Налоги как экономико-правовая категория

1. Тема № 13

ТЕМА № 13
Налоги как
экономико-правовая
категория.

2. План лекции:

ПЛАН ЛЕКЦИИ:
1.
Основные
отношений.
понятия
2. Функции налогов
налогообложения.
налоговых
и
принципы
3. Классификация налогов.
4. Ставки
платежей.
налогов
и
обязательных

3.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Налог - обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств, в целях
финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований.
3

4.

ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГА
ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ
ХАРАКТЕР
каждое лицо-налогоплательщик, должно уплачивать
законно установленные налоги и сборы
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ
БЕЗВОЗМЕЗДНОСТЬ
лицо, уплатившее налог, взамен от государства ничего
не получает
РЕГУЛЯРНОСТЬ
ВЫПЛАТ
налог уплачивается с определенной периодичностью
ФИНАНСОВОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ГОСУДАРСТВА
налоги, иные сборы и платежи являются источниками
доходов соответствующих бюджетов
УСЛОВИЯ
УСТАНОВЛЕНИЯ
НАЛОГОВ И СБОРОВ
налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены его элементы
4

5. Налоговая система -

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА взаимосвязанная совокупность
действующих в данный момент в
конкретном государстве
существенных условий
налогообложения
5

6. Элементы налоговой системы:

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ:
налоговые отношения;
субъекты налоговых отношений;
объекты налоговых отношений;
нормативно-правовая база налогообложения.
6

7.

Налоговые отношения –
это совокупность властных отношений по:
установлению налогов и сборов;
введению налогов и сборов;
взиманию;
контролю;
привлечению к ответственности за совершение
налоговых правонарушений.
7

8. Субъекты налоговых отношений:

СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ:
налогоплательщики;
налоговые агенты;
налоговые органы (ФНС и ее подразделения);
финансовые органы (Минфин и его подразделения;
таможенные органы (ФТС и ее подразделения);
органы государственных внебюджетных фондов;
органы налоговых расследований;
органы, осуществляющие регистрацию организаций
и физических лиц;
лица, участвующие в мероприятиях налогового
контроля;
кредитные организации.
8

9. Объекты налоговых отношений:

ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ
ОТНОШЕНИЙ:
денежные средства;
правопорядок в налоговой сфере.
9

10. Налоговое законодательство:

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО:
налоговый
кодекс;
налоговые законы;
законы и иные нормативные правовые
акты
о
налогах
и
сборах
законодательных органов субъектов;
нормативные правовые акты о налогах
и сборах представительных органов
местного самоуправления;
законы,
содержащие
нормы
не
налогового права (Таможенный кодекс,
Бюджетный кодекс и др.).
10

11. Налоговая политика

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
–
совокупность экономических, финансовых и
правовых мер государства по формированию
налоговой системы страны в целях обеспечения
финансовых потребностей государства, отдельных
социальных групп общества, а также развития
экономики за счет перераспределения финансовых
ресурсов.
11

12. Цели налоговой политики

ЦЕЛИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
1.фискальная — мобилизация части создаваемого ВВП страны в
централизованный фонд государства для финансирования его
расходов;
2.экономическая — целенаправленное воздействие на экономику через
налоговый механизм для:
проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
перераспределения национального дохода и ВВП;
регулирования
спроса
и
предложения,
стимулирования
предпринимательской, инвестиционной и инновационной активности;
выравнивания социально-экономического развития регионов,
3.социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения
за счет прогрессивной системы налогообложения, поддержки
соответствующих слоев граждан, создания института социальной
защиты населения;
4.экологическая — охрана окружающей среды и рациональное
природопользование за счет усиления роли экологических налогов и
штрафных санкций;
5. международная — укрепление экономических связей с другими
странами за счет заключения двусторонних и многосторонних
соглашений об устранении двойного налогообложения.
12

13.

ВАЖНЕЙШИЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
ФУНКЦИЯ
1. ФИСКАЛЬНАЯ
2. СОЦИАЛЬНАЯ 3. РЕГУЛИРУЮЩАЯ 4. КОНТРОЛЬНАЯ
стимулирующая
дестимулирующая воспроизводственная
13

14. Фискальная функция (“фиск” – казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства)

ФИСКАЛЬНАЯ
ФУНКЦИЯ (“ФИСК” – КАЗНА, ХРАНИЛИЩЕ
ДЕНЕГ ИЛИ СОВОКУПНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА)
Фискальная функция обеспечивает перераспределение части
финансовых ресурсов общества в пользу государства.
Фискальная функция проявляется через формирование
доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и
внебюджетных фондах. Расходование средств производится
на самые различные государственные нужды.
14

15. Социальная функция

СОЦИАЛЬНАЯ
ФУНКЦИЯ
Реализуется посредством неравного налогообложения разных
сумм доходов.
Социальная функция позволяет также перераспределять
доходы между различными категориями населения.
(например,
применяя
прогрессивную
шкалу
налогообложения личных доходов).
Косвенные
налоги
несправедливыми.
считаются
самыми
социально
15

16.

Регулирующая
функция
нацелена на решение
задач налоговой политики посредством использования
налоговых механизмов. Она предполагает влияние
налогов на инвестиционный процесс,
спад или рост
производства, его структуру, а также на научнотехнический
прогресс,
экологическую
безопасность,
распределение
национального
дохода,
спрос
и
предложение, объем доходов и сбережений населения
Контрольная функция
позволяет государству:
отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет
налоговых платежей; сопоставлять их величину с потребностями в
финансовых ресурсах; определять необходимость реформирования
налоговой системы и бюджетной политики.
16

17. Принципы налогообложения

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
всеобщности – каждое лицо должно через налоги
участвовать в финансировании общегосударственных
расходов;
равного
налогообложения
–
равенство
всех
плательщиков перед главным налоговым законом; не
допускается предоставление индивидуальных льгот и
привилегий;
законности - ни на кого не может быть возложена
обязанность
уплачивать
налоги
и
сборы,
не
предусмотренные НК
либо установленные в ином
порядке, чем это определено НК;
справедливости
–
при
установлении
налогов
учитывается
фактическая
способность
налогоплательщика к уплате налогов;
экономической обоснованности - налоги и сборы
должны иметь экономическое основание и не могут быть
произвольными; не должно нарушаться единство
экономического пространства;
17

18. Принципы налогообложения

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
стабильности – федеральные налоги и сборы
устанавливаются, измеяются или отмеяются только НК,
а местные или региональные – только в соответствии с
НК; при установлении налогов должны быть
определены все элементы налогообложения;
презумпции правоты налогоплательщика - все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в
пользу налогоплательщика (плательщика сборов)
18

19.

НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
1.
По способу
взимания
ПРЯМЫЕ
2. По уровню
власти
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
3. По объекту
С ДОХОДОВ
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
КОСВЕННЫЕ
МЕСТНЫЕ
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ
РЕСУРСНЫЕ
4. По субъекту
5. По уровню бюджета
6. по методу
исчисления
НАЛОГИ С ФЛ
ЗАКРЕПЛЕННЫЕ
ПРОГРЕССИВНЫЕ
НАЛОГИ С ЮЛ
РЕГУЛИРУЮЩИЕ
ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЕ
СМЕШАННЫЕ
НА
ПОТРЕБЛЕНИЕ
С ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
РЕГРЕССИВНЫЕ
19

20.

СТАВКИ НАЛОГОВ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА 2016 ГОД
КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
1 КПН, удерживаемый с налогооблагаемого дохода
20%
Пункт
1
статьи
147 Налогового кодекса
КПН, удерживаемый с налогооблагаемого дохода юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции от осуществления
деятельности по производству сельскохозяйственной продукции,
Пункт
2
статьи
2
10%
продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а
147 Налогового кодекса
также переработке и реализации указанной продукции собственного
производства
КПН, удерживаемый с доходов у источника выплаты, за исключением
Пункт
3
статьи
15%
доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан
147 Налогового кодекса
КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов,
осуществляющих деятельность без образования постоянного
Пункт 4 статьи
учреждения, по доходам, определенным статьей 192 Налогового
147 Налогового кодекса
4
20%
кодекса и указанным в подпункте 4) пункта 1 статьи 192Налогового
Подпункты 1), 2) статьи
кодекса, за исключением доходов, указанным вподпунктах 2) - 6)
194 Налогового кодекса
статьи 194
КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов,
Пункт 4 статьи
осуществляющих деятельность без образования постоянного
147 Налогового кодекса
5 учреждения, по доходам в виде страховых премий по договорам
15%
Подпункты 3), 6) статьи
страхования рисков, прироста стоимости, дивидендов,
194 Налогового кодекса
вознаграждений, роялти
КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов,
Пункт 4 статьи
осуществляющих деятельность без образования постоянного
20
147 Налогового кодекса
6 учреждения, по доходам в виде страховых премий по договорам
5%
Подпункты 4), 5) статьи
перестрахования рисков и от оказания услуг по международной
194 Налогового кодекса
перевозке
3

21.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
8
ИПН с доходов физических лиц
10%
пункт
1
статьи
158 Налогового кодекса
9
ИПН с доходов физических лиц
в виде дивидендов, полученных
из источников в РК и за ее
пределами
5%
пункт
2
статьи
158 Налогового кодекса
21

22.

10
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
НДС к размеру облагаемого оборота и
12%
облагаемого импорт
11
НДС при оборотах по
реализации:
на экспорт;
по международным перевозкам;
ГСМ, осуществляемой
аэропортами при заправке
воздушных судов иностранных
авиакомпаний, выполняющих
международные полеты,
международные воздушные
перевозки;
на территорию СЭЗ
по перечню товаров;
товаров собственного
производства и нестабильного
конденсата в рамках контракта на
недропользование;
оборот по реализации продуктов
переработки из давальческого сырья
на территории другого государствачлена Таможенного союза
0%
пункт
1
статьи
268 Налогового кодекса
пункт
2
статьи
268 Налогового кодекса
22

23.

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
12 Социальный налог, исчисляемый юридическими лицами
Социальный налог, исчисляемый индивидуальными предпринимателями, за исключением
применяющих СНР, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами,
13 профессиональными медиаторами:
- за себя;
- за работника
11%
Пункт 1 статьи
358 Налогового
кодекса
2
Пункт 2 статьи
МРП* 358 Налогового
1
кодекса
МРП*
Социальный налог, исчисляемый специализированными организациями, где работают
Пункт 3 статьи
14 инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, 4,5% 358
Налогового
соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 Налогового кодекса
кодекса
Социальный
налог,
исчисляемый
юридическими
лицами
производителями
Пункт 3-1 статьи
сельскохозяйственной
продукции,
продукции
аквакультуры
(рыбоводства),
15
6,5% 358
Налогового
осуществляющими исключительно деятельность, предусмотренную пунктом 2 статьи
кодекса
147 Налогового кодекса, и применяющими общеустановленный порядок
Пункт 4 статьи
358 Налогового
Социальный налог, исчисляемый индивидуальными предпринимателями, применяющими 20%
кодекса
16 СНР для крестьянских или фермерских хозяйств за каждого работника, а также за главу и от 1
Статья
совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства
МРП*
445 Налогового
кодекса
23

24.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
На основе патента:
1) ИПН - 1/2 часть от исчисленной суммы в размере
2% к объекту налогообложения;
17
2) социальный налог - 1/2 часть от исчисленной
суммы в размере 2% к объекту налогообложения за
минусом социальных отчислений
На основе упрощенной декларации:
1) ИПН (КПН) - 1/2 часть от исчисленной суммы
налогов в размере 3% к объекту налогообложения;
18
2) социальный налог - 1/2 часть от исчисленной
суммы налогов в размере 3% к объекту
налогообложения за минусом социальных отчислений
2% к объекту
налогообложения
Пункт 1 статьи
432 Налогового кодекса
3% к объекту
налогообложения
Пункт
1
статьи
436 Налогового кодекса
Пункт
2
статьи
437 Налогового кодекса
24

25.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Пункт
1,5% 398
кодекса
1
статьи
Налогового
Пункт
Налог на имущество, исчисляемый индивидуальными предпринимателями и юридическими
20
0,5% 398
лицами, применяющими СНР на основе упрощенной декларации
кодекса
2
статьи
Налогового
19 Налог на имущество, исчисляемый юридическими лицами
21
Налог на имущество, исчисляемый:
юридическими лицами, определенными статьей 134Налогового кодекса, за
исключением религиозных объединений;
юридическими лицами, определенными статьей 135Налогового кодекса;
организациями по деятельности в области библиотечного обслуживания;
государственными предприятиями, осуществляющими функции в области
государственной аттестации научных кадров;
юридическими лицами по объектам водохранилищ, гидроузлов и других
водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в
Пункт
государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета;
0,1% 398
юридическими лицами по объектам гидромелиоративных сооружений,
кодекса
используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных
товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств;
юридическими лицами по объектам питьевого водоснабжения;
управляющими компаниями СЭЗ - по объектам обложения в течение пяти
налоговых периодов, включая налоговый период, в котором возникло налоговое
обязательство по соответствующему объекту;
юридическими лицами по взлетно-посадочным полосам на аэродромах и
терминалам аэропортов, за исключением взлетно-посадочных полос на аэродромах и
терминалов аэропортов городов Алматы и Астаны.
22 Налог на имущество, исчисляемый автономными организациями образования
0%
3
статьи
Налогового
Пункт
3-1
статьи
398
Налогового
25
кодекса

26.

СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ
Социальные отчисления за участников системы ОСС - от объекта исчисления
социальных отчислений
23
Статья 14 Закона РК от 25
апреля 2003 года № 405-II
Социальные отчисления для самостоятельно занятых лиц, на которых 5%
«Об
обязательном
распространяется СНР, - от объекта исчисления социальных отчислений, но не
социальном страховании»
менее 5% от МЗП** и не превышая сумму исчисленного социального налога
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ
ОПВ от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления пенсионных
взносов, и не превышающего 75-кратный размер МЗП**
ОПВ для получателей социальных выплат на случай потери дохода в связи с
уходом за ребенком по достижении им возраста одного года от дохода,
учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений
Статья 25 Закона РК от 21
ОПВ в свою пользу от получаемого дохода, но не менее 1 МЗП** и не выше 75- 10% июня 2013 года № 105-V «О
пенсионном обеспечении в
кратного размера МЗП**для адвокатов, частных судебных исполнителей,
Республике Казахстан»
частных нотариусов, профессиональных медиаторов, а также индивидуальных
предпринимателей
24
ОПВ от 1 МЗП** и не выше 75-кратного МЗП**для крестьянских или
фермерских хозяйств, применяющих СНР, в пользу совершеннолетнего члена
(участника) и главы крестьянского или фермерского хозяйства
ОПВ в свою пользу от получаемого дохода, но не менее 1 МЗП** вправе
граждане РК:
1) выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг);
2) работающие в представительствах международных организаций в РК,
дипломатических представительствах и консульских учреждениях
иностранных государств, аккредитованных в РК;
3) работающие за пределами РК.
25
Пункт 5 статьи 25 и пункт 2
статьи 39Закона РК от 21
10% июня 2013 года № 105-V «О
пенсионном обеспечении в
Республике Казахстан»
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ
26 РК
Пункт 1 статьи 26 Закона
от 21 июня 2013 года №
ОППВ от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления
5% 105-V
«О
пенсионном
пенсионных взносов
обеспечении в Республике
Казахстан»