Ошибки в управлении затратами

1. Затраты предприятия

2. Ошибки в управлении затратами

Арифметические
Содержательные
Методические
2

3. Особенности затрат как предмета управления

1. динамизм;
2. многообразие;
3. трудность измерения, учета и оценки;
4. сложность и противоречивость влияния на
экономический результат.
3

4. Принципы управления затратами

совершенствование
информационного
обеспечения
величины затрат;
методическое единство на разных уровнях управления
затратами;
управление затратами на всех стадиях жизненного цикла
изделия (от разработки продукта до утилизации);
органичное сочетание снижения затрат с высоким
качеством продукции (работ, услуг) с использованием
эффективных методов управления;
направленность на недопущение излишних затрат;
повышение
заинтересованности
производственных
подразделений предприятия в снижении затрат.
4

5. Функции и инструменты управления затратами предприятия

Функции: планирование, организация, контроль,
анализ.
Инструменты: учет затрат (абсорбционный,
попроцессный, позаказный, партионный,
маржинальный); калькулирование себестоимости
(производственной, полной, частичной);
нормирование затрат, анализ отклонений.
5

6. Цифровизация экономики: изменение структуры затрат (по данным отчета McKinsey 2018)

Сокращение транзакционных издержек
Ускорение процессов приводит к снижению затрат на операции
(трудовые, материальные)
Увеличение доли затрат на исследования и разработки
Снижение доли затрат на рабочую силу приводит к уменьшению
эффекта арбитража трудовых затрат
Роботизация и автоматизация производства увеличивает долю
накладных затрат (амортизации), увеличивает энергоемкость
производства
Уменьшение роли стоимости труда при определении локации
производства. Большую роль играет стабильность цепочки поставок,
близость к клиенту
6

7. Затраты предприятия

Затраты
предприятия – стоимостная
оценка
производственных
ресурсов,
израсходованных в процессе производства
и реализации продукции.
Себестоимость
продукции – затраты
предприятия
на
производство
и
реализацию единицы продукции.

8. Основные классификации затрат

1. по экономическому содержанию
2. по роли в процессе производства
3. по характеру отнесения на себестоимость
4. по характеру зависимости от объема выпускаемой
продукции

9. Классификация затрат

1) По экономическому содержанию
материальные затраты
затраты на оплату труда
амортизация основных фондов
прочие затраты
.

10. Классификация затрат

2) По роли в процессе производства
основные
накладные
общецеховые
общепроизводственные
общехозяйственные
.

11. Основные и накладные затраты

Основные – это затраты, непосредственно обусловленные
технологическим процессом производства продукции (то есть, те,
без которых процесс производства был бы невозможен).
Накладные – это затраты на обслуживание производственного
процесса и создание условий для работы предприятия в целом).

12. Виды себестоимости в зависимости от включения накладных затрат

Виды себестоимости в
зависимости от
включения накладных
Цеховая себестоимость, если включены общецеховые
затрат
расходы
Производственная себестоимость, если включены
общепроизводственные расходы
Полная себестоимость, если включены
общехозяйственные расходы

13. Прямые и косвенные затраты

Прямые – затраты, которые могут быть прямо отнесены на
себестоимость конкретного продукта (связаны с
производством одного продукта)
Косвенные – затраты, которые не могут быть прямо
отнесены на себестоимость конкретного продукта
(связаны с производством многих продуктов)

14. Калькуляция себестоимости

Это определение расходов на
производство отдельных видов продукции
Может быть плановой и фактической
Искусство калькуляции себестоимости
состоит в наиболее точном отнесении
косвенных затрат

15. Драйверы распределения косвенных затрат

Наиболее распространенные:
o Прямые затраты материалов;
o Время основных производственных рабочих;
o Затраты труда производственных рабочих;
o Время работы основного производственного оборудования;
o Сумма прямых затрат.
Более точные драйверы используются в системе учета
Activity Based Costing
15

16. Классификация затрат

4) По характеру зависимости от объема
выпускаемой продукции
постоянные затраты
переменные затраты
.

17.

7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
0
50
100
150
200
Переменные затраты
250
300
350
Постоянные затраты
400
450
500
Затраты
.

18.

35
30
25
20
15
10
5
0
50
100
150
200
Удельные постоянные
250
300
350
Удельные переменные
400
450
500
Себестоимость
.

19. Анализ «затраты-выпуск-прибыль» “cost-volume-profit” (CVP-анализ)

Цель – что произойдет с финансовыми результатами предприятия,
если изменится объем производства и реализации.
Анализ основан на выделении постоянных и переменных затрат.
19

20. Экономическая модель затрат и прибыли

Цена const
Точка
безубыточности
20

21. Усложненная модель зависимости затрат и прибыли

прибыл
ь
убыток
убыток
21

22. Зависимость цены от объема продаж накладывает отпечаток на поведение точки безубыточности

цена
Зависимость цены от объема продаж накладывает
отпечаток на поведение точки безубыточности
Цена = a*Объем продаж +b
Объем продаж
22
При увеличении цены
объем продаж будет
снижаться.
Для обеспечения роста
объема продаж цену на
продукцию необходимо
снижать.

23. Зависимость прибыли от объема продаж

Допущение:
удельные
переменные
затраты не меняются, зависимость между
ценой и объемом продаж прямая
отрицательная.
прибыль
убыток
убыто
к
23

24. Диапазон безубыточной работы

Т безуб (1)
Т безуб (2)
В точке безубыточности (1) объем продаж максимально
возможный исходя из эластичности спроса. Цена на
продукт минимальна для того, чтобы весь объем
реализовать.
Удельный
маржинальный
доход
минимальный, что даже при больших объемах
реализации дает возможность покрыть постоянные
затраты при нулевой прибыли.
В точке безубыточности (2) объем продаж минимально
возможный исходя из эластичности спроса. Цена на
продукт максимальна, чтобы при минимальном объеме
реализации получить максимальную выручку. Удельный
маржинальный доход максимальный, что при низких
объемах реализации дает возможность покрыть
постоянные затраты при нулевой прибыли.
24

25. Допущения в модели CVP

1.
Анализ применяется только для одного продукта или
постоянного набора продуктов.
2. Объем производства равен объему реализации.
3. Единственный фактор, влияющий на изменение переменных
затрат – объем производства. Все другие переменные в модели
не меняются.
4. Затраты можно точно разделить на постоянные и переменные.
5. Анализ применяется только к краткосрочному временному
горизонту.
6. Постоянные затраты не меняются в приемлемом диапазоне
производства.
7. Общие затраты и выручка являются линейными функциями.
25

26. Алгоритм CVP-анализа

1.
Выявление достоверных данных об объемах продаж, затратах, выручке,
прибыли.
Месяцы, кварталы –
период анализа
должен быть
краткосрочным
% к среднему за прошлые 3
года по аналогичному
месяцу
выручка
объем
производства
прибыль
январь
660
1,1
17830
-50
февраль
575
1,15
14590,63
-1192,63
март
880
1,1
23664,95
1092,039
апрель
1150
1,15
31970,84
6692,342
май
1300
1
43393,18
11038,18
июнь
1350
0,9
49447,34
17344,27
июль
1520
0,95
53185,08
17582,57
август
1330
0,95
46808,91
13307,04
сентябрь
1200
1
42005,52
12053,47
октябрь
950
0,95
34759,06
9490,137
ноябрь
660
1,1
21212,75
2390,714
декабрь
525
1,05
18571,12
1796,372
26

27.

2. Удаление влияния прочих факторов: сезонности,
инфляции, курса рубля и пр.
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
продажи
средние
последнего
цена по
продажи за
года без
прибыль без
состоянию на предыдущие коэффициент влияния
затраты без
инфляции
цена за литр начало года 3 года
сезонности сезонности затраты
инфляции
-50
27,01515
27,01515
600
1,2
550
17830
17880
-1176,46
25,37501
25,03096
500
1
575
14590,63
15569,26
1062,626
26,89199
26,16769
800
1,6
550
23664,95
21964,94
6423,797
27,80073
26,68516
1000
2
575
31970,84
24264,14
10451,59
33,37937
31,60553
1300
2,6
500
43393,18
30635,59
16199,89
36,62766
34,21096
1500
3
450
49447,34
29984,91
16199,8
34,99018
32,23841
1600
3,2
475
53185,08
32802,58
12094,28
35,19467
31,98714
1400
2,8
475
46808,91
30448,62
10806,42
35,0046
31,38303
1200
2,4
500
42005,52
26853,22
8392,928
36,58848
32,35828
1000
2
475
34759,06
22347,44
2085,643
32,14053
28,03918
600
1,2
550
21212,75
16420,22
1545,894
35,37356
30,44124
500
1
525
18571,12
14435,75
27

28. 3. Построение графика зависимости затрат от изменения объема производства, нахождение уравнения зависимости

35000
32802,58
30635,59
30448,62
29984,91
30000
26853,22
25000
24264,14
21964,9422347,44
20000
15569,26
14435,75
15000
17880
16420,22
y = 18,771x + 4706,9
R² = 0,9807
10000
5000
0
400
600
800
удельные
переменные
1000
затраты
1200
28
постоянные
затраты
1400
1600

29. Результат CVP-анализа

Нахождение величины общих постоянных затрат и удельных
переменных затрат;
Нахождение зависимости прибыли от объем продаж;
Нахождение диапазона безубыточной работы предприятия
29

30. Формула точки безубыточности

Т безуб. в шт.
Пост.затраты за период
=
уд.маржинальный доход с продукта
Пост.затраты ∗ Выручка от реал.
Т безуб. (в ден. ед.) =
Маржинальный доход общий
30

31. CVP-анализ на многопродуктовом предприятии

Как выделить постоянные и переменные затраты, если
производится больше одного продукта?
1. Условно разделить предприятие на однопродуктовые
подразделения.
2. Условно представить ассортимент в виде постоянного набора.
31

32. Компания выпускает три вида приспособлений для рыбной ловли на своих производственных мощностях. Данные представлены ниже

Объем продаж за год
Цена, руб.
Переменные затраты,
руб.
Крючок
100 000 2
1,2
Блесна
200 000 1,4
0,8
Мормышка
300 000 0,8
0,5
1.
Общая величина постоянных затрат составляет 282 000 руб. Все три
продукта продаются на высококонкурентных рынках, так что компания не
может увеличивать цену без потери части своих потребителей. Компания
не имеет незавершенного производства и запасов готовой продукции
благодаря чрезвычайно эффективной системе поставок «точно-в-срок».
2.
Из общей суммы постоянных затрат можно было бы исключить 18
000 руб., если бы была остановлена линия по производству крючков, 96
000 руб. - если бы была остановлена линия по производству блесен, 60 000
руб. - если бы была остановлена линия по производству мормышек.
Оставшаяся часть постоянных затрат относятся к административным
затратам и арендной плате.
3.
Требуется рассчитать объем безубыточной работы предприятия.

33. Использование CVP-анализа в долгосрочном периоде

В долгосрочном периоде использовать CVP модель
нельзя, так как нельзя учесть влияющие факторы
долгосрочного характера.
Можно разбить долгосрочный период на подпериоды с
.
известными переменными
33

34. Использование CVP-анализа в долгосрочном периоде

Общие затраты
Условно-постоянные
затраты
Диапазон анализа
34

35. Вопросы

1. Определение и классификация затрат
2. Смета затрат
3. Калькуляция себестоимости и
отнесение косвенных затрат

36. Определение и классификация затрат

37. Отличаются ли эти понятия? Какое понятие шире?

Расходы
Затраты
Издержки

38. Затраты

Связанные с процессом реализации
(включаются в себестоимость)
Несвязанные с процессом реализации
(не включаются в себестоимость)

39. Классификация затрат

3) По характеру отнесения на
себестоимость конкретного продукта
прямые
косвенные
.

40.

Затраты предприятия – стоимостная оценка
производственных ресурсов,
израсходованных в процессе производства
и реализации продукции
Себестоимость продукции – затраты
предприятия на производство и реализацию
единицы продукции
.

41. Основные классификации затрат

1. по экономическому содержанию
2. по роли в процессе производства
3. по характеру отнесения на себестоимость
4. по характеру зависимости от объема
выпускаемой продукции

42. Классификация затрат

1) По экономическому содержанию
материальные затраты
затраты на оплату труда
амортизация основных фондов
прочие затраты
.

43. Классификация затрат

2) По роли в процессе производства
основные
накладные
Общецеховые
Общепроизводственные
Общехозяйственные
.

44. Основные и накладные затраты

Основные – это затраты, непосредственно
обусловленные технологическим процессом
производства продукции (то есть, те, без которых
процесс производства был бы невозможен)
Накладные – это затраты на обслуживание
производственного процесса и создание условий
для работы предприятия в целом)

45. Виды себестоимости в зависимости от включения накладных затрат

Цеховая себестоимость, если включены
общецеховые расходы
Производственная себестоимость, если
включены общепроизводственные расходы
Полная себестоимость, если включены
общехозяйственные расходы

46. Прямые и косвенные затраты

Прямые – затраты, которые могут быть
прямо отнесены на себестоимость
конкретного продукта (связаны с
производством одного продукта)
Косвенные – затраты, которые не могут
быть прямо отнесены на себестоимость
конкретного продукта (связаны с
производством многих продуктов)

47. Классификация затрат

4) По характеру зависимости от объема
выпускаемой продукции
Постоянные
переменные
.

48. Общие затраты и себестоимость

Общие Затраты = Пост.З + Удел.Пер.З х Объём
А для расчёта себестоимости 1 единицы
продукции
Себест. 1 ед. = Пост.З / Объём + Удел.Пер.З

49.

7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
0
50
100
150
200
Переменные затраты
250
300
350
Постоянные затраты
400
450
500
Затраты
.

50.

35
30
25
20
15
10
5
0
50
100
150
200
Удельные постоянные
250
300
350
Удельные переменные
400
450
500
Себестоимость
.

51. Калькуляция себестоимости

52. Калькуляция себестоимости

Это определение расходов на производство
отдельных видов продукции
Может быть плановой и фактической
Искусство калькуляции себестоимости
состоит в наиболее точном отнесении
косвенных затрат

53. Основная проблема – распределение косвенных затрат

Пример: некое предприятие произвело 1000
деревянных изделий. Затраты дерева
составили 10000 руб. Управленческие
затраты – 60000 руб. Определить
себестоимость одного изделия
10000 60000
с/б
70 ( руб.)
1000
.

54. Калькуляция себестоимости

Продолжение примера: в следующем
периоде это предприятие (помимо 1000
деревянных изделий) произвело 500
металлических. Затраты металла составили
20000 руб. Управленческие затраты и
затраты дерева остались неизменны.
Определить себестоимость одного изделия

55.

60000 руб.
?
деревянные
изделия
металлические
изделия
.

56.

ПрямЗ 10000 20000 30000 ( руб.)
60000
К
2
30000
10000
ПрямЗна1дер
10 ( руб.)
1000
20000
ПрямЗна1 м ет
40 ( руб.)
500
с / бдер 10 10 2 30 ( руб.)
с / б м ет 40 40 2 120 ( руб.)
.

57.

«Ступенчатая схема»
Объем
А
Б
В
3500
4000
10000
Прямая з/п
1,2
0,8
1,6
Прямые
Прочие
материалы
прямые
1,5
1
1,2
0,3
0,2
0,8
Изделия А и Б производятся в цехе №1, а изделие
В - №2. Общепроизводственные и
общехозяйственные затраты – 25000 руб.
Определите себестоимость каждого вида
продукции
.

58.

Главная проблема расчета
себестоимости - распределение
косвенных затрат.
Главная проблема распределения
косвенных затрат - выбор
критерия распределения.
.

59. Критерии распределения косвенных затрат

прямая заработная плата производственного
персонала
прямые затраты основных материалов
общая сумма прямых затрат
стоимость произведенной продукции
время работы оборудования
…
.