Налоговый учет расходов, включаемых в налоговую базу

1. Налоговый учет расходов, включаемых в налоговую базу

НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ РАСХОДОВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В
НАЛОГОВУЮ
БАЗУ

2.

РАСХОДЫ
Расходы, связанные с
производством и
реализацией
Материальные
расходы
Расходы на оплату
труда
Суммы
начисленной
амортизации
Прочие расходы
Внереализационные
расходы
Затраты на
осуществление
деятельности,
непосредственно
не связанной с
производством и
(или)
реализацией
Убытки

3.

ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ
РАСХОДОВ К НАЛОГОВОМУ УЧЁТУ:
РАСХОДЫ ДОЛЖНЫ
БЫТЬ
ОБОСНОВАННЫМИ
РАСХОДЫ ДОЛЖНЫ
БЫТЬ
ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕНЫ
ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЁННЫЕ
РАСХОДЫ
- это затраты,подтверждённые документами,
оформленными в соответствии с
Законодательством РФ.
ОБОСНОВАННЫЕ
РАСХОДЫ
-это экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме

4.

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И
РЕАЛИЗАЦИЕЙ ВКЛЮЧАЮТ:
Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг;
Расходы, на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества;
Расходы на освоение природных ресурсов;
Расходы на научные исследования и опытно- конструкторские
разработки;
Расходы на обязательное и добровольное страхование;
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

5.

Расходы на производство и
реализацию
подразделяются на:
Прямые
Косвенные

6.

К ПРЯМЫМ РАСХОДАМ ОТНОСЯТСЯ:
Материальные затраты: на приобретение сырья,
материалов, используемых
в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их
основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров,
работ, услуг; расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров (работ, услуг), а так же суммы
страховых взносов на виды социального страхования,
начисленных на указанные суммы расходов на оплату
труда; суммы начисленной амортизации по ОС,
используемые при производстве товаров (работ,услуг).

7.

К КОСВЕННЫМ РАСХОДАМ ОТНОСЯТСЯ:
Все иные суммы расходов за исключением
внереализационных расходов, осуществляемых
налогоплательщиком в течении налогового периода.

8. Материальные расходы

• Сырье и основные материалы - сырье и материалы которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым
компонентом при изготовлении продукции.
•Вспомогательные материалы- материалы, не составляющие основу
продукции, выпускаемой предприятием, но непосредственно участвующие
в производственном процессе.
•Полуфабрикаты и комплектующие изделия
• Топливо – топливо, используемое в качестве ГСМ в транспортных
организациях, а также топливо, используемое для технологических и
общехозяйственных нужд.
•Тара – стоимость тары списывается на себестоимость продукции в
зависимости от того, где происходит упаковка: на счета учета
производственных затрат в том случае когда упаковка происходит в
основных цехах; на счет учета коммерческих расходов, если упаковка
производится после сдачи продукции на склад.
•Запасные части – материалы, используемые при проведении ремонта
объектов ОС.

9.

Расходы на оплату труда
(ст. 255 НКРФ):
Суммы, начисленные работникам в соответствии с
принятыми в организации системами оплаты труда;
Поощрительные выплаты (премии, надбавки);
Стоимость форменной одежды и обмундирования, которые
выдаются бесплатно;
Заработная плата, сохраняемая на время отпуска, в том
числе учебного.
Суммы отчислений в резервы на предстоящую оплату
отпусков

10.

Суммы начисленной амортизации
Для целей налогообложения имеют значение следующие
показатели, формируемые в процессе учета объектов ОС:
первоначальная или восстановительная стоимость ОС;
порядок формирования стоимости ОС, в зависимости
от направлений поступлений (покупка, строительство,
дарение и т.д.);
источники финансирования поступления ОС;
срок полезного использования (эксплуатации)
объектов ОС;
выбранный метод начисления амортизации;
остаточная стоимость продаваемых объектов ОС

11.

СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
Для целей налогообложения применяются два метода начисления
амортизации:
1. Линейный
К= 1 /n * 100 %
2. Нелинейный
К= 2 /n * 100 %

12.

Суммы начисленной амортизации
Затраты на ремонт объектов ОС могут списываться 3 способами:
1) Непосредственное списание произведенных расходов на
себестоимость продукции (работ, услуг)
70
Д
20
т
60
23
10
К
т

13.

Суммы начисленной амортизации
Затраты на ремонт объектов ОС могут списываться 3 способами:
2) Создание резерва предстоящих расходов с последующим
списанием фактических затрат за счет резерва
1
2
70
Д
20
Д
96
60
т
т
23
10
К
т

14.

Суммы начисленной амортизации
Затраты на ремонт объектов ОС могут списываться 3 способами:
3) Предварительное списание производственных затрат в состав
расходов будущих периодов с последующим списанием их на
себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями
2
1
70
Д
20
Дт
97
60
т
23
10
К
т

15.

Прочие производственные
расходы (ст. 264 НКРФ):
услуги спутниковой связи;
услуги электронной почты;
информационные системы;
расходы на приобретение прав на использование
компьютерных программ;
периодические платежи за пользование
нематериальными активами

16.

Прочие производственные расходы
Расходы на НИОКР
Расходы по НИОКР могут признаны в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
сумма расхода может быть определена и подтверждена;
имеется документальное подтверждение выполнения
работ;
использование результатов работ для
производственных и (или) управленческих нужд
приведет к получению будущих экономических выгод;
использование результатов НИОКР могут быть
продемонстрированы.

17.

Прочие производственные расходы
ПРИМЕЧАНИЕ:
1. в случае, когда хоты бы 1 из перечисленных условий не
выполнено, расходы организации, связаны с выполнением
НИОКР, должны признаваться внереализационными расходами.
2. Признаются внереализационными расходами, расходы по
НИОКР, которые не дали положительного результата.
Д
91
т
К
08
т

18.

Прочие производственные расходы
Законченные при их включении состав объектов
НМА оцениваются по фактическим затратам на их
производство
Дт
08
Кт
60,70,69,10
Принятие расходов к учету в виде объектов НМА
Дт Кт
04 08

19.

Прочие производственные
расходы
РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ ПРИЗНАЮТСЯ:
Расходы на геологическое изучение недр;
Расходы на разведку полезных ископаемых;
Расходы на проведение работ подготовительного
характера.

20.

Прочие производственные расходы
ЗАТРАТЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ ВКЛЮЧАЮТСЯ В
СОСТАВ ОБЪЕКТОВ
НМА оцениваются по фактическим затратам на их
производство
Дт
08
Кт
60,70,69,10
Принятие расходов к учету в виде объектов НМА
Д т Кт
04 08

21.

Прочие производственные расходы
В случае,если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами, то расходы,
осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в
конкурсе, включаются в состав прочих расходов
В случае, если после осуществления предварительных расходов,
направленных
на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об
отказе от участия
в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то
указанные расходы
так же включаются в состав прочих расходов.
Дт Кт
91 08

22.

Прочие производственные расходы
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ
СТРАХОВЫЕ ИМУЩЕСТВА.
Начислены сумму страховых платежей отражаются по Кт счета 76 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу)
Дт
26 (44)
Кт
76
При наступлении страхового случая
Д т Кт
76 01,10
На сумму страхового возмещения
Д т Кт
51 76

23.

Прочие производственные расходы
СУММЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Дтт Ктт
91 68
Транспортный налог
РАСХОДЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
Дтт Ктт
26 60
РАСХОДЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ УСЛОВИЙ
ТРУДА И МЕР ПО ТЕХНИКЕ БЕЗОПАСТНОСТИ
Дтт Ктт
26 60
РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ
Дтт Ктт
26 71

24.

Прочие производственные расходы
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ЮРИДИЧЕСКИХ И ИНФОРМАЦИОННЫХ
УСЛУГ
Дтт
Ктт
26 (44) 60
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ГОСУДАРСТВЕННОМУ И (ИЛИ)
ЧАСТНОМУ НОТАРИУСУ
Дтт
Ктт
26 (44) 60
Дтт
Ктт
26 (44) 71
РАСХОДЫ НА АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
Дтт
Ктт
26 (44) 60
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ
Дтт
Ктт
26 (44) 60

25.

Прочие производственные расходы
РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ
Дтт
Ктт
26 (44) 60
РАСХОДЫ НА КАНЦЕЛЯРСКИЕ ТОВАРЫ
Дтт
Ктт
26 (44) 60
ПОТЕРИ ОТ БРАКА
Дтт
Ктт
28 20,10,70,69
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ВИДЫ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
Дтт
Ктт
20,26,25,23,44 69

26.

Прочие производственные расходы
РАСХОДЫ РАБОТОДАТЕЛЯ ПО ВЫПЛАТЕ ПОСОБИЯ ПО
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Дт Кт
91 70

27.

Убытки, приравненные к
внереализационным расходам
1. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом
периоде
Дтт 91 Ктт 60
выявленный убыток по расчетам с поставщиками
Дтт 91 Ктт 20
выявленный убыток при производстве продукции
2. Безнадежные долги (просроченная дебиторская задолженность)
Дтт 91 Ктт 62
долг организации
Дтт 91 Ктт 73
долг физического лица
3. Расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата
Дт 91 Кт 08
4. Расходы по освоению природных ресурсов, которые не дали
положительного результата
Дт 91 Кт 08
5. Расходы в виде недостачи материальных ценностей