Налог на добавленную стоимость

1.

Налог на добавленную
стоимость
Антон Никифоров
Партнер, адвокат
[email protected]
Июнь 2022
www.pgplaw.ru
1

2.

Урок 1. С каких операций надо заплатить НДС.
Урок 2. С какой суммы надо заплатить НДС: налоговая
база
Урок 3. Налоговая ставка и другие связанные вопросы.
Урок 4. Зачет «входного» НДС.

3.

Урок 1. Кто и с каких операций
должен заплатить НДС.

4.

3
4
Налогоплательщики
Налогоплательщики
Организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие
товар через границу Таможенного союза
Освобождение от обязанностей налогоплательщика
Примеры: за предшествующие 3 календарных месяца выручка менее 2
млн.руб., УСН и пр.
4

5.

3
4
Объект налогообложения
Объект (ст.146 НК)
1. Операции по реализации
имущественных прав
товаров,
работ,
услуг,
по
передаче
Передача права собственности, результатов выполненных работ, оказание
услуг
На возмездной и безвозмездной основе
На территории РФ
5

6.

3
4
Объект налогообложения
Объект
2. Ввоз товаров на территорию РФ
3. Выполнение СМР для собственного потребления
4. Передача ТРУ для собственных нужд (если расходы не учитываются в
целях исчисления налога на прибыль)
6

7.

3
4
Когда у налогоплательщика нет реализации
Свободная воля
Примеры, когда нет реализации
Кража
(п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33)
(Решение ВАС РФ от 04.12.13 по делу No ВАС-13048/13)
Возврат имущества (Определение СКЭС ВС РФ от 14.03.2019 №301-КГ1820421)
Спор: Неосновательное обогащение (Постановление АС МО от 21.09.15 по
делу № А41-50608/14 против ст.622 ГК РФ)
7

8.

3
4
Когда у налогоплательщика нет реализации
Примеры, когда нет реализации
Споры:
Возврат
арендатором
арендодателю
улучшениями без компенсации
имущества
с
неотделимыми
(Есть объект: письмо Минфина РФ от 23.11.2021 №03-07-11/94566,
постановление АС ЗСО от 07.02.2019 по делу №А27-11064/2018,
постановление АС МО от 08.06.2017 по делу №А40-167541/2016)
(Нет объекта: постановления АС МО от 12.01.2016 по делу №А4047957/2013, от 19.03.2015 по делу №А40-54344/2014).
8

9.

3
4
Когда нет облагаемой налогом реализации
Статья 146 и 149 НК РФ
Заем, кредит
Отступное, залог в счет погашения кредита
Определение СКЭС ВС РФ от 31.01.2017 №309-КГ16-13100 по делу №А5020135/2015
9

10.

3
4
Когда нет облагаемой налогом реализации
Передача правопреемнику при реорганизации
Инвестиционные операции (вклад в уставный капитал, в совместную
деятельность и пр.)
Реализация земельного участка
Др.
10

11.

3
4
Искажение реальной операции
Пример
Продажа доли в ООО – нет НДС
В действительности – продажа здания (есть НДС)
Постановление ФАС МО от 28.11.13 по делу № А40-103429/12
11

12.

3
4
Место реализации
Товара (ст.147 НК РФ)
Работ, услуг (ст.148 НК РФ)
Исключения
Установление реального местонахождения
(Постановление АС МО от 11.09.2019 по делу №А40-142855/2018)
12

13.

3
4
Налоговый агент
Обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента возникает, в
частности:
- У
арендатора
при
аренде
(муниципальных) органов;
имущества
у
государственных
- У покупателя - при покупке государственного (муниципального)
имущества, незакрепленного за казной (п.3 ст.161 НК РФ);
- У покупателя - при приобретении лома, отходов, алюминия вторичного,
макулатуры (исключение - продавец не является плательщиком НДС)
(п.8 ст.161 НК РФ).
13

14.

Урок 2. С какой суммы надо заплатить НДС:
налоговая база

15.

3
4
Метод начисления
Не нужно ждать поступления оплаты за товар, работу, услугу,
имущественное право
Только по авансу
15

16.

3
4
Момент определения налоговой базы
День отгрузки товара (не передача права собственности)
День «передачи» работ, услуг (приемка)
Момент передачи права требования
(п.2 ст.389.1 ГК – требование переходит в момент заключения договора,
если не предусмотрено иное)
(Постановление Пленума ВС РФ от 21.12.2017 №54 - стороны вправе
установить, что переход требования произойдет по истечении
определенного срока или при наступлении согласованного сторонами
отлагательного условия)
Дата оплаты аванса
16

17.

