Методы внутреннего аудита. Аудиторская выборка

1. Методы внутреннего аудита: аудиторская выборка

ПОДГОТОВИЛА: ЗАБКОВА Е.О., 2410

2. Сущность

Аудиторская выборка — это применение аудиторских
процедур менее чем ко всем элементам одной статьи
отчетности или группы однотипных операций.
Она дает возможность аудитору получить и оценить
аудиторские доказательства в отношении некоторых
характеристик элементов, отобранных для того, чтобы
сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся
генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

3. Терминология

Для рассмотрения выборки в аудите необходимо определиться с применяемой
терминологией по данному вопросу в отношении видов ошибок, изучаемой
совокупности, риска выборки.
В отношении изучаемой совокупности в аудите различают понятия генеральной
совокупности, элементов выборки и стратификации.
Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из
которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы. Она должна
быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки, а также полной.
Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и
составляющие генеральную совокупность.
Аудитор может подразделить генеральную совокупность на страты, т.е.
подмножества. В таком случае каждая страта проверяется отдельно.

4. Ошибки, различаемые в аудиторской выборке

5. Риск выборки

Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе
отобранной совокупности, отличается от вывода при применении
идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом.
В аудите различают два типа рисков выборки. Риск первого типа
представляет собой риск того, что аудитор сделает следующие заключения:
риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при
выполнении тестов средств внутреннего контроля);
существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в
действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур
проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой
степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому
мнению.

6. Риск выборки

Риск второго типа представляет собой риск того, что аудитор придет к
следующим выводам:
риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности
(при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее
не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по
существу).
Риск такого типа оказывает влияние на эффективность аудита,
поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по
установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

7. Виды выборки

Представительная
(репрезентативная)
Элементы ее генеральной совокупности имеют равную
вероятность быть отобранными
Непредставительная
(нерепрезентативная)
Элементы ее генеральной
совокупности не имеют равную
вероятность быть отобранными.
Аудитор полагается на свое
профессиональное суждение при
отборе элементов.

8. Элементы выборки

Элементами выборки могут быть натуральные объекты
(например, первичные учетные документы) или показатели в
денежном выражении. Аудитор должен стараться
сформировать репрезентативную совокупность путем отбора
элементов выборки, которые обладают характеристиками,
типичными для генеральной совокупности, так как целью
выборки является получение выводов по всей генеральной
совокупности. При формировании проверяемой совокупности
необходимо исключать предвзятость.

9. Методы отбора элементов

Существует большое количество методов отбора элементов для формирования выборок. Наиболее
часто используемыми методами являются следующие:
Случайный отбор (проводится с использованием генераторов случайных чисел, например таблиц
случайных чисел).
Систематический отбор, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности
делится на объем выборки с целью получить интервал выборки. Начальная точка может быть
определена произвольным образом, но вероятность того, что выборка будет действительно
случайной, повышается, если при ее формировании используются компьютерный генератор
случайных чисел или таблицы случайных чисел. При использовании систематического отбора
аудитору необходимо установить, что структура элементов выборки, составляющих генеральную
совокупность, не приведет к тому, что интервал выборки будет соответствовать той или иной
конкретной схеме в генеральной совокупности.
Монетарная выборка - вид выборки объектов, взвешенных по стоимости, в рамках которого объем
выборки, порядок отбора элементов и оценка позволяют сделать вывод в денежном выражении.

10. Методы отбора элементов

Произвольный отбор, при котором аудитор формирует выборку без применения какого-либо
структурированного подхода. Несмотря на отсутствие структурированного подхода, аудитору, тем не
менее, следует избегать умышленной предвзятости или предсказуемости (например, избегать выбирать
элементы, местонахождение которых трудно установить, или всегда выбирать или, наоборот, избегать
выбирать первую или последнюю запись на странице) и пытаться обеспечить вероятность попадания в
выборку каждого элемента генеральной совокупности. При использовании статистической выборки
произвольный отбор представляется нецелесообразным.
Блочный отбор подразумевает отбор из генеральной совокупности блока (блоков) смежных элементов.
Обычно блочный отбор не может использоваться для формирования аудиторской выборки, поскольку
структура большинства генеральных совокупностей такова, что можно ожидать, что последовательно
расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом
отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности. В определенных
обстоятельствах аудиторская процедура проверки блока элементов может оказаться целесообразной,
однако этот метод редко оказывается подходящим методом отбора элементов для формирования выборки,
если аудитор планирует на основе такой выборки сделать корректные выводы обо всей генеральной
совокупности.

11. Объем выборки

Объем выборки определяют с
применением специальных формул
теории вероятности и
математической статистики либо на
основе профессионального
суждения аудитора. В этом случае
аудитор должен проанализировать,
снижен ли риск выборки до
приемлемо низкого уровня. Чем
ниже риск, связанный с
использованием выборочного
метода, который готов принять
аудитор, тем больше необходимый
объем выборки.

12. Факторы, влияющие на объем выборки

13. Число элементов выборки

Число элементов выборки, которая состоит из элементов, основанных на сальдо
счетов, определяют по следующей формуле:
ЭВ = (ОС — ЭН — ЭК)*КП / (0,75*УС)
ОС — общий объем проверяемой совокупности в стоимостном (денежном)
выражении;
ЭН — суммарное стоимостное (денежное) выражение элементов наибольшей
стоимости;
ЭК — суммарное стоимостное (денежное) выражение ключевых элементов;
КП — коэффициент проверки;
УС — