Исследование документов по делам о преступлениях работников бухгалтерского аппарата

1.

© ФГКОУ ВО «Волгоградская академия МВД России»
Кафедра криминалистики УНК по ПС в ОВД
Мультимедийная презентация к лекции (4 часа)
по дисциплине «Судебная бухгалтерия» на тему:
Тема 14. Исследование документов по делам о
преступлениях работников бухгалтерского
аппарата
Обсуждена на заседании ПМС:
протокол № 3
от 23 ноября 2022 г.
2022

2.

ПЛАН:
1. Учет труда и заработной платы.
2. Проверка и исследование хозяйственнофинансовых операций при раскрытии и
расследовании хищений денежных средств,
совершаемых из фонда заработной платы.
3. Учет расчетно-кассовых операций.
4. Проверка и исследование расчетнокассовых операций при раскрытии и
расследовании хищений денежных средств.
5. Учет операций по расчетному счету.
6. Проверка и исследование операций по
расчетному счету для выявления признаков
хищений денежных средств.

3. 1. Учет труда и заработной платы

• Общественный труд - это
целесообразная деятельность
человека, направленная на создание с
помощью средств производства
материальных и духовных ценностей,
необходимых для жизни.

4.

Заработная
плата
-
вознаграждение
человеку
за
это
любое
труд,
денежное
согласно
ус-
тановленных государственных норм и иных расценок,
примененных на основании договоров (контрактов).
Персонал,
предприятии
т.е.
численность
определятся
таким
работников
на
документом,
как
штатное расписание. В зависимости от занятости
работников
в сфере конкретной деятельности их
персонал
подразделяют
на
производственный и непромышленный.
промышленно-

5.

К
промышленно-производственному
персоналу относятся работники основных,
вспомогательных и подсобных цехов, а также
заводоуправления, охраны и др., которые
принимают прямое или косвенное участие в
создании
вырабатываемой
предприятием
продукции.
К непромышленному персоналу относятся
работники жилищно-коммунального хозяйства,
культурно-бытовых учреждений (детских садов,
медицинских пунктов и др.), находящихся на
балансе предприятия, а также коммерческие
структуры реализующие товары, выполняющие
работы
и
оказывающие
услуги,
но
непосредственно не производящие продукцию.

6. Учет личного состава работников предприятия ведется отделом кадров, а первичными документами по определению их численности

являются:
• приказы (распоряжения) о приеме на
работу и увольнении; приказы о
представлении отпусков, трудовые
книжки, карточки личного учета (на
руководящих и инженерно-технических
работников, кроме личных карточек,
заполняется также личный листок по
учету кадров); и др.

7.

Работнику,
принятому
на
работу,
присваивается табельный номер, который
проставляется на всех документах по учету
труда и зарплаты. В случае увольнения или
перевода работника с данного предприятия
на другую работу его табельный номер не
может присваиваться другому рабочему в
течение одного или двух лет. Показатели
численности работников предприятия тесно
связаны с учетом использования рабочего
времени,
выработки
продукции
и
начисления заработной платы.

8.

Согласно законодательству о труде (КЗОТ) для
оплаты труда рабочих и служащих на предприятиях
руководством
применяются
две
формы
повременная
и
сдельная
и
как
их
разновидность – аккордная.
При повременной форме оплата труда зависит от
тарифной
ставки
работника
и
количества
проработанного времени. Здесь размер заработной
платы устанавливается в виде месячных (часовых)
окладов, дифференцированных в зависимости от
категории, профессии и квалификации работника.
Для повышения производительности и качества
труда рабочие и служащие могут премироваться за
определенные
положительные
показатели
в
работе.

9.

При сдельной форме размер оплаты труда
работника предприятия зависит от количества и
качества изготовленной им продукции,
выполненных работ или оказанных услуг. В
данном случае заработная плата исчисляется
исходя из твердых норм расценок,
установленных с учетом квалификации
работника предприятия. Кроме того, рабочим
могут быть выплачены премии за
перевыполнение норм выработки или
достижение определенных качественных
показателей: сдачи работ с первого
предъявления, отсутствие брака в работе,
экономию денежных средств, материалов,
топлива, энергии и др.

