2. Стандарты аудита и профессональная этика аудиторов

1.

Лекция
Стандарты аудита и
профессиональная этика
аудиторов

2.

План:
1. Стандарты аудита: понятие, цель и задачи.
2. Профессиональная этика аудиторов

3.

Стандарты аудита – это единые базовые понятия, которым в процессе профессиональной
деятельности должны следовать все аудиторы.
Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских
услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей
аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
Аудиторские стандарты подразделяются
на:
Внешние
Внутренние
Внешние определяют организацию аудиторской
деятельности и являются основными элементами ее
нормативного регулирования.
Внутренние (стандарты общественных аудиторских
организаций и стандарты аудиторских фирм –
внутрифирменные стандарты) разрабатываются в
аудиторских организациях.
Международные
Национальные

4.

Задача стандартов состоит в том, что они:
обеспечивают высокое качество
аудиторской проверки;
обеспечивают сравнимость качества
работы отдельных аудиторских
организаций.
содействуют внедрению в
аудиторскую практику научных
достижений;
заставляют аудиторов постоянно
повышать уровень своих знаний и
квалификации;
помогают пользователям понять
процесс аудиторской проверки;
обеспечивают связь между
отдельными элементами
аудиторского процесса;
устраняют контроль со стороны
государства;
помогают аудиторам вести
переговоры с клиентом;

5.

Основные направления разработки
внутренних стандартов условно можно
разделить на:
- стандарты в области поведенческой этики
аудита;
- Стандарты по внутрифирменному
документообороту;
стандарты в области методологии проведения
проверок по направлению аудита.

6.

На пятой Республиканской конференции аудиторов,
состоявшейся в марте 2000 года, было принято
решение о переходе аудита Республики Казахстан на
международные стандарты и принятии их в качестве
национальных стандартов.
Стандарты аудита принимаются на республиканской
конференции Палаты аудиторов и регистрируются в
уполномоченных государственных органах
Стандарты помогают аудитору определить масштабы
контрольных мероприятий, методы их проведения и
являются критериями оценки результатов аудиторской
деятельности.

7.

01.
Стандарты
02.
разрабатываются
палатой
аудиторов и делятся на
три группы:
общие положения (стандарты);
03.
правила проведения аудиторской проверки (стандарты);
правила (стандарты)ведения отчетности;

8.

Стандарты играют важную роль в
аудите и аудиторской деятельности,
поскольку они:
обеспечивает высокое качество
аудиторской проверки;
содействует внедрению новых
научных достижений в аудиторскую
практику;
и помогает пользователям понять
процесс аудиторской проверки;
создание общественного имиджа
профессии;
помогает аудитору вести переговоры с
клиентом;
обеспечивает связь отдельных
элементов аудиторского процесса.

9.

Для чего нужны МСА?
Во-первых,
наличие
единых
требований
помогает
объективно
оценивать
работу
предприятий разных стран.
Во-вторых, так как этот свод правил носит
рекомендательный характер, то на него можно
опираться при составлении государством
собственных нормативов с учётом особенностей
экономики отдельно взятой страны.
Главная цель их разработки – успешная
интеграция бизнеса в мировую экономику, а так
же
повышение
уровня
аудиторской
деятельности.

10.

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International
Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные
стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они
издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет
по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации.

11.

Разделы МСА
Вводные аспекты
200—299 общие принципы и Обязанности
300—499 Оценка рисков и противодействие выявленным рискам
500—599 Аудиторские доказательства
600—699 Использование услуг других лиц
700—799 Аудиторские выводы и заключения
800—899 Особые аспекты

12.

Вводные аспекты
предназначена для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и
объединения стандартов по вводным положениям. В настоящее время данная подгруппа стандартов
не действует.
• 200—299 общие принципы и Обязанности
• определяют цели и принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на аудитора и руководство
аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. В частности, стандарты данной подгруппы определяют условия заказа
на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен
неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат от
проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо
низкого уровня.
300—499 Оценка рисков и противодействие выявленным рискам
Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и
предоставление руководства по получению знания о субъекте и его среде, включая его внутренний
контроль, и по оценке рисков существенных искажений в аудите финансовой отчетности.

13.

500—599 Аудиторские доказательства
Устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих
доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения
аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или
иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.
600—699 Использование услуг других лиц
регламентируют порядок работы аудитора с информацией третьих лиц; регулируют вопросы
использования информации, полученной от других аудиторов, а также вопросы взаимодействия со
службой внутреннего аудита и экспертами.

14.

700—799 Аудиторские выводы и заключения
стандарты, посвященные итоговым аудиторским документам, положения которых устанавливают
правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам
аудита.
800—899 Особые аспекты
регулируют специальные вопросы аудита.

15. Данные МСА предусматривают, что заключение может быть.

безусловно положительным
(ошибок нет или все они
скорректированы)
отрицательным (например, если
клиент заявил о непрерывности
деятельности фирмы, а проверка
показала иное, и, соответственно,
следует применять принципиально
иные методы проверки)
Также предусмотрена возможность
отказа от выражения мнения
(например, в случае если клиент
не представляет затребованную
аудитором информацию или
препятствует ее получению).
условно положительным
(незначительные недоработки в
отчетности, например,
недостаточная информация об
аффилированных лицах);

16.

Национальные стандарты аудита
Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998
года, с внесенными изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля
2009 года, установил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии
с
Международными
Стандартами
Аудита,
не
противоречащими
законодательству страны, опубликованными на государственном и русском
языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную
публикацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной
Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров.

17.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (англ.
International Federation of Accountants (IFAC)) —
глобальная организация бухгалтеров, основанная в
1977 году. В её состав входят 175 членов из 130
стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5
миллионов бухгалтеров, занятых в общественной
практике, промышленности, торговле, управлении и
академической деятельности.

18.

Комитеты по стандартам
(советы)
Комитет по
международным
образовательным
стандартам в области
бухучёта (IAESB)
Комитет по
международным
стандартам аудита и
подтверждения
достоверности
информации (IAASB)
Комитет по
международным
этическим стандартам для
бухгалтеров (IESBA)
Комитет по
международным
стандартам финансового
учёта и отчётности в
государственном секторе
(IPSASB)

19.

Комиссии
Консультативная группа по
вопросам соответствия (CAP)
Комиссия по вопросам
развивающихся наций
Комиссия по выдвижению
кандидатур
Комиссия профессиональных
бухгалтеров, занятых в бизнесе
Комиссия по практике малого и
среднего бизнеса
Комиссия транснациональных
аудиторов

20. Обзорные вопросы:

• 1.На какие виды подразделяться аудиторские
стандарты?
• 2. Сколько разделов есть МСА?

21.

2.Профессиональная
этика аудиторов

22.

Профессиональная этика
аудиторов
что такое?
• Кодекс профессиональной этики аудиторов
устанавливает стандарты поведения аудиторов,
определяет основные принципы, которым они
должны следовать при выполнении своих
профессиональных функций. Необходимость
регулирования этического поведения
профессиональных аудиторов возникла из-за
ответственности ее представителей перед
обществом.

23. Этика аудитора

Соблюдение этических норм
профессионального поведения
гарантируется высокими
моральными качествами и
профессиональной
ответственностью аудиторов,
объективной необходимостью
поддержать в общественном
мнении уважение и доверие к
профессии аудитора
это система норм нравственного
поведения аудитора, аудиторской
организации при проведении
аудита, оказания услуг
сопутствующих аудиту.

24. Доверие общества к аудиторской профессии определено, помимо прочего, тем условием, что в своей профессиональной деятельности

аудиторы:
• соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской деятельности,
иных применимых стандартов;
обладают пониманием бизнеса;
пользуются экспертными знаниями по техническим и иным вопросам;
применяют профессиональное суждение.

25.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен
руководствоваться нормами, установленными профессиональными
аудиторскими объединениями, членом которых он является
(профессиональными стандартами), а также следующими этическими
принципами:
професси
професс
ональной
конфиде ионально профессион
независим честност объектив компетент
нциально
го
ального
ости;
ности;
и;
ности и
поведени скептицизм
сти;
а
добросов
я;
естности;

26.

Независимость аудитора
Независимость аудитора – предполагает свободу
аудитора от влияния, давления, контроля, как со
стороны проверяемого субъекта, так и со стороны
любых третьих лиц.
Независимость
заключается
в
обязательности
отсутствия у аудитора при формировании его мнения
финансовой, имущественной, родственной или какойлибо иной заинтересованности в делах аудируемого
лица, превышающей отношения по договору на
осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо
зависимости от третьих лиц.
Независимость аудитора – отсутствие какой-либо
финансовой или имущественной заинтересованности
аудитора на проверяемой фирме.

27.

Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является, не может
участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают
родственные отношения.
Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные
сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:
а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений
аудитора;
в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления
отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на
себя организация клиента.

28.

Честность аудитора
Честность
аудитора
предполагает
приверженность аудитора профессиональному
долгу.
Объективность аудитора
Объективность
это
обязательность
непредвзятости,
беспристрастности
и
неподвластности какому-либо влиянию при
рассмотрении любых профессиональных вопросов
и формировании суждений, выводов и заключений.
Объективность аудитора – это беспристрастность
аудитора
при
рассмотрении
любых
профессиональных вопросов и формировании
суждений, выводов и заключений.

29.

Профессиональная компетентность аудитора
Профессиональная компетентность аудитора – это обладание
необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять
эти знания при решении задач в конкретных ситуациях.
Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и
специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов,
подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также
на опыте
непрерывной
практической
работы
по оказанию
профессиональных
аудиторских
услуг
совместно
с
другими
специалистами данного профиля и профессионального уровня.
Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в
области
бухгалтерского
учета,
налогообложения,
финансовой
деятельности и гражданского права, организации и методов аудита,
законодательства, национальных и международных норм и стандартов
бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

30.

Добросовестность аудитора
Добросовестность аудитора – это оказание
аудитором профессиональных
услуг
с
должной тщательностью, внимательностью,
оперативностью
и
надлежащим
использованием своих способностей.
Конфиденциальность
Принцип
конфиденциальности
информации
заключается в том, что аудиторы (аудиторские
организации) обязаны обеспечивать сохранность
документов, получаемых или составляемых ими в
ходе аудиторской деятельности, и не вправе
передавать эти документы каким бы то ни было
третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся
в них сведения без согласия проверяемого субъекта.

31.

Профессиональное поведение аудитора
Профессиональное поведение аудитора – это
поддержание высокой репутации профессии и
воздержание от совершения поступков, способных
подорвать уважение и доверие к аудиторской
профессии.
Профессиональный скептицизм
Профессиональный скептицизм выражается в том, что
аудитор критически оценивает весомость полученных
аудиторских доказательств и внимательно изучает
аудиторские доказательства, которые противоречат какимлибо документам или заявлениям руководства либо ставят
под сомнение достоверность таких документов или
заявлений.

32. Обзорные вопросы:

• 1. Один из условий профессиональной
деятельности аудитора?
• 2. В каких сферах аудитор должен обновлять
знания?

33.

Список использованной литературы:
• Основы аудита: учеб. пособие / авт.-сост.: Б.Ш. Алтаев, Б.Б. Султанова. - Алматы: Казак
университет!, 2016.-210 с
• Кодекс профессиональной этики аудиторов (с изменениями от 17.11.2021 г.) – Режим доступа:
https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=36538846
• Международные стандарты аудита (International Standards on Auditing) – Режим доступа:
https://www.iaasb.org/about-iaasb

34.

Спасибо за
внимание!