сентябрь относятся тоже к третьему кварталу. Хотя деньги
он перечислит в октябре.
6

7.

Компания оплачивает коммунальные услуги в январе за декабрь. Так
как , счет-фактура от коммунальщиков за декабрь приходит в
физически в январе и оплачивается тоже в январе. Так вот, такие
расходы являются расходами этого года. Независимо от того, что
оплата прошла в январе следующего года. И включаются в отчетность
за четвертый квартал и в годовую декларацию этого года.
Фирма оказала услуги в августе 2024 года, оплата затянулась и
деньги не поступили до конца года. И вообще неизвестно когда
поступят. Сумма оказанных услуг, естественно, оформленная
документами — Актом выполненных работ, услуг; счет-фактурой —
включается в доход и в годовую декларацию за 2024
год. У должника — получателя услуг — эта сумма будет расходом
по декларации за 2024 год, несмотря на то, что денег он еще не
заплатил.
7

8.

Метод начисления особенно наглядно видно на примере
заработной платы. Зарплата за сентябрь начисляется
бухгалтером в сентябре, относится на расходы сентября,
включается в декларацию за третий квартал. А выдача
зарплаты за сентябрь происходит в октябре — уже в
четвертом квартале.
Таким образом, правило метода начисления — учет
доходов и расходов не связан с фактическим движением
денежных средств. Поступление денег от покупателей или
оплата, произведенная поставщикам — это движение
денежных средств, а не возникновение доходов и
расходов.
8

9.

Непрерывность деятельности
Предполагается, что компания
продолжает деятельность в
обозримом будущем т. е. не
собирается и не нуждается в
ликвидации или существенном
сокращении масштабов своей
деятельности
9

10.

Что значит «продолжать деятельность». У любой компании при
обычной бизнес-активности возникают периоды бурного роста, спада,
закрытия отдельных направлений деятельности либо открытия новых.
Что из перечисленного интересно пользователям отчетности? В общемто все. Но очевидно, что в случае сокращения активности компании
требований к раскрытию информации должно быть больше.
Рассмотрим разные варианты раскрытия информации о снижении
выручки по одному из видов деятельности в зависимости от
существенности изменения:
❖при несущественном снижении, особенно объяснимом объективными
внешними факторами, в зависимости от прочих обстоятельств
(например, обоснованно-ожидаемая положительная динамика),
возможно, и не потребуется никаких раскрытий;
❖при существенном снижении пользователи отчетности с большой
вероятностью пожелают увидеть в примечании по выручке объяснение
снижения с прогнозами на следующий отчетный период;
10

11.

Итак, в ходе оценки применимости принципа непрерывности деятельности
составитель отчетности должен принять решение об одном из возможных
раскрытий своих заключений:
➢нет никакой существенной неопределенности, которая может привести к
сомнениям относительно возможностей компании продолжать свою
деятельность;
➢есть существенная неопределенность, но директор может доказать, что
принцип непрерывности деятельности может быть применим для
составления отчетности;
➢принцип непрерывности деятельности неприменим.
11

12.

Как далеко простирается «обозримое будущее». Под «обозримым
будущим» понимается следующий финансовый год, но в учетной
политике компании могут быть установлены дополнительные
ограничения на срок прогноза.
Руководитель обязан проверять возможность компании «продолжать
свою деятельность в обозримом будущем» как минимум при каждом
составлении отчетности.
При составлении отчетности бухгалтеру приходится стать экспертом в
бизнес-планировании и критично взглянуть на те же раскрытия по
рискам с точки зрения потенциального инвестора. К чему приведет
кассовый разрыв, раскрытый в риске ликвидности, если компания не
сможет договориться о перекредитовании? Что будет с денежными
потоками при реальном увеличении ставки по кредиту? Ответы на эти и
другие подобные вопросы должны привести к выводам: изменится ли
структура доходов и расходов компании в обозримом будущем, не будет
ли компания вынуждена сократить какие-то виды деятельности из-за
недостатка финансирования, отсутствия основных средств или по
другим причинам.
12

13.

2. Одно из основных мест в совокупности
принципов МСФО занимают качественные
характеристики финансовой отчетности,
т.е. те основополагающие требования,
которым должны отвечать все элементы
финансовой отчетности для обеспечения
ее соответствия общей цели, изложенной
в концепции МСФО.
13

14.

Качественная характеристика информации
• уместность
Фундаментальные
• правдивое представление
Улучшающие полезность
• Сопоставимость,
проверяемость,
• своевременность и
понятность

15. Уместная финансовая информация способна повлиять на решения, принимаемые пользователями. Информация  способна влиять на решение

Уместная финансовая информация способна
повлиять на решения, принимаемые
пользователями. Информация способна
влиять на решение даже в том случае, если
некоторые пользователи решают не
использовать ее либо уже знают о ней из
других источников.
15

16. Финансовая информация способна повлиять на решения, если она имеет прогнозную ценность, либо подтверждающую ценность, либо обе

эти
характеристики.
16

17. Финансовая информация имеет прогнозную ценность, если она может быть использована в качестве исходных данных для процессов,

применяемых пользователями для
прогнозирования будущих результатов.
Финансовая информация имеет
подтверждающую ценность, если она
предоставляет свидетельства в отношении
ранее сделанных оценок (подтверждает или
изменяет их).
17

18. Прогнозная ценность и подтверждающая ценность финансовой информации взаимосвязаны. Информация, которая обладает прогнозной

ценностью, зачастую также имеет и
подтверждающую ценность.
Например, информация о выручке за текущий год,
которая может быть использована в качестве основы
для прогнозирования выручки в последующие годы,
также может быть сопоставлена с прогнозами
относительно выручки за текущий год, которые были
сделаны в прошлые годы.
18

19.

Информация является существенной, если ее пропуск
или искажение могут повлиять на решения,
принимаемые пользователями на основе финансовой
информации о конкретной отчитывающейся
организации.
Иными словами, существенность представляет собой
специфичный для организации аспект уместности,
основывающийся на характере или величине (либо обоих
этих факторах) статей, к которым относится информация в
контексте конкретного финансового отчета этой
организации.
Как следствие, Совет не может установить единый
количественный порог существенности или заранее
определить, что может быть существенным в какой-либо
конкретной
ситуации.
19

20.

Необходимость использования понятия «существенность»
обусловлена тем, что финансовая отчетность формируется на
основе обработки большого числа событий хозяйственной жизни,
которые определенным образом агрегируются и группируются в
классы в соответствии с их природой или функциональным
назначением.
В первую очередь речь идет об отдельных элементах финансовой
отчетности, имеющих значительное суммовое выражение.
Существенной будет любая крупная (в рамках общей финансовой
картины) статья. Например, если дебиторская задолженность
составляет 30 % от общей валюты баланса, то очевидно, что ее
корректное отражение в отчетности
важно для принятия решений пользователями, например
собственником или аналитиками, и, следовательно, такая
дебиторская задолженность является «существенной». Однако
существенность статьи зависит не только от ее размера, но и от
природы (экономической сущности).
20

21.

Другой пример, когда небольшая ошибка превращает прибыльное
предприятие в убыточное.
Компания показала в годовой отчетности: доходы - 1000 ман.; расходы 995 ман.; прибыль - 5 ман. Через некоторое время было обнаружено, что
расходы были занижены на 10 ман. Если бы ошибка вовремя была
исправлена и расходы были бы показаны правильно, то отчетность
выглядела бы следующим образом: доходы - 1000 ман.; расходы- 1005
ман.; убыток - 5 ман.
Ошибка в 10 ман., что составляет всего 1 % от выручки, явилась в
данном случае существенной. Потому что, несмотря на небольшой
абсолютный и относительный размер суммы, она превратила
отчитывающееся предприятие из прибыльного в убыточное, а это в свою
очередь может значительно повлиять на экономические решения
пользователя отчетности, например на его готовность инвестировать в
убыточное предприятие.
21

22.

Рассмотрим качественные характеристики
финансовой отчетности, обеспечивающие
полезность информации:
Понятность – информация должна быть доступной
для понимания пользователя, обладающим
достаточными экономическими знаниями в области
учета и отчетности.
В ситуациях, когда определенная информация может быть признана
существенной для пользователя, она подлежит включению в
финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать
определенные затруднения у других пользователей.
22

23.

Финансовые отчеты дают
представление об экономических
явлениях в словах и цифрах. Чтобы
финансовая информация была
полезной, она должна не только
давать представление об уместных
экономических явлениях, но и
обеспечивать правдивое
представление экономических
явлений, для отображения которых
она предназначена.
23

24.

Для того чтобы быть идеальным с
позиции правдивого
представления, отображение
должно обладать тремя
характеристиками. Оно должно
быть полным, нейтральным и не
содержать ошибок.
24

25. Полное отображение включает в себя всю информацию, необходимую пользователю для понимания отображаемого экономического явления,

включая все необходимые описания
и пояснения.
25

26.

Нейтральность
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть
обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с
целью достижения предопределенных результатов или последствий".
В настоящее время информация, представленная в финансовой
отчетности, имеет своих пользователей, и у этих пользователей интересы
различны.
Собственники заинтересованы в неуклонном росте своего капитала,
кредиторы - в платежеспособности,
рабочие и служащие - в хорошей заработной плате,
государство - в налогооблагаемой прибыли и т.д.
Однако отчетность едина, ее содержание не может целиком и полностью
подчиняться интересам какого-то одного пользователя.
26

27.

Сопоставимость является качественной характеристикой,
которая позволяет пользователям выявлять и понимать сходства
и различия между объектами. В отличие от остальных
качественных характеристик сопоставимость не является
характеристикой отдельно взятой статьи. Для сопоставления
требуется как минимум две статьи.
Пользователь должен иметь возможность сравнивать:
•результаты одной компании за разные годы;
•результаты разных компаний за один период.
Понятие последовательности хотя и связано с сопоставимостью,
однако отличается от нее. Последовательность предполагает
использование одних и тех же методов в отношении одних и тех
же объектов, либо в разных периодах в рамках одной
организации, либо в одном периоде, но разными организациями.
Сопоставимость является целью; последовательность помогает
достичь этой цели.
27

28.

Проверяемость помогает убедить
пользователей в том, что информация дает
правдивое представление о том
экономическом явлении, для описания
которого она предназначена.
Проверяемость означает, что разные
осведомленные и независимые наблюдатели
могут прийти к общему мнению (не
обязательно к полному согласию)
относительно того, что определенное
отображение является правдивым
представлением.
28

29. Принципы отражения информации в учете :

1. Принцип двойной записи — предполагает
применение двойной записи при ведении учета и
составлении финансовой отчетности.
2. Принцип единицы учета — отделяет
собственников и другие предприятия и позволяет
корректно учитывать результаты деятельности.
3. Принцип периодичности — предусматривает
регулярное составление отчетности за период
между отчетными датами.

30.

Принцип денежной оценки —
информация в отчете выражается в деньгах.
5. Принцип осмотрительности —
готовность к учету потенциальных
прибылей и убытков в ходе составления
отчетности по МСФО
4.
30

31. Список рекомендуемой литературы:

1.
2.
31
Основная литература:
Соловьев О. В. Международные стандарты
учета и отчетности. Учеб. Пособие. – М.;
«Аналитика-Пресс», 2008.
Терехова В. А. Международные стандарты
бухгалтерского учета в российской практике.
Учеб. Пособие. – М.: Перспектива, 2015.

32. Дополнительная литература:

1. Василенко М. Е. Международные стандарты
бухгалтерского учета в российской практике. Учеб.
Пособие. – Изд., ВГУЭС, 2007.
2. Журналы «Бухгалтерский учет» 2001–2008 г.
3. Справочно-поисковая система «Консультант +».
4. http:// www.vvsu.ru
5. http:// www.abc.vvsu.ru
32