10.

Аккордная заработная плата является
разновидностью сдельной формы оплаты
труда. Она применяется тогда, когда
возникает необходимость в срочности
выполнения работ: например, с целью
предотвращения порчи продукции
(например, при погрузо-разгрузочных
работах на железнодорожной станции,
ремонте холодильного оборудования склада
и т.п.). Аккордная заработная плата
начисляется работнику за весь
установленный (согласованный) договором
объем конкретных работ.

11. В соответствии с законом о труде заработная плата рабочих и служащих в планировании и учете подразделяется на два вида:

• основную и дополнительную.
Основная заработная плата начисляется
за выполненную работу или за фактически
проработанное время. К ней относятся:
повременная и сдельная оплата труда,
премии, надбавки за выслугу лет, звание,
пайковые, процент надбавки за имеющуюся
ученую степень, и др.

12.

• Дополнительная заработная плата
выплачивается за время, хотя и не проработанное на
предприятии, но подлежащее оплате в соответствии
с законодательством о труде. Сюда относятся:
оплата очередных отпусков и выходных пособий,
выплаты за льготные часы работы лицам
подросткового возраста, оплата за время
выполнения государственных обязанностей и др.
Кроме того, оплата должна быть произведена за
роды, дородовый и послеродовой отпуск, а также
отпуск по уходу за ребенком в возрасте до трех лет.

13.

Расчетно-платежная ведомость - это документ,
обобщающий данные о начисленной и подлежащей
выплате заработной плате. Эта ведомость
составляется счетным работником бухгалтерии на
основе первичных документов по учету выработки
(выполненных работ) и начислению зарплаты.
В расчетно-платежной ведомости указывают
фамилии рабочих и служащих, начисленная им
заработная плата, удержания из нее, сумма
заработной платы, подлежащая выдаче на руки и
роспись в ее получении. Для предупреждения
хищений денежных средств путем внесения в эту
ведомость подставных лиц и начисления и выплаты
им денег она должна быть обязательно
завизирована работником отдела кадров.

14.

Работникам бухгалтерии часто приходится
исчислять среднемесячную заработную плату
отдельных работников (например, для определения
суммы денежных средств по оплате отпусков,
пособий по временной нетрудоспособности и пр.).
Выяснить эти данные по расчетно-платежной
ведомости технически неудобно, поэтому в
бухгалтерии на каждого рабочего и служащего
открываются лицевые счета. В них указывают:
номер приказа (распоряжения) о приеме на работу,
время поступления работника на предприятие,
стаж работы, продолжительность отпуска, размер
заработной платы, начисленной за каждый месяц и
удержания по их видам.

15.

2. Проверка и исследование хозяйственно-финансовых
операций при раскрытии и расследовании хищений денежных
средств, совершаемых из фонда заработной платы
Способы злоупотреблений в бухгалтерских документах:
1) приписки рабочего времени в табелях учета рабочего
времени;
2) подлоги в нарядах на сдельную работу, накопительных
ведомостях и других документах по начислению и выдаче
заработной платы;
3) искажения в карточках депонентов, расходных кассовых
ордерах и т.п. при совершении операций с депонентскими
суммами;
4) подделки росписей, умышленные дописки вымышленных,
подставных лиц в приказы, ведомости по выдаче премий и
единовременных пособий;
5) отражение отдельных сумм заработной платы не по
кредиту счета № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
а по счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.

16.

При сдельной оплате труда:
- завышение объема выполненных работ;
- составление трудовых соглашений, нарядов на фактически
не производившиеся работы;
- составление нарядов на сдельную работу, платежных
ведомостей, расходных кассовых ордеров на имя подставных
лиц;
- заключение фиктивных трудовых договоров на проведение
погрузо-разгрузочных, ремонтных и иных видов работ.
Преступники из числа работников бухгалтерии зачастую
умышленно совершают подлоги в ведомостях о начислении и
выплате заработной платы следующими способами:
а) искажают частные и итоговые суммы денежных средств в
сторону их увеличения или занижения в графах "Начислено",
"Удержано" и "К выдаче на руки";
б) включают подставных или вымышленных лиц в расчетноплатежные или платежные ведомости, расходные кассовые
ордера, карточки депонентов и другие платежные документы.

17.

Для установления вышеуказанных способов
совершения хищений денежных средств из фонда
заработной платы оперативные работники
ОЭБиПК, следователи должны прежде всего
произвести изъятие или выемку соответствующих
бухгалтерских документов. После их осмотра,
анализа они должны получить консультацию
специалиста-бухгалтера и назначить для
выявления хищений следующие методы
судебной бухгалтерии:
1) документальную ревизию (аудиторскую
проверку) финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
2) судебно-бухгалтерскую экспертизу.

18. 3. Учет расчетно-кассовых операций

• Установлено, что все кассовые операции на предприятии
осуществляет кассир, который перед заступлением на
должность дает письменное обязательство с полной
материальной ответственности. Ему запрещено передавать
выполнение своих функций другим лицам.
• Полученные кассиром из банка наличные денежные средства
должны быть оприходованы в кассу и израсходованы по
целевому назначению. При этом остаток наличных денежных
средств в кассе не должен превышать установленного лимита,
который согласуется между банком и предприятием в договоре
на расчетно-кассовое обслуживание.

19.

Касса на предприятии должна находится в
изолированном помещении, а деньги
храниться в сейфах. Кроме наличных
денежных средств в кассе могут находится
денежные документы: путевки, бланки,
трудовые книжки, ценные бумаги (векселя,
акции) и др. Хранение в сейфе кассы денег
или ценностей, не принадлежащих
предприятию, запрещается.
Основными первичными документами по
расчетным кассовым операциям являются
чеки, приходные и расходные кассовые
ордера, кассовая книга, платежные
ведомости и др.

20.

Получение наличных денег из банка
осуществляется по чекам из чековой
книжки, где бланки чеков являются
документами строгой отчетности и должны
храниться в сейфе у главного бухгалтера. В
чеке указывается назначение получаемой
суммы (например, для выплаты заработной
платы, на оплату командировочных,
хозяйственных и других расходов). Срок
действия выписанного чека составляет 10
дней, не считая дня его выписки.

21.

Получение денежных средств в кассу от
населения производит кассир по приходным
кассовым ордерам, которые он выписывает
в одном экземпляре, расписывается
непосредственно в данном документе и
квитанции к нему и ставит печать
предприятия. Лицу, сдавшему денежные
средства в кассу, выдается на руки
квитанция к приходному кассовому ордеру.

22.

Выдача денежных средств из кассы производится по
расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным и
платежным ведомостям либо иным, заменяющим их
документам. По расходному кассовому ордеру сумма
денежных средств должна быть выдана лицу, которому
она предполагается, в день составления данного
документа. При выдаче денег кассир должен требовать
предъявления паспорта или другого документа,
удостоверяющего личность получателя, а затем
отмечает в расходном кассовом ордере номер
документа, кем и когда он выдан. Если выплата денег
производится по доверенности, то в расходном
кассовом ордере работник бухгалтерии указывает ее
номер и дату выдачи, фамилию, имя и отчество и
паспортные данные лица, через которого производится
эта выдача. Доверенность остается у кассира и
прикрепляется к расходному кассовому ордеру.

23.

Не реже одного раза в месяц главный
бухгалтер должен произвести внезапную
инвентаризацию кассы предприятия.
Результаты инвентаризации кассы
предприятия оформляются актом
результатов проверки ценностей. При обнаружении проверяющим лицом фактов
недостач (излишков) денежных средств в
акте указывается их сумму и обстоятельства
возникновения. Недостача взыскивается с
кассира, а излишки приходуются.

24.

Учет подотчетных сумм. Некоторые расходы
предприятия оплачиваются через подотчетных
лиц. К таким лицам, список которых утверждает
приказом (распоряжением) руководитель
предприятия, относятся: работники предприятия,
производящие хозяйственные покупки,
командировочные лица. Подотчетному лицу, на
основании его заявки и распоряжения руководителя
предприятия, выдается в подотчет из кассы
определенная сумма денежных средств, так
называемый аванс. Выданные в подотчет суммы
могут расходоваться только на цели, указанные в
заявке и передача подотчетных средств другому
лицу запрещается.

25. Командировочному лицу должны быть возмещены следующие расходы:

• - стоимость проезда в пункт назначения и
обратно, в т.ч. комиссионный сбор по
предварительному приобретению билетов
(при наличии билетов на проезд);
• - квартирные при наличии квитанции
гостиниц о проживании в них данного
командировочного лица;
• - суточные в рублях (валюте);

26. Документы предоставляемые в бухгалтерию командированным:

• - командировочное удостоверение с отметками о
прибытии в пункт назначения и выбытии из него;
• - билеты на проезд в пункт назначения и обратно;
• - квитанции гостиниц, где проживал
командировочный;
• - документы, подтверждающие приобретение за
наличный расчет материальных ценностей
(товарные чеки, закупочные акты, счета и т.п.).

27. 4. Проверка и исследование кассовых операций для выявления признаков хищений денежных средств

Хищения поступивших, т. е. уже
оприходованных в кассу денежных средств
возможно следующими способами:
• 1) прямое присвоение денежных средств без
сокрытия недостачи;
• 2) присвоение денежных средств,
сопряженные с составлением подложных
кассовых документов (приходных, расходных
кассовых ордеров, записей в кассовой книге и
т.д.);
• 3) присвоение подотчетных денежных сумм.

28. Способы выявления хищений в кассе:

• 1. назначить документальную ревизию и поручить ревизору,
применить метод формальной, арифметической и нормативной
проверки документов.
• 2. путем сверки учетно-отчетных документов с приказами на
командировку, со вторыми экземплярами квитанций, изъятых из
дел гостиниц, маршрутными листами водителей автобусов,
выполнявших рейсы, указанные в билетах и др.
3. Оправдательными документами по приобретению товаров в
магазинах являются товарные чеки, счета мелкооптовых баз, и
копии приходных документов на сдачу приобретенных
материалов. Путем сверки этих документов можно установить
факты незаконного приобретения или хищения денежных
средств или товарно-материальных ценностей.

29. 5. Учет операций по расчетному счету.

• Предприятиям с любой формой собственности,
прошедшим в установленном порядке регистрацию,
имеющим оборотные средства, самостоятельный
баланс банки открывают расчетные счета. Эти счета
предназначены для хранения денежных средств и
производства безналичных расчетов. Каждое
предприятие может иметь несколько расчетных
счетов, которым банками присваивается
определенный номер, КОД, БИК, ИНН, подлежащие
указанию на всех расчетно-платежных документах.

30. Порядок оплаты задолженностей:

• - погашение задолженности по заработной плате и
отчислениям на социальное страхование;
• - платежи в государственный (Федеральный,
местный) бюджет;
• - платежи поставщикам за товары, работы, услуги;
• - взносы амортизации на капитальный ремонт и
полное восстановление;
• - уплата банку по кредитам, ссудам, проценты за их
использование;
• - прочие платежи.

31. формы безналичных расчетов:

• акцептная,
• аккредитивная,
• с особого счета по грузообороту,
• платежными поручениями,
• расчетными чеками
• в порядке плановых платежей, авизо.

32.

• Акцептная форма расчетов - это
наиболее распространенная форма,
при которой платежные требования
поставщика оплачиваются с согласия
(акцепта) плательщика.

33.

• Аккредитивная форма расчетов
применяется: если она зафиксирована в
договоре между поставщиком и покупателем;
по постановлениям и распоряжениям
Правительства России и Министерства
Финансов; в порядке санкции к покупателю;
по требованию банка в отношении
предприятий, переведенных на особый
режим кредитования и расчетов; при разовых
сделках и др.

34.

• Особый счет по грузообороту - это счет,
открываемый предприятием-покупателем в
отделении банка, обслуживающего
поставщика. Для открытия особого счета
предприятие-покупатель подает в
обслуживающее его отделение банка
соответствующее заявление. На основании
этого заявления банк списывает указанную в
нем сумму с расчетного (текущего) счета
предприятия-покупателя и переводит ее в
банк поставщиков.

35.

• Платежное поручение - это документ
плательщика банку о списании с его
расчетного (текущего) счета и
зачислении на счет поставщика
определенной суммы денежных
средств. Поручение может быть
предъявлено в банк в течении десяти
календарных дней после его выписки.

36.

• Расчетный чек - это письменное
поручение плательщика банку о
списании с его расчетного счета
определенной суммы денег и
зачислении их на расчетный или иной
счет получателя.

37.

• Лимитированные книжки выдаются
предприятиями, которые не получают
кредит, ссуду по товарообороту.
Выданная книжка (25-50 листов)
действительна в течение 6 месяцев.
Она имеет лимит, (то есть предельную
сумму денежных средств, на которую
могут быть выписаны чеки)
указываемый на обложке данного
документа.

38.

• Нелимитированные чековые книжки банк
выдает предприятиям, которые постоянно
ведут расчеты с транспортными
организациями, органами связи за пересылку
посылок или с предприятиями за товары и
услуги. Чековая книжка действительна в
течение одного года. Книжка не имеет лимита
и банк по ней суммы не депонирует. Оплата
чеков из этой книжки производится только
при наличии средств на расчетном счете.

39.

• Плановые платежи применяются тогда,
когда отпуск продукции или оказание услуг
производятся систематически и равномерно.
Суммы и сроки платежа данного вида
устанавливаются по согласованию сторон
(договором), копия которого представляется
в банк. Не реже одного раза в месяц расчеты
уточняются: разницы при этом регулируются
(доплатой или зачетом в счет последующих
поставок).

40.

• Расчеты, основанные на зачете
взаимных требований, применяются
только с разрешения банка. При этом
происходит в равной мере взаимное
погашение требований поставщика и
обязательств покупателя. Фактические
платежи производятся только на
разницу не зачтенной задолженности.

41. 6. Проверка и исследование операций по расчетному счету для выявления признаков хищений денежных средств

• Способы хищения должностными и материальноответственными лицами денежных средств с
расчетного счета в банке
• - подделка документов на сдачу денег в банк с целью
неполного их оприходования на расчетном счете;
• - неполное оприходование денежных средств по
кассе или списания из кассы в размерах,
превышающих их фактическое поступление;
• - необоснованное получение (по подложным
кассовым документам) денежных средств на
хозяйственные нужды;

42.

• - предъявление бестоварных расчетных документов;
• - оплата расходов от имени предприятия за другие
хозяйственные организации или частных лиц;
• - неправильная шифровка, кодирование банковских
документов или корреспонденции счетов - чаще
всего отнесением похищенных сумм на нереальных
дебиторов и кредиторов;
• - предъявление банку подложных документов на
перевод денежных средств в различные
предприятия, отделения связи, в сберегательные
банки на счета вкладчиков, соучастников
преступлений.

43. Способы выявления

• назначить документальную ревизию или судебно-бухгалтерскую
экспертизу.
• а) изучение отдельных расчетных банковских документов - для
установления их наличия и правильности заполнения.
• б) сверка выписок банка с корешками чековых книжек,
платежными поручениями, имеющими штамп банка,
свидетельствующий об их приеме, с квитанциями почтовых
отделений связи, с приложенными к ним списками почтовых
переводов.
• в) изучение бухгалтерских проводок на списание денежных
средств, перечисленных переводами через органы
Министерства связи.

44.

Благодарю за внимание