Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски

1. МСА (ISA) 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»

2. Общий обзор стандарта

МСА 330
ВВЕДЕНИЕ
ЦЕЛЬ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
АУДИТОРСКИЕ
ПРОЦЕДУРЫ ОБЩЕГО
ХАРАКТЕРА
АУДИТОРСКИЕ
ПРОЦЕДУРЫ В ОТВЕТ НА
ОЦЕНЕННЫЕ РСИ НА
УРОВНЕ ПРЕДПОСЫЛОК
ТРЕБОВАНИЯ
ДОКУМЕНТАЦИЯ
Руководство по
применению и прочие
пояснительные
материалы
АДЕКВАТНОСТЬ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ИНФОРМАЦИИ
ОЦЕНКА
ДОСТАТОЧНОСТИ И
НАДЛЕЖАЩЕГО
ХАРАКТЕРА
АУДИТОРСКИХ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

3. Сфера применения

Сфера применения устанавливает обязанности
аудитора по разработке и проведению процедур в
отношении РСИ, выявленных и оцененных
аудитором в соответствии с МСА 315 при
проведении аудита ФО.
Цель
аудитора
—
получить
достаточные
надлежащие
доказательства
в
отношении
выявленных и оцененных РСИ путем разработки и
проведения соответствующих аудиторских процедур
по этим рискам.

4. Аудиторские процедуры общего характера

Аудиторские процедуры в ответ на оцененные РСИ на уровне ФО
могут включать:
• акцентирование
внимания
аудиторской
группы
на
необходимости поддерживать профессиональный скептицизм;
• привлечение более опытного персонала, обладающего
специальными навыками, или экспертов;
• осуществление более тщательного контроля за работой менее
опытных членов аудиторской группы;
• использование элементов непредсказуемости при выборе
последующих аудиторских процедур;
• внесение общих изменений в характер, сроки или объем
аудиторских процедур (проведение процедур проверки по
существу не на промежуточную дату, а в конце периода,
видоизменение процедур для получения более убедительных
доказательств и др.).

5. Аудиторские процедуры общего характера

При разработке последующих процедур аудитор
должен:
• рассмотреть основания оценки РСИ по каждому
виду операций, остатку по счету, раскрытию
информации, включая:
• оценку вероятности существенного искажения (т.е.
HP);
• проверку того, учтены ли в рамках оценки риска
соответствующие
средства
контроля
для
определения их эффективности (т.е. РСК);
• получить более убедительные доказательства в
ответ на риски, оцененные аудитором как более
высокие.

6. Аудиторские процедуры в ответ на оцененные РСИ на уровне предпосылок

Тестирование средств контроля проводится в случаях,
если:
а) оценка РСИ включает ожидание того, что средства
контроля эффективны (аудитор собирается на них
полагаться)
б) одни лишь процедуры по существу недостаточны для по
лучения
доказательств
на
уровне
предпосылок (например,информация содержится в ИТ-системе
и никакие документы не оформляются)
Процедуры проверки по существу проводятся в
отношении каждого существенного вида операций,
остатка по счету и раскрытия информации независимо от
оцененных РСИ. При этом рассматривается вопрос о
необходимости получения внешнего подтверждения.

7. Адекватность представления информации

Аудитор должен провести процедуры в целях
проведения оценки соответствия общего
представления ФО, включая соответствующее
раскрытие
информации,
применимой
концепции подготовки ФО.
Оценка общего представления ФО включает,
например, оценку используемой терминологии,
степень
детализации
данных,
классификацию статей в отчетности и
основания расчета указанных сумм.

8. Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств

ПОЛУЧЕНЫ
При
формировании
мнения
принимаются во внимание все
доказательства, независимо от
того, подтверждают или не
подтверждают они предпосылки
ДОСТАТОЧНО
НАДЛЕЖАЩИЕ
АУДИТОРСКИЕ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
НЕ ПОЛУЧЕНЫ
Предпринимается
попытка
получить
дополнительные
доказательства При отсутствии
такой возможности выражается
мнение с оговоркой или отказ от
выражения мнения

9. Документация

Аудитор должен отразить в аудиторской документации:
• аудиторские процедуры общего характера в ответ на
оцененные РСИ на уровне ФО, а также характер, сроки и
объем выполненных дополнительных процедур;
• связь этих процедур с оцененными рисками на уровне
предпосылок;
• результаты этих аудиторских процедур, включая
выводы, если они не очевидны;
• выводы относительно операционной эффективности
средств контроля, которые тестировались в ходе
предшествующего аудита;
• доказательства того, что ФО сверена с данными
бухгалтерского учета.

10.

СПАСИБО
ЗА ВНИМАНИЕ