3
4
Налоговая база
Возмездная сделка – стоимость ТРУ с учетом рынка (если одна из сторон
освобождена от уплаты налога)
Иногда все равно будет учитываться рыночная цена (выявление
необоснованной налоговой выгоды, искажения хозяйственных отношений)
Безвозмездная сделка – рыночная цена
Увеличение налоговой базы на суммы, связанные с оплатой
Неустойка, пени
17

18.

3
4
Что делать при возврате имущества
Как продавцу «вернуть» налог
Обратная реализация со счет-фактурой ?
Корректировочный счет-фактура самого продавца ?
Корректировка бухучета
Определение ВС РФ от 14.03.2019 №301-КГ18-20421
18

19.

3
4
Что делать при изменении стоимости
Изменение стоимости в результате изменения цены и количества
Корректировочный счет-фактура
Скидки, премии
NB
Компенсация скидки
Постановление АС ВВО от 13.08.2021
Письмо ФНС от 25.04.22 № СД-4-3/5016@
19

20.

3
4
Специальные правила расчета налоговой базы
Примеры
Уступка права денежного требования поставщиком (Статья 155 НК):
доход – размер права требования = НДС с превышения
Перепродажа купленного у физического лица автомобиля (п.5.1 ст.154 НК)
Доход – расход = налоговая база
Недоработки
Реализация страховщиками годных остатков (поврежденные автомобили)
– НДС со всей суммы
Письмо Минфина РФ от 16.01.2018 №03-07-05/1536
20

21.

Урок 3. Налоговая ставка и другие связанные
вопросы.

22.

3
4
Какие ставки
20 – 10 - 0
22

23.

3
4
В договоре нет указания на НДС
Продавец
Расчетная ставка
Покупатель
Гарантия – нет НДС сверх цены
Аналогично – потеря права на УСН
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 (п.17)
Определение ВС РФ от 16.04.2019 №302-КГ18-22744
23

24.

3
4
В договоре есть указание на НДС, но …
… Продавец или операция освобождены от налогообложения
Продавец платит НДС
Покупатель применяет вычет
Определение ВС РФ от 27.11.2017 №307-КГ17-9857 по делу №А5635772/2016
24

25.

3
4
В договоре есть указание на НДС, но …
… ставка НДС указана неправильно
Ставка 0 % вместо 20 %
Продавец
За свой счет
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 №16970/2010
Определение СКЭС ВС РФ от 23.11.17 по делу № А32-4803/2015
Ставка 20 % вместо 0 %
Покупатель может вернуть неосновательное обогащение
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 №16318/08
25

26.

3
4
Изменение ставки законом
Обычная ситуация
И
Госконтракт
Определение КС РФ от 19.10.2021 №2134-О
26

27.

Урок 4. Зачет «входного» НДС.

28.

3
4
Общие правила
Приобретаемый товар, работа, услуга, имущественное право используются
для операций, облагаемых НДС (намерения)
Смысл – определение «потребляемой» добавленной стоимости
Принятие к учету
Наличие счет-фактуры
Обязанность по договору (Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 22.12.2010 по делу N А26-988/2010)
Аванс
28

29.

3
4
Если что-то случилось
Нельзя использовать результат
Брак при производстве
Пожар
Передумали
29

30.

3
4
Если что-то случилось
Результат использован для операций, не облагаемых НДС
Изменились планы
Пример: имущество передано в уставный капитал
Восстановление зачтенного «входного» НДС (п.3 ст.170 НК)
Не надо восстанавливать (пример)
Использование в принципе не возможно
Списание
основного
средства
до
истечения
срока
полезного
использования в связи с моральным и/или физическим износом
Письмо ФНС от 16.04.2018 №СД-4-3/7167
30

31.

3
4
Нельзя отказать в вычете
Еще не оплатили по счет-фактуре
Использовали заемные средства и пока не погасили
Поставщик не заплатил НДС
(исключение: покупатель знал или должен был знать о «техническом»
характере компании)
Одна из причин «популярности» технических компаний (нежелание
платить НДС со всей стоимости)
Опасные отрасли. Примеры:
- Строительство
- Реклама
- Сельское хозяйство
31

32.

3
4
Срок давности
Определить момент, когда возникло право (например, последнее условие
– получение счета-фактуры по почте)
Право на возмещение из бюджета: «просьба» налогового органа
3 года
Распространенные случаи - строительство
32

33.

Контактная информация
● Россия
Москва, Санкт-Петербург,
Красноярск, Южно-Сахалинск,
Владивосток
● Китай
Пекин, Шанхай
● Корея
www.pgplaw.ru
Антон Никифоров
Партнер, адвокат
+7 (495) 767-00-07
+7 (495) 765-00-07
[email protected]