02 Налоговое право ч.1 (2025)

1. Налоги и Сборы

Понятие и основные признаки

2. Понятие налога

• Налог – центральное, системообразующее понятие налогового
права
• Налог – сложный социальный институт
• Отражает уровень общественного развития в правовой, экономической,
политической, культурной, социальной и иных сферах человеческой
жизни;
• Оказывает обратное воздействие, прежде всего, на состояние
политической и экономической системы;
• В ходе научного осмысления понятия «налог» сформировались
различные подходы, отражающие различные аспекты
(политические, экономические, социальные) данного института

3. Основные подходы к пониманию «налога»

• Налог, т.е. право осуществлять обязательные взимания, является неотъемлемым атрибутом
государственной власти и государственного суверенитета.
“Власть облагать налогами и политическая власть взаимосвязаны”. “Налог всегда был важнейшим
проявлением государственного суверенитета. Обладать властью облагать налогами – значит
управлять государством” (Г.Жест и Ж.Тиксье )
«Налог исторически выступал как фактор, оказывающий влияние на формирование политического
режима. Любая концепция налога неизбежно приводит к определенным политическим шагам и
выработке определенной тактики в политической и социальной сферах. Но хотя налог и является
фактором, непосредственно влияющим на политический порядок, он испытывает и обратное
воздействие политической среды, т.к. налоговая система (при установлении и формировании) не
может от нее абстрагироваться» (Л. Тротаба и Ж.-М. Котре ).
• Налог, как элемент экономики государственного (общественного) сектора.
Налоги это обязательный трансферт (денежный платеж) с целью обеспечения производства
государственных услуг. Исследования налога, как элемента экономической системы сконцентрированы
на экономической эффективности налоговой системы, стоимости в применении, гибкости (степень
реагирования на меняющиеся экономические условия) и т.п.
“… налоги в данном случае понимаются широко. Они включают все виды доходов, аккумулируемых
государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Изучение
специфики налоговых поступлений, их видов и способов формирования, влияния налогов на хозяйство и
путей оптимизации налоговой системы относится к числу важнейших задач экономики
общественного сектора” (Л. И. Якобсон)

4. Основные подходы к пониманию «налога»

• Налог - инструмент социальной справедливости, т.е. как
инструмент перераспределения доходов.
“широко этот процесс начался примерно 90 лет назад, когда в Англии
был принят бюджет Ллойда-Джорджа на 1909-1910 гг. Тогда был
введен прогрессивный налог, и таким образом была оставлена идея о
том,
что
равенство
при
налогообложении
подразумевает
пропорциональность” (Б. Де Жувенель)
“когда-то целью налогообложения было простое накопление денег,
достаточных для обеспечения государственных расходов. Теперь оно
направлено на реконструкцию экономических и социальных условий…
Перераспределение дохода, собственности и других вещей с помощью
налоговой системы стало одной из важнейших задач” (Р. Нисбет)
• Налог как элемент социальной психологии.
Исследуются вопросы влияние налогообложения как на поведение
налогоплательщика, так и на общие социальные процессы.

5. Юридическая концепция налога

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований (п.1 ст. 8 НК РФ).
• Доктринальное понимание налога – предмет дискуссий
• Правовой институт (совокупность норм);
• Процедура;
• Материальный объект налогового правоотношения (собственно, денежный
платеж)

6. Признаки налога

1. Установление представительным органом власти;
2. Налог – ограничение права собственности;
3. Налог социально обусловлен;
4. Общеобязателен;
5. Безвозмезден;
6. Безвозвратен;
7. Имеет денежный характер;
8. Основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности

7. 1. Установление представительным органом власти;

Нормативное основание (проявление):
Ст. 57 Конституции РФ – каждый обязан платить законно установленные налоги и
сборы;
Постановление КС РФ от 18.02.1997 № 3-П «Согласно статье 57 Конституции
Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и
сборы. Конституция Российской Федерации относит федеральные налоги и сборы
к ведению Российской Федерации (статья 71, пункт "з") и предусматривает, что
система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы
налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом (статья 75,
часть 3); принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам
федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете
Федерации (статья 106).
Из этих положений вытекает, что федеральные налоги и сборы следует считать
"законно установленными", если они установлены федеральным
законодательным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным
законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в
соответствии с действующим законодательством».

8. 1. Установление представительным органом власти;

Доктринальное основание
Налог – это продукт жизни общества, условие совместной жизни
людей, объединенных в государство. Общественная жизнь
объективно порождает определенные коллективные потребности,
которые могут быть удовлетворены лишь коллективными усилиями.
Налог призван отражать общий (публичный) интерес общества,
который
может
быть
обособлен
от
конкретного
индивидуального интереса, индивидуальных потребностей
плательщика. Публичный характер налога проявляется в
законодательной форме его установления и введения в действие, т.к.
именно в ходе законодательного процесса может быть наиболее
точно и беспристрастно выявлен общий (публичный) интерес
при налогообложении.

9. 2. Налог – ограничение права собственности, заключающееся в законном отчуждении ее части в пользу публичных образований.

• Публично-правовая обязанность платить налог противопоставляется
праву частной собственности;
• Налог – обязанность, производная от права собственности. Факт
обладания имуществом порождает обязанности перед обществом
(государством);
• Налог – ограничение права собственности в конституционноправовом значении, а не конкретного субъективного гражданского
права собственности на определенное имущество. С гражданскоправовой же точки зрения, взимание налога – не ограничение права
собственности, а одно из оснований его прекращения, хотя и прямо
не указанное в гл.15 ГК РФ.

10. 3. Налог – социально обусловлен.

• Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
• ст. 18 Конституции РФ - Права и свободы человека и гражданина являются непосредственно
действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность
законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются
правосудием.
• Социальная обусловленность налога позволяет юридически “оправдать” возможность взимания
подобного обязательного, безвозвратного, безвозмездного платежа.
• ст.ст.35, 56 Конституции РФ
- право собственности принадлежит к числу
конституционных прав, реализация которого может быть ограничена в той мере, в какой
это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья,
прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности
государства.
• Следовательно, социальная обусловленность необходимости его взимания – позволяет говорить
о принципиальной возможности установления легитимной системы налогообложения.

11. 4. Налог – общеобязателен (императивен)

• Обязательность и императивность налога проявляется в двух аспектах.
• Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного лица, обязанного его уплачивать. По этой
причине, иногда говорят «об одностороннем характере установления налога».
• Во-вторых, обязательность и императивность налога выражается в изначальной определенности его
содержания, государство и частное лицо, взаимодействующие при взимании налога, не вправе изменить его
(взимания) условия и порядок.
NB!!! Данный признак налога не ограничивает автономию воли налогоплательщика на стадии
формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности.
Налогоплательщик способен в определенных пределах влиять на возникновение юридических фактов,
имеющих значение для налогового права, например, с помощью налогового планирования избегать появления
отдельных объектов налогообложения.
Однако в момент появления у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою
общеобязательность и императивность (п.п.2, 3 ст.44 НК РФ). Налоговая обязанность может быть устранена
(полностью или частично) лишь при наличии экономических и социальных факторов, с наличием которых
законодательство о налогах и сборах связывает предоставление налоговой льготы (ст.56 НК РФ) либо ее
исполнение может быть отсрочено по особым причинам, нередко чрезвычайного характера (гл.9 НК РФ).

12. 5. Налог – безвозмезден.

• Уплата налога не порождает никаких четко определенных
юридических обязательств у получателя налога – государства.
• Государство в лице своих служб будет обязано представлять
соответствующие услуги конкретному плательщику налога, даже
если он не выполнил надлежащим образом свои налоговые
обязательства.
• И наоборот, не выполнение государством своего социального
предназначения юридически не освобождает граждан от
налогообложения.
• Признак не исключает возмездность налога в социальноэкономическом плане, проявляющуюся, в том числе, в
неограниченной возможности получения от государства различного
рода общественно значимых гарантированных услуг.

13. 6. Налог – безвозвратен.

• Уплата налога связана с прекращением права собственности частных
лиц и возникновением публичной собственности на соответствующее
имущество (наличные деньги, имущественные права при
безналичном перечислении суммы налога).
• Безвозвратность налога предполагает также отсутствие прав у
плательщика требовать назад ранее законно уплаченные или
взысканные суммы налога.
• Уплата налога предполагает не временное отвлечение средств
плательщика, а полное прекращения прав лица в отношении
уплаченных денежных средств.

14. 7. Налог – денежный платеж.

• Налог представляет собой денежный платеж, даже при обращении взыскания на имущество –
трансформация в денежный эквивалент;
• Уплата налога ограничивать свободу в пользовании материальными благами, но не должна создавать
личных неудобств и ограничивать личную свободу (в части, например, использование конкретного
имущества);
• Взимание налогов в натуральной, с одной стороны, способно необоснованно ограничить свободу лица,
вынужденного рассчитываться с государством личными услугами или специально произведенными или
приобретенными для этого товарами, с другой стороны, затруднит определение в каждом конкретном случае
меры ограничения права собственности (трудности в исчислении налога), что может привести к нарушению
принципа равенства.
• NB. Денежный характер налога долгое время не считался обязательным его признаком.
Неденежные налоги встречаются и в российском праве. Несмотря на нормативное закрепление в ст.8
НК РФ денежного характера налога, на практике продолжают существовать отдельные изъятия с учетом
существующих экономических потребностей. (пример тому – гл. 26.4 Налогообложение при выполнении
соглашений о разделе продукции)

15. Функции налогов

• Фискальная.
Основная и, в идеале, единственная функция налога – пополнение публичных денежных
фондов.
• Регулирующая (стимулирующая/дестимулирующая).
Налоговая обязанность возникает как один из результатов экономической деятельности и
является экономическим обременением. Следовательно, дифференцируя налогообложения
в зависимости от различных признаков экономической деятельности государство имеет
возможность влиять ее результаты и эффективность (налоговые льготы, акцизы, как
специальный
налог).
Риск
нарушения
принципа
равенства/справедливость/соразмерности налогообложения
• Информационная (контрольная)
В ходе налогообложения государство эффективно получает актуальную информацию об
уровне экономической активности и экономического развития общества (падает объем
НДС = падение экономической активности)

16. Сбор

Сбор –
- обязательный взнос,
- взимаемый с организаций и физических лиц,
- уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами,
органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами
- юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)

17. Налог/Сбор – основные отличия

1. Плательщик сбора самостоятельно инициирует процедуру,
требующей уплату сбора;
2. Плательщик сбора заинтересован в его уплате, т.к. заинтересован в
совершении юридически-значимых действий;
3. Уплата сбора предполагает, но не обязывает к действиям гос.орган,
т.к. является лишь одним из условий их совершения;
4. Юридически-значимые действия (публично-правовой характер) не
являются встречным предоставлением в гражданско-правовом
смысле (нет эквивалентности);
5. Фискальная функция не основная, либо в принципе отсутствует

18. СБОР/ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ПЛАТЕЖ - отграничение

— Необходимость совершения юридических действий
предопределена не частным интересом плательщика, а
намерение выполнить законно установленные требования и
порядок
— В отношениях плательщика и государственного органа не
работают рыночные механизмы ценообразования;
— Юридически-значимые действия – исключительные
полномочия госоргана, а свободная конкуренция в данной
сфере ограничена

19. Система элементов налога

Налогоплательщик
(субъект)

20. Система элементов налога

Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль

21. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль

22. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Объект

23. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Налоговая база (Что? В чем? Как?)
Объект

24. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Налоговая база (Что? В чем? Как?)
Ставка
Объект

25. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Налоговая база (Что? В чем? Как?)
Ставка
Объект

26. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Налоговая база (Что? В чем? Как?)
Ставка
Сумма
налога
Объект

27. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налогоплательщик
(субъект)
Объект
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Налоговая база (Что? В чем? Как?)
Ставка
Сумма
налога
Уплата (Как? Когда?)
Бюджет

28. Система элементов налога

Юридическая связь
(право собственности??)
Налоговый период (ограничение во времени)
Налогоплательщик
(субъект)
Объект
Предмет налога (материальное благо )
автомобиль
Налоговая база (Что? В чем? Как?)
Ставка
Сумма
налога
Уплата (Как? Когда?)
Бюджет

29. Объект налогообложения

Объект налога - реализация товаров (работ, услуг),
имущество,
прибыль,
доход,
расход
или
иное
обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную
или физическую характеристику, с наличием которого
законодательство
о
налогах
и
сборах
связывает
возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате
налога.
Объект налога – юридический факт, но не только само
обстоятельство (материальное благо, предмет налога), но
юридическая связь с налогоплательщиком (право
собственности и т.п.)

30. Виды объектов налогообложения

• Перечень открытый;
• Реализация товаров(работ, услуг) - передача на возмездной и
безвозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары (результат работ, услуг)
одним лицом другому лицу.;
• Имущество – все виды объектов гражданских прав, относящихся к
имуществу, за исключением имущественных прав
• Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере,
в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в
соответствии с НК РФ ч.2 (??соотношение прибыль/доход)

31. Налоговая база

• Налоговая база – стоимостная, физическая или иная
характеристика объекта налогообложения;
• Объект нужно «посчитать» и «посчитать» так, чтобы
максимально отразить экономическое значение объекта
для налогоплательщика;
• В НК РФ устанавливается не конкретное значение НБ, а 3
составляющие, необходимые для ее расчета:
• Масштаб налога – конкретный параметр измерения;
• Единица налога – единица измерения;
• Порядок исчисления налоговой базы.

32. Налоговая ставка

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы (Сколько платим налога за каждую
единицу базы)
Виды налоговых ставок:
1. По способу определения суммы налога
a.
b.
c.
d.
Равные – равная сумма, не учитывает имущественное положение (размер НБ).
Например, ранее, подушная подать;
Твердая (абсолютная, специфическая, тождественная – твердая сумма за
единицу НБ (Например, N рублей за 1 л.с.);
Процентная (адвалорная, долевая) - % от стоимостного значения НБ;
Комбинированные – Твердая + %
2. По связи с размером НБ:
a.
b.
c.
Пропорциональные;
Регрессивные;
Прогрессивные

33. Налоговый период / Налоговая льгота

• Налоговый период – календарный год или иной отрезок времени, по
истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма
налога.
• Налоговый период срок уплаты налога;
• Как правило = календарный год. Сокращенный период (квартал, 1
месяц) в исключительных случаях (например, косвенные налоги);
• Налоговая льгота - предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков преимущества по
сравнению с другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
• Налоговая льгота – факультативный элемент (может не устанавливаться);
• Налоговая льгота = любое преимущества, а не только уменьшение
налогового бремени;
• Налоговая льгота не может носить индивидуальный характер.

34. Налоговое право. Предмет

1.
2.
3.
4.
5.
Предмет НП (ст. 2 НК РФ) :
отношения по установлению и введению налогов и сборов
отношения по взиманию налогов и сборов
отношения по осуществлению налогового контроля
отношения по привлечению к налоговой ответственности
отношения по обжалованию действий и решений налоговых органов.
N.B. Налоговые отношения не существуют вне права.
Налоговые отношения – это организационно-имущественные
отношения по распределению бремени публичных расходов между
гражданами, их объединениями и субъектами публичного права,
строящиеся на принципах равенства, всеобщности и соразмерности

35. Налоговое право. Принципы (ст. 3 НК РФ)

• Обязательность налогообложения (законно-установленных налогов) – воспроизведение ст. 57 Конституции РФ;
• Равенство и всеобщность налогообложения
• Равенство перед законом (одинаковый объем прав и обязанностей);
• Равного (по критерию платежеспособности) налогового бремени
• Равенство в горизонтальном отношении – сходные экономические ситуации = сходное налоговое бремя;
• Равенство в вертикальном отношении – различные экономические ситуации = различное налоговое бремя.
Прогрессивное налогообложение и принцип равенства. Основа – экономическая теория – с возрастанием доходов степень
значения удовлетворения потребностей снижается.
• Запрет дискриминации по признаку социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, а также от
формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Экономическое основание с т.зр. Государства – установление новых налогов, только в случае потребности в доп. Финансах;
• Экономическое основание с т.зр. Налогоплательщика – объект налогообложения должен отражать платежеспособность лица
• Принцип единства налоговой системы и налогового федерализма
• Единое правовое регулирование
• Система региональных и местных налогов. - единое. в Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав.

36. Налоговое право. Источники

• Стандартная иерархия нормативных актов;
• Особая роль НК РФ (ст.6 НК РФ – приоритет в
регулировании налоговых отношений);
• Ограниченный предмет международных договоров
• Об избежании двойного налогообложения;
• О сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения
налогового законодательства;
• Ограниченное влияние подзаконных актов.

37. Действие актов законодательства во времени/пространстве/по кругу лиц

• Вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах
a. По истечению 1 месяца с момента официального опубликования (общее
правило);
b. Через 1 месяц, но с начала нового налогового периода (при внесении
изменений в существующий налог);
c. Через 1 месяц и с 01 января нового года (при введении нового налога)
• Обратная сила закона
a. Ухудшающие положения налогоплательщика – не имеют;
b. Отменяющие ответственность – имеют;
c. Уменьшающие (отменяющие) налоговое бремя – не имеют, если иное
не указано в законе.
• В пространстве – совпадает с территорией РФ (+ федеральные
/региональные/местные налоги).
• По кругу лиц – понятие резидента (см. Субъекты НП)

38. Субъекты налогового права

Субъект налогового права – лицо, обладающее налоговой правосубъектностью,
т.е. налоговой правоспособностью (возможность иметь налоговые права и нести
налоговые обязанности) и налоговой дееспособностью (возможность своими
действиями осуществлять права и исполнять обязанности);
Субъект НП Участник налоговых правоотношений
Субъект
Участник
Субъект НП
Участник налоговых отношений (ст. 9 НК РФ)
1. Физическое лицо;
1. Налогоплательщик;
2. Организация;
2. Налоговый агент;
3. Государственный орган (орган
местного самоуправления)
3. Налоговый орган;
4. Публично-территориальное
образование
4. Таможенный орган

39. Физическое лицо, как субъект налогового права

• НК РФ использует понятие физическое лицо, а не гражданин, т.к.
«гражданство» характеризует конституционно-правовую связь, для НП
важна экономическая связь лица с территорией.
• Правоспособность – с момента рождения. Не может быть ограничена;
• Дееспособность – с 16 лет (прямо не предусмотрено, но установлена
деликтоспособность п. 2 ст. 107 НК РФ);
• Недееспособность – в случае гражданской недееспособности;
• Ограничение недееспособности – не предусмотрено (Почему?);

40. Организация, как субъект налогового права

• Организация Юридическое лицо
• Организация – юридические лица (1), филиалы и представительства
иностранных юридических лиц (2), филиалы и представительства
международных организаций (3), иностранные корпоративные образования, не
обладающие статусом юридического лица, но обладающие гражданской
правоспособностью (4);
• У филиалов и представительств отсутствуют признаки юридического лица (ст.
55 ГК РФ), необходимо обособленное налогообложения в отсутствии
возможности оценки всего юридического лица в целом. (только в отношении
иностранных юридических лиц и международных организаций)
• Правосубъектность (право- и дееспособность) - с момента государственной
регистрации;

41. Налогоплательщик. Понятие резидента.

• Налогоплательщик - организации и физические лица, на которых в
соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать
налоги
• Статус «резидента» – ключевая характеристика налогово-правового
статуса, определяет экономическую связь лица с государством;
• Последствия признания лица резидентом – полная налоговая обязанность,
т.е. уплачивает налог на доходы со всех доходов в государстве
резидентства, вне зависимости от источника их получения (основное
последствие).
• Могут быть иные, но не обязательно
• Пониженная / повышенная ставка;
• Право на льготу и т.п.

42. Физическое лицо (резидент). Основания признания

В мировой практике существуют различные основания (критерии) признания лица резидентом.
Т.е. различные признаки для определения наиболее экономически «близкого» государства:
1. Длительность пребывания на территории государства (РФ – 183 дня в течение 12 календарных
месяцев) ( Австрия, Венгрия, Дания, Испания, Норвегия, Польши, Португалия, Украина);
2. Местонахождение постоянного жилища. Используется иногда в совокупности с принципом
преимущественного пребывания (Германия, Нидерланды, Швейцария);
3. Центр жизненных интересов. Предполагает выявление признаков приоритетных личных и
экономических интересов в данном государстве, свидетельствующих о том. что налогоплательщик
именно к этой фискальной территории «привязан» сильнее всего.
Личные интересы - обычно относят проживание членов семьи, родственников и знакомых.
Экономические интересы - приоритетные источники доходов, наличие движимого и
недвижимого
имущества,
включая
жилище
и
банковские
активы.
Совокупность различных личных и экономических интересов позволяет судить о том, что на
территории
рассматриваемого
государства
располагается
центр
жизненных
интересов
налогоплательщика (center of vital interests).(Франции и Бельгии);
4. Гражданство (национальная принадлежность). Критерий активно применялся в XIX и в начале XX
в. В настоящее время подобный критерий используется редко (например, США, Болгария, Филиппины).

43. Организация (резидент). Основания признания

Налоговыми резидентами РФ признаются следующие организации:
1. Российские организации;
2. Иностранные организации - в соответствии с международным договором РФ - для целей
применения этого международного договора;
3. Иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не
предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.
Место управления РФ, если:
1. Исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно (в большем объеме,
чем в иных государствах) осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из
РФ.
2. Главные (руководящие) должностные лица организации преимущественно осуществляют
руководящее управление (вопросы текущей деятельности) этой иностранной организацией в
РФ.
• NB!! Подготовка и принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего
собрания акционеров (участников) иностранной организации, как и некоторые иные виды
деятельности – не признаются признаками управления с территории РФ.

44. Взаимозависимые лица (Глава 14.1 НК РФ).

Взаимозависимые лица – лица, особенности отношений между
которыми могут влиять на условия и (или) результаты деятельности этих лиц
(представляемых лиц)
NB!!! Статья 20 и 40 НК РФ НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ
Ключевое
(единственное)
последствие
признания
лиц
взаимозависимыми – возможность контроля цены по сделке.
Налоговая обязанность определяется исходя не из условий сделки, а из
реальных экономических показателей.
Налогоплательщик может корректировать цену самостоятельно.
Корректируется цена только в налоговых отношениях, на гражданскоправовые отношения влияния не оказывает.
Корректировка не проводится, если это приведет к уменьшению
налоговых отчислений.

45. Взаимозависимые лица. Основания признания

Статья 105.1 НК РФ устанавливает ОТКРЫТЫЙ перечень оснований признания лиц,
взаимозависимыми.
Признания лиц взаимозависимыми по ИНЫМ основанием может только суд, при наличии
достаточных доказательств возможности влияния лиц на результаты деятельности друг друга (Бремя
доказывания на налоговом органе).
• Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются:
1. Организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации
более, чем на 25 %;
2. Организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях
более, чем на 25 %;
3. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же
лицо;
4. Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
5. Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе
усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный;

46. Налоговый агент ст. 24 НК РФ

Налоговый агент – лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В отношениях с бюджетом, статус сравним с налогоплательщиком,
в связи с этим, почти идентичные права и обязанности.
Фигура «налогового агента» возникает в ситуациях, когда налоговому
органу затруднительно или невозможно обеспечить исполнения налоговой
обязанности непосредственно налогоплательщиком.
1. Множество
«малых»
налогоплательщиков
(физические
лица,
применительно к НДФЛ);
2. Налогоплательщик – иностранное лицо без активов и присутствия на
территории РФ (НДС, налог на прибыль)

47. Возникновение налоговой обязанности

• Единственное основание для возникновения налоговое
обязанности – объект налогообложения, но;
• Наличие объекта налогообложения
обязанности по уплате налогов;
Возникновение
• Объект есть, но в результате вычетов или расходов – обязанности
нет (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль);
• + субъективная обязанность по уплате налога определяется сроком
уплаты

