Бухгалтерская отчетность через призму ИФНС

1.

Бухгалтерская
отчетность через призму
ИФНС
Мария Булычева,
налоговый консультант, независимый аудитор

2.

Обязательный состав отчетности
В состав бухгалтерской отчетности организации входят:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
приложения к балансу (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании денежных средств);
пояснения.
Внимание: для малых компаний, не подпадающих под обязательный аудит, введена
возможность в приложениях к бухгалтерскому балансу отражать только наиболее
важную информацию.

3.

Первоочередная проверка
1.ФНС проверит бухгалтерскую отчетность по
контрольным соотношениям
2.Письма ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@, от 10.03.2020 № ВД-41/4134@
3.
1.При обнаружении ошибок налогоплательщику будет
направлено уведомление.
1.Необходимо представить уточненную отчетность
или пояснения о расхождениях.

4.

Пример взаимоувязки форм
Бухгалтерский баланс
строка 1370
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)»
разница между
графами «На
31 декабря
предыдущего года» и
«На конец отчетного
периода»
Отчет о финансовых
результатах
строка 2400 «Чистая
прибыль (убыток)»,
значение на конец
отчетного периода
Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было
оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не
начислялись дивиденды.

5.

6.

Если ошибка в КС по объективным причинам
Если компания не смогла устранить ошибку по контрольным соотношениям
или она возникла по объективным причинам, то достаточно предоставить
пояснения. Такая отчетность все равно будет принята и загружена в ГИР БО.
Уведомление об уточнении не является основанием для отказа в приеме
отчетности. Она считается принятой инспекцией после направления в адрес
организации квитанции о приеме, а также извещения о вводе или уведомления
об уточнении.
Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844

7.

Отказ
•несоблюдение формата;
представление отчетности не в ту налоговую
отсутствие усиленной квалифицированной
электронной подписи или несоответствие данных
владельца сертификата

8.

Какие показатели чаще всего сравниваются
- расхождения по стр. 030 декларации «Расходы, уменьшающие
сумму доходов от реализации» и расходов по обычным видам
деятельности;
- расхождения суммы внереализационных доходов/расходов с
суммой прочих доходов/расходов;
- расхождения прибыли (убытка) стр. 060 с прибылью (убытком)
по бухгалтерской отчетности (стр. 2300).

9.

10.

Объективные причины расхождений (доходы)
Организация выполняет строительные работы, дата начала и дата
окончания которых приходятся на разные налоговые периоды. В
налоговом учете в данной ситуации доход отражается поэтапно, даже
если фактически он не получен (п. 2 ст. 271 НК РФ);
Исправление несущественных ошибок прошлого периода или после
утверждения бухгалтерской отчетности.

11.

Объективные причины расхождений (расходы)
Разные способы амортизации в БУ и НУ, использование
амортизационной премии в НУ;
Различное отражение лизинговых операций;
Нормирование расходов в НУ;
Различное формирование резервов в НУ и БУ.

12.

Какие показатели чаще всего сравниваются
По данным бухгалтерского баланса произошло уменьшение
основных средств, а в декларации не отражено их выбытие;
Существенно изменились или постоянно растут показатели
дебиторской/кредиторской задолженности;
Произошло выбытие товаров, при этом выручка не отражена по
налогу на прибыль.

13.

14.

Объективные причины расхождений
Лимит стоимости малоценного имущества отличается от НУ;
Дебиторская задолженность росла за счет авансов выданных;
Кредиторская задолженность росла из-за большого объема
закупки материалов для крупного заказа;
Товар не реализован, а списан из-за истечения срока годности,
порчи и т.д.

15.

Постановление АС Поволжского округа от 28.07.2023 г. № Ф065264/23 по делу № А12-25484/2022
Доначислили НДС, как с
безвозмездной реализации по
выбывшему товару по данным
бухгалтерского учета на конец
периода, сравнив с данными,
полученными в результате
предыдущей налоговой проверки.
Доначислили налог на прибыль
по «отсутствующей»
кредиторской задолженность по
займам без его фактического
погашения компанией.

16.

Суд не согласился по следующим основаниям:
Инспекторы расчетным путем вычислили предполагаемую сумму остатков товаров,
без учета специфики продукции;
Помимо данных бухучета, нужно ориентироваться на конкретные операции. Для
доначисления НДС инспекция должна была доказать каждый факт реализации товара.
Также инспекторам следовало учесть, что спорные товары имеют сроки годности и
истребовать документы по выбытию;
По кредиторской задолженности нет доказательств прощения долга и срок погашения
задолженности не истек и , поэтому ее нельзя признать безнадежной;
Грубое нарушение организацией правил учета влекут ответственность по ст. 120 НК
РФ и не может являться основанием для доначисления налога на прибыль.

17.

Налог на имущество – рисковые зоны
• в учете числятся ОС, при этом налог на
имущество не уплачивается;
• резкое изменение балансовой стоимости ОС
без их отражения в декларации по налогу на
прибыль (Прил. 3 к Листу 02)
• искажение сведений об объекте учета –
незавершенные капитальные вложения (ст.
54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 №
БВ-4-7/3060@)

18.

Необоснованной налоговая выгода по налогу на имущество
полное обесценение инвестиционной недвижимости;
заключение налогоплательщиком заведомо убыточных
договоров аренды;
обоснование обесценения без учета особых факторов,
например, поддержки государства. При этом показатели
прибыли (уровня рентабельности) могут не являться
определяющими показателями экономической
эффективности в отношении таких активов.
Письмо ФНС от 17.11.2023 N БС-4-21/14532@

19.

Письмо Минфина от 26.12.2023 № 07-04-09/126152 (аудит)
ФСБУ и МСФО не указывают, кто должен производить оценку
объектов БУ (сама организация или оценщик), но данные оценки
должны достоверно отражать финансовое положение субъекта.
Правила отражения ФСБУ 25/2018
Арендодатель: инвестиции в аренду отражаются, как дебиторскую
задолженность.
Арендатор: ППА во внеоборотных активах, обязательства – в
долгосрочных или краткосрочных в зависимости от срока погашения.

20.

Для чего еще нужны данные БФО
1
• Поиск и формирование данных по
компаниям - однодневкам
2
• Информация для принятия
обеспечительных мер (взыскания)
3
• Анализ информации для привлечения к
субсидиарной ответственности при
банкротстве или ликвидации

21.

Письмо Минстроя России N 3874-ИФ/00,
ФНС России N ЕД-17-31/216 от 26.01.2024
Рекомендуют проверять контрагентов по методике ФНС
(Приказ ФНС России от 24.03.2023 N ЕД-7-31/181@);
Методика предусматривает двухэтапную оценку параметров
финансово-хозяйственного состояния юридического лица
по 27 критериям и предоставляется в форме выписки;
Любое юридическое лицо вправе представлять такую
выписку из личного кабинета Заказчикам для
подтверждения своей деловой репутации.

22.

АИС Налог -3 «Выписка - оценка юрлица»
Коэффициент текущей ликвидности = оборотные
активы/краткосрочным обязательств (без РБП).
Значение: от 1 и более.
Коэффициент текущей платежеспособности =
активы/ долгосрочным и краткосрочным обязательства.
Значение: от 1,1 и более.
Коэффициент автономии = собственные средства
(капитал) к величине совокупных активов
Значение: от 0,25 и более.

23.

АИС Налог -3 «Выписка - оценка юрлица»
Коэффициента покрытия процентов = чистая
прибыль/начисленные проценты.
Значение: от 2,5 и более.
Коэффициент рентабельности активов = чистая
прибыли (убыток) к совокупным активам *100%
Значение: от 10% и более.
Отсутствие факта снижения стоимости основных
средств и внеоборотных активов по сравнению с
предыдущим годом.

24.

Частые ошибки по счетам учета
Неверное
формирование РБП
Отсутствие инвентаризации
(излишки, недостачи)
Отражение в учете
активов, подлежащих
списанию
Учет в финансовых вложениях
дебиторской задолженности
(беспроцентные займы, уступки
прав требования)
Неверное распределение активов и обязательств на
долгосрочные и краткосрочные (МПЗ, авансы, % по
займам по внеоборотным активам).

25.

Требование о предоставлении пояснений
В требованиях о предоставлении пояснений часто включается так же
запрос документов, правомерно ли это?
Вы имеете ПРАВО
предоставить какие-либо
документы, регистры, но если
не предоставите, то штраф
согласно п. 1, п. 2 ст. 129.1 НК
РФ неправомерен.
п. 3, п. 4 и п. 7 ст. 88 НК РФ
НО! Суды считают, что на
налогоплательщике лежит обязанность
документального подтверждения
обоснованности расходов в целях
исчисления налога на прибыль.
п. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление АС
Центрального округа от 25.05.2023 № Ф101855/2023 по делу № А36-3099/2020

26.

Критерии, вызова директора для дачи пояснений
Письмо ФНС от 09.08.2022 № ЕА-4-15/10350
По данным бухучета
В бухгалтерской Компания не представила в у компании замечено
ИФНС пояснения в ответ
отчетности
значительное
на
уведомление
о
отражается убыток
отклонение уровня
выявлении несоответствия
на протяжении
рентабельности от
показателей деятельности,
уровня
нескольких
и (или) не представила
рентабельности для
налоговых
запрашиваемые документы,
данной отрасли по
периодов
и (или) сообщила об их
данным статистики.
уничтожении, порче и т.п.

27.

Вызов для дачи пояснений
Не вправе:
Направление Уведомлений с целью истребования у налогоплательщиков
документов;
В Уведомлениях требовать предоставить уточненные декларации из-за
расхождений;
Вызывать без подробного описания оснований вызова.
Письмо ФНС от 02.12.2021 N ЕА-4-15/16838

28.

Вызов для дачи пояснений или показаний
- Уведомление о вызове для дачи пояснений.
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (ред. от 09.01.2023)
- Уведомление о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи
показаний.
Письмо ФНС от 22.02.2024 N СД-4-2/2063@ "О рекомендуемой форме
документа для вызова свидетеля на допрос“

29.

Штрафы за нарушения правил учета:
Ст. 120 НК РФ
п. 1 — нарушения в течение одного
налогового периода - 10000 руб.;
п. 2 —нарушения в течение более одного
налогового периода - 30000 руб.;
п. 3 — нарушения повлекли занижение
налоговой базы - 20% от суммы
неуплаченного налога., не менее 40000 руб.
Ст. 15.11 КоАП
п. 1 —первичное нарушение – от
5000 руб. до 10000 руб. ;
п. 2 —повторное нарушение – от
10000 руб. до 20000 руб. или
деквалификация на срок от 1-ого
до 2-х лет.

30.

Исправление ошибок в БУ
Период выявления
Существенность
Период исправления
Ошибка текущего
года
не важно
В месяце выявления
До подписания
отчетности
не важно
На 31 декабря
После подписания
несущественная
В месяце выявления (сч. 91)
После подписания
существенная
На 31 декабря (пользователям предоставляется
пересмотренная отчетность)
После утверждения
существенная
В месяце выявления (сч. 84 с применением
ретроспективного пересчета в последствии)

31.

Не является ошибкой
Неточности
или
пропуски
в
отражении
фактов
хозяйственной деятельности в результате получения новой
информации, которая ранее не была доступна организации;
При отражении расхождений по результатам инвентаризации
ПБУ 22/2010 не применяется;
Последствия изменения учетной политики при переходе на
ФСБУ отражается в межотчётный период.
п. 2 ПБУ 22/2010 ; Письмо Минфина от 26.12.2023 № 07-04-09/126152

32.

Исправление ошибок по налогу на прибыль
Если ошибка имеет негативные последствия для казны, то не может быть
исправлена текущим периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ);
Если в прошлом периоде (когда была совершена ошибка) организация
получила убыток или при учете данных расходов был бы сформирован
убыток, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится только в
периоде, в котором была совершена ошибка;
Налоговая база может быть уменьшена не более чем на 50 % (ст. 283 НК РФ).
Постановление АС Уральского округа от 05.12.2023 по делу № А76-1128/2023

33.

Внутренний контроль
Если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному
аудиту, то в обязательном порядке осуществляется внутренний
контроль ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исключение из этого порядка составляет случай, когда руководитель
организации принял ведение бухучета на себя (ч. 2 ст. 19 Закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ).

34.

Процедуры внутреннего контроля:
Документальное
оформление всех сделок и
операций (своевременность,
правильность)
Разграничение полномочий,
определение прав и
обязанностей должностных
лиц (документооборот,
должностные инструкции)
Сверка данных,
инвентаризация
просроченной
задолженности (контроль
зачета авансов)
Контроль фактического
наличия и состояния
объектов (инвентаризация
объектов)
Процедуры, связанные с компьютерной
обработкой информации и
информационными системами (регистры,
операции вручную).

35.

Булычева Мария
Независимый аудитор, налоговый
консультант
[email protected]