Налог на прибыль

1. Налог на прибыль

2.

ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на прибыль является прямым налогом, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата
организации – прибыли.
Кто платит налоги (ст. 246, ст. 246.2, ст. 247 НК РФ)
- Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по
вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора
- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено
международным договором по вопросам налогообложения
Кто не платит налоги (ст. 246.1, ст. 246.3, ст. 346.1, ст. 346.11 НК РФ )
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты
налога.
Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.
для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства
доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;

3.

Объект налогообложения
Доходы. Классификация доходов.
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности.
Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли
все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности такие как:
от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;
и т.д.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.
Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
в виде взносов в уставный капитал организации;
в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору
беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором
(ссудополучателем);
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в
этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

4.

Расходы. Группировка расходов
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и
реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы
(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который
нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.
На производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода
Прямые ст. 318 НК РФ
Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ)
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ)
Косвенные ст. 318 НК РФ
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
Внереализационные расходы ст. 265 НК РФ
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.
! Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы
учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в
соответствии со статьей 319 НК РФ.
! Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением
работ, оказанием услуг)
! Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода.
Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все
поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

5.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению; налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе
данных налогового учета.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в
данном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговая ставка устанавливается в размере 25%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.
При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 8%, зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 17%,
зачисляется в бюджеты субъектов РФ. .
По специальным ставкам налога на прибыль организаций произошли следующие изменения:
для IT-компаний с 2025 года ставка налога на прибыль повышена с 0% до 5%. Эту ставку IT-организации могут применять только при исчислении налога
за периоды 2025 - 2030 гг. Потом для них действует основная ставка по прибыли, если не будет оснований применять другие специальные ставки;
для организаций, включенных в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 года № 478-ФЗ «О
развитии технологических компаний в Российской Федерации», субъекты РФ в 2025 - 2030 гг. могут устанавливать пониженную ставку по налогу,
зачисляемому в региональный бюджет;
для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, в 2025 - 2030 гг. устанавливается ставка 20% в отношении
прибыли от освоения этих участков. Ставка применяется, если соблюдается ряд условий.
Новые ставки применяются к доходам, полученным с 1 января 2025 года.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной
нарастающим итогом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и
месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня
окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

6.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Для целей налогообложения прибыли организации могут признавать доходы и расходы методом начисления либо кассовым методом.
Основным методом является метод начисления. Кассовый метод применяется ограниченным кругом организаций, соответствующим критериям НК РФ.
Метод начисления
Доходы признаются в том периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг или имущественных
прав).
Дата признания доходов:
1. Для доходов от реализации – дата перехода права собственности (подписания акта приемки-передачи, оказания услуг и т. д.), независимо от оплаты.
2. Для внереализационных доходов:
- Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) – дата подписания акта приема-передачи.
- Дивиденды, безвозмездные денежные средства – дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).
- Арендные и лицензионные платежи (роялти) – дата, указанная в договоре, или последний день отчетного периода.
- Штрафы, пени, возмещение убытков – дата признания должником или вступления в силу решения суда.
- Суммы восстановленных резервов, доходы от участия в простом товариществе – последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты:
- Материальные расходы – дата передачи сырья в производство или подписания акта выполненных работ (услуг).
- Амортизация – ежемесячно на основании начисленных сумм.
- Капитальные вложения* – признаются с начала амортизации ОС.
- Оплата труда – ежемесячно по начислению.
Ремонт ОС – в периоде осуществления (с учетом особенностей).
Кассовый метод
Организации вправе применять кассовый метод, если средняя выручка без НДС за предыдущие 4 квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Признание доходов:
- Дата поступления денег (в кассу или на счет), получения имущества (работ, услуг) или погашения задолженности иным способом.
Признание расходов:
- Материальные расходы и зарплата – после фактической оплаты.
- Амортизация – только по оплаченному имуществу.
- Налоги и сборы – в размере фактической уплаты.
Определение доходов и расходов при исчислении налога на прибыль
Согласно ст. 248 НК РФ, доходы организации делятся на:
1. Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) – выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2.Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) – доходы, не связанные с основной деятельностью (например, проценты, дивиденды, штрафы, безвозмездные поступления).
Важно:
- Из доходов исключаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю.
- Доходы и расходы должны подтверждаться первичными документами и данными налогового учета.
Состав внереализационных доходов определяется ст. 250 НК, и всю их совокупность условно можно классифицировать по пяти основным группам (рисунок 1).

7.

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Согласно ст. 252 НК РФ , расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Критерии признания расходов:
1. Обоснованность – затраты должны быть экономически оправданы и направлены на получение дохода.
2. Документальное подтверждение – наличие первичных документов (договоры, акты, платежные поручения и т. д.).
3. Денежная оценка – затраты должны быть выражены в денежной форме.
Важно!
- Если затраты могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их классификацию (п. 4 ст. 252 НК РФ).
- Расходы, не соответствующие указанным критериям, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Основные группы расходов, связанных с производством и реализацией
1. Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)
К ним относятся затраты на:
- приобретение сырья, материалов, комплектующих;
- инструменты, инвентарь, спецодежду;
- топливо, воду, энергию для технологических нужд;
- работы и услуги производственного характера (например, ремонт оборудования сторонними организациями).
2. Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)
Включают:
- заработную плату (в денежной и натуральной форме);
- премии, надбавки, компенсации;
- отпускные, больничные (в пределах норм);
- взносы по добровольному страхованию работников.
Классификация расходов на оплату труда:
1. Основная зарплата (за отработанное время).
2. Дополнительные выплаты (отпускные, больничные).
3. Компенсационные выплаты (за вредные условия, командировки).
4. Выплаты в натуральной форме.
5. Иные выплаты (премии, материальная помощь в пределах лимитов).
3. Амортизация (ст. 256–259.2 НК РФ)
Амортизируемое имущество – имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб. (с 2025 года – с учетом индексации).
Ключевые правила:
- Распределение по 10 амортизационным группам (ст. 258 НК РФ).
- Методы начисления: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ).
- Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

8.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщик вправе учитывать внереализационные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно статье 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией.
Основные виды внереализационных расходов (с изменениями 2025 года):
1. Расходы на содержание переданного в аренду (лизинг) имущества, включая амортизацию по такому имуществу (новое: с 2025 года расширен перечень расходов по
операционному лизингу)
2. Проценты по долговым обязательствам (лимит по тонкой капитализации применяется с новыми коэффициентами)
3. Расходы, связанные с выпуском и обслуживанием ценных бумаг:
- организацию выпуска собственных ценных бумаг
- обслуживание приобретенных ценных бумаг
4. Курсовые и суммовые разницы:
- отрицательные курсовые разницы от переоценки активов и обязательств
- разницы от отклонения курса валюты от курса ЦБ РФ
5. Расходы на формирование резервов:
- по сомнительным долгам (новый порядок создания резервов с 2025 года)
- гарантийному ремонту и обслуживанию
6. Расходы на ликвидацию, консервацию и расконсервацию:
- ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС
- консервацию производственных мощностей
7. Судебные и аналогичные расходы:
- судебные издержки и арбитражные сборы
- штрафы, пени, возмещение ущерба по решениям суда
8. Банковские расходы:
- услуги банков (включая системы "клиент-банк")
- расходы при взыскании налогов через банк
9. Премии (скидки) покупателям за выполнение условий договора (с 2025 года уточнен порядок учета скидок)
10. Иные обоснованные расходы:
- потери от стихийных бедствий
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
- расходы на ESG-трансформацию (новое положение с 2025 года)