48. Изменение налоговой обязанности

• Изменение налоговой обязанности – индивидуальная корректировка
элементов налоговой обязанности.
• НК РФ допускает только изменение срока оплаты налога, т.е. перенос
обязанности по уплате налога на более поздний срок;
• Изменение иных элементов налоговой обязанности в индивидуальном
порядке не допускается (налоговые льготы устанавливаются в отношении
категорий налогоплательщиков);
• Изменение срока уплаты налога налоговая льгота, т.к. носит
индивидуальный характер
• НК РФ предусматривает 3 формы изменения срока уплаты налога:
1. Отсрочка;
2. Рассрочка;
3. Инвестиционный налоговый кредит

49. Изменение налоговой обязанности. Общие условия применения

• Изменение срока уплаты налога – по инициативе
налогоплательщика;
• Применяется только налогоплательщиком (не налоговым
агентом) по любым налогам (в т.ч. спецрежимам);
• Применяется в отношении всей суммы налога или части;
• Изменение срока уплаты не отменяет существующей и не
создает новой налоговой обязанности;
• На сумму налога по общему правилу начисляются %;
• Не применяются к страховым взносам в части пенсионного
обеспечения;

50. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

• Возбужденное уголовное дело по налоговому преступлению (правонарушению);
• Налоговая обязанность, в отношении которой запрошено изменение срока
уплаты налога, обжалуется;
• Заявитель находится в процедуре ликвидации/банкротства;
• Заявитель собирается выехать за пределы РФ на ПМЖ;
• В течение 3 лет, предшествующих обращению были нарушены условия ранее
представленного изменения срока уплаты налога
0%
Налоговые доходы 2023 - 36 трлн. Руб.
Общая сумма рассрочки (отсрочки) за 2.5 года (2022-2024) - 127 млрд. руб
100%

51. Изменение налоговой обязанности. Отсрочка и рассрочка.

• Срок – до 3 лет;
• Отсрочка (рассрочка) – своеобразная мера поддержки, т.к.
основания предоставления связаны с негативными событиями,
которые не позволяет уплатить налог в срок, НО такая
возможность появится по истечению отсрочки.
• Ущерб в результате стихийного бедствия;
• Угроза банкротства при своевременной оплате налогов;
• Финансовое положение физического лица не позволяет уплатить;
• Сезонный характер производства;
• Непредоставление (задержка) бюджетного финансирования;
• Обязательно обеспечение (залог, поручительство, банковская
гарантия);
• Отказ в предоставление – мотивирован, м.б. оспорен в судебном
порядке;

52. Изменение налоговой обязанности. Инвестиционный налоговый кредит.

• Срок – 1-5 лет по налогу на прибыли и региональным и местным налогам;
• Механизм: Поэтапное уменьшение с последующим поэтапным
увеличением (на сумму кредита и %) налогового платежа
• Очередной налоговый платеж не может быть уменьшен более, чем на 50
%;
• ИНК – мера поддержки поощряемого поведения налогоплательщика
(инвестиций);
• НИОКР – повышение энергетической эффективности, рабочие места для инвалидов
и т.п.;
• Выполнение ГОЗ или важного заказа по социально-экономическому развитию
региона;
• Инновационная деятельность и т.п.;
• Размер ИНК определяется основанием и размером инвестиций;
• Предоставляется на основании договора;

53. Прекращение налоговой обязанности

• Уплата налога (исполнение налоговой обязанности);
• Смерть физического
(наследование);
лица,
кроме
поимущественных
налогов
• Ликвидация организации;
• Признание налоговой задолженности безнадежной:
• Списание долга по итогам банкротства ФЛ;
• Судебный акт, фиксирующий невозможность взыскания (срок давности);
• Исключение ю.л. Из реестра по инициативе налогового органа;

54. Исполнение налоговой обязанности. Момент исполнения.

Способ исполнения
Момент исполнения ( при условии положительного
сальдо)
В безналичной форме
Со дня передачи в банк платежного поручения
В наличной форме
В момент передачи денег в кассу
В безналичной форме для организаций с лицевым
счетом
В момент отражения операции перечисления на
лицевом счету
Принудительное исполнение за счет имущества
В момент перечисления судебным приставом
С участием налогового агента
Со дня удержания налога
• Налогоплательщик исполняет обязанность самостоятельно, либо
иным лицом по его «поручению»;
• Размер оплаты учитывается на едином налоговом счете – для
признания обязанности исполненной на ЕНС должно быть
положительное сальдо в достаточном размере

55. Принудительное исполнение налоговой обязанности

До 01.11.2025
После 01.11.2025
В судебном порядке
В административном порядке
Административный иск – 6 месяцев с даты срока
исполнения требования
Решение о взыскании – 6 месяцев с даты истечения
срока исполнения требования
Пропущенный срок м.б. восстановлен
При пропуске срока – иск в суд в течение 6 месяцев с
истечения срока на вынесение административного
решения
Пропущенный срок м.б. восстановлен
Исполнение в порядке ФЗ «Об исполнительном
производстве»
Исполнение в отношении безналичных денежных
средств – поручение в банк, в отношении имущества
– порядок идентичный с Организациями (ФЗ «Об
исполнительном производстве

56. Принудительное исполнение налоговой обязанности. ФЛ (с 01.11.2025)

Требование
об уплате
налога
Направление не позднее
3 месяцев с моменты
выявления недоимки
6 месяцев со срока
добровольного
исполнения
Платежное
поручение в
банк.
Обязанность
исполнить.
Заявление в суд о взыскании
налоговой задолженности
Служба судебных
приставов.
Исполнение в
общем порядке
Решение о взыскании
задолженности за счет
безналичных денежных
средств
10 месяцев с даты
Решения о взыскании за
счет безналичных средств
(общее правило)
Выявление
недоимки
Срок для
добровольного
исполнения – 8 дней
(или больше, если
указано в
требовании), если не
исполнено, то
Решение о взыскании за
счет имущества

57. Принудительное исполнение налоговой обязанности. Организация.

Организация (ИП) – в административном порядке, т.е. на основании самостоятельного решения налогового органа, за исключением;
1.
Налоговая обязанность основана на изменении юридической квалификации статуса налогоплательщика или сделки;
Изменение юридической квалификации сделки – выявление действительного экономического содержания сделки и определение налоговых
последствий в соответствии с выявленным содержанием. (Аналог в гражданском праве – притворные сделки.)
NB. Изменение юридической квалификации сделки не влияет на гражданско-правовую судьбу сделки.
В теории и по НК РФ – судебная процедура взыскания обязательна, т.к. только суд может преодолеть презумпцию законности сделки.
На практике, судебная проверка обоснованности выводов налогового органа по переквалификации реализуется по инициативе налогоплательщика в
процессе обжалования решения налогового органа.
«Судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или
статуса и характера его деятельности, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов.
Между тем такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения о привлечении к ответственности или решения об отказе
в привлечении к ответственности, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением.
В связи с этим само по себе несоблюдение судебного порядка взыскания налога при том, что решение инспекции о привлечении к ответственности,
на основании которого было вынесено решение инспекции о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - организации
или индивидуального предпринимателя, было предметом судебного контроля и признано законным, не свидетельствует о нарушении прав и законных
интересов налогоплательщика.» (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 N 3372/13 по делу N А33-7762/2011)

58. Принудительное исполнение налоговой обязанности. Организация.

Взыскание налоговой задолженности зависимой (основной) организации, числящейся
более 3 месяцев с основной (зависимой) организацией, если на нее переводилась
выручка (активы) налогоплательщика – должника. Взыскание может осуществляться с
лица, находящейся в «иной зависимости» с должником.
• Понятие «зависимости» и «иной зависимости» в НК РФ и судебной практике не определяется,
применяются положения о взаимозависимых лицах (в контексте открытого перечня оснований);
• «Отсутствие признаков субъективной зависимости между данными организациями, в том
числе, по указанным в п.2 ст.105.1 НК РФ критериям… не исключает возможность применения
п.2 ст. 45 НК РФ»
• Сам по себе факт передачи имущественных прав не является достаточным для взыскания
налоговой задолженности, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица. Надлежит
устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые
обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников
гражданского оборота, преследующих цели делового характера, и позволяют ли
обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи
бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой
должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. (Определение ВС РФ № 305КГ16-6003);
• Антиуклонительная норма. «Короткий путь» привлечения контролирующих лиц к ограниченной
субсидиарной ответственности вне процедуры банкротства.
2.

59. Принудительное исполнение налоговой обязанности. Организация.

3. Пропуск срока давности принятия административного
решения о взыскании.
• Административная процедура взыскания налога предусматривает
строгую последовательность и сроки принимаемых решений;
• Судебный порядок взыскания недоимки при пропуске срока –
процессуальная
гарантия
прав
налогоплательщика
на
определенность процедуры принудительного взыскания;
• Пропущенный по уважительной причине срок на обращение в суд за
взысканием может быть восстановлен

60. Принудительное исполнение налоговой обязанности. Организация

Требование
об уплате
налога
Направление не позднее
3 месяцев с моменты
выявления недоимки
2 месяца со срока
добровольного
исполнения
Платежное
поручение в
банк.
Обязанность
исполнить.
Заявление в суд о взыскании
налоговой задолженности
Служба судебных
приставов.
Исполнение в
общем порядке
Решение о взыскании
задолженности за счет
безналичных денежных
средств
10 месяцев с даты
Решения о взыскании за
счет безналичных средств
(общее правило)
Выявление
недоимки
Срок для
добровольного
исполнения – 8 дней
(или больше, если
указано в
требовании), если не
исполнено, то
Решение о взыскании за
счет имущества

61. Принудительное исполнение налоговой обязанности. Организация

1 этап – выявление недоимки (отрицательное сальдо ЕНС);
2 этап – направление требования об уплате налога;
3 этап – Решение о взыскании налоговой задолженности за счет средств в банке.
Срок вынесения Решения – 2 месяца с даты добровольного исполнения тьребования;
Одновременно с решение в банк направляется платежное поручени, обязательное для исполнения;
Организация и ИП – в судебном порядке;
3.1. этап – обращение в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности
Если пропущен срок для вынесения Решения о взыскании за счет денежных средств;
6 месяцев с даты добровольного исполнения требования;
Пропущенный срок может быть восстановлен.
4 этап – Решение о взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества
Если невозможно исполнить за счет безналичных денежных средств (3 этап);
Сила исполнительного документа – направляется судебным приставам для принудительного исполнения;
Срок вынесения Решения – 10 месяцев с даты вынесения Решения о взыскании за счет денежных средств (3 этап);
4.1 этап – обращение в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности
Если пропущен срок для вынесения Решения о взыскании за счет имущества;
2 года с даты истечения срока для вынесения решения о взыскании за счет имущества;
Пропущенный срок может быть восстановлен.

62. Требование об уплате налога

• Требование об уплате налога – письменное извещение налогоплательщика
о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме
задолженности (с указанием суммы задолженности, включая пени и
штрафы).
• Срок добровольного исполнения – 8 дней, если иной срок не установлен
требованием;
• Направляется нарочно, ТКС, личный кабинет или заказным письмом,
которое считается полученным через 6 дней после отправки (презумпция);
• Срок направления – 3 месяца с момент отрицательного сальдо ЕНС более
3 000 руб. (6 месяцев Постановление Правительства РФ от 29.03.2023
№500) – срок не пресекательный;
• Повторное направление требования не допускается (Механизм
искусственного продления сроков для принудительного взыскания)

63. Исполнение налоговой обязанности при ликвидации / реорганизации

• При ликвидации – исполняется ликвидационной комиссией за счет
имущества Организации.
• При недостаточности имущества – в ходе процедуры банкротства.
• При
реорганизации
правопреемником:
юридического
лица
–
исполняется
• Слияние – вновь созданное;
• Выделение – налогоплательщик сохраняется;
• Присоединение – присоединившее;
• Разделение – вновь созданные юридические лица на основании разделительного
баланса. При невозможности определить – солидарно.
• Если в результате реорганизации правопреемник не имеет возможности
исполнить налоговую обязанность, то, по решению суда, отвечают иные
лица (выделившееся и т.п.) – солидарно.

64. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Частно-правововые
Публично-правовые
Виды способов обеспечения
Залог имущества
Пеня
Поручительство
Приостановление операция по счетам
Банковская гарантия
Арест имущества
Особенности
Применяются по инициативе и/или с согласия
налогоплательщика;
Применяются по инициативе налогового органа, в
силу указания НК РФ
Применяются на основании гражданско-правового
договора, т.е. применяется гражданское
законодательство с особенностями НК РФ;
Применяются на основании решения –
одностороннего административного акта налогового
органа
Применяются до нарушения налогоплательщиком
законодательства о налогах и сборах
Применяются в качестве реакции на нарушение
налогового законодательства со стороны
налогоплательщика

65. Частно – правовые способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

• Залог имущества
• Возникает на основании договора или закона (не исполнение налоговой обязанности,
обеспеченной арестом имущества);
• Залогодатель – любое лицо;
• Последующий залог не допускается (не может быть предметом залога имущество
уже переданное в залог);
• Поручительство
• Взыскание с поручителя в порядке и сроки, установленные для принудительного
исполнения налоговой обязанности;
• Банковская гарантия
• Гарантом может выступить банк, включенный Перечень Минфина (217 из 318);
• Гарантия должна:
• Безотзывна и непередаваема;
• Срок - + 6 месяцев к сроку уплаты налога;
• Обеспечивать сумму налога полностью;
• Порядок взыскания в соответствии с НК РФ;

66. Публично-правовые способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

• Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить
в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения
обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в
установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
• Начисляется вне зависимости от вины, за исключение
невозможности уплаты налога в следствии наложенного ареста или
приостановления операций по счетам;
• Пеня на пеню не начисляется
• Размер пени (18% ключевая / 21,9% (43,8%) эффективная)
• Физические лица – 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ;
• Организация
• 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ – первые 30 дней;
• 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ – 31 день и далее.

67. Публично-правовые способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

• Арест имущества – ограничение права собственности налогоплательщика
организации с санкции прокурора;
• Основание – наличие достаточных оснований полагать, что должник
предпримет меры для сокрытия имущества (скроется сам) – оценочная
категория – в судебной практике и разъяснениях не раскрывается;
• Арест полный (запрет распоряжения/владение(использования по
разрешению НО) или частичный (все правомочия с разрешения и контроля
НО);
• Применяется не ранее констатации недостаточности денежных средств в
ходе принудительного исполнения;
• Требование соразмерности ( в пределах налоговой задолженности);
• Постановление НО/ Участие понятных и налогоплательщика (по желанию)
/ Протокол об аресте имущества с описью

68. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

69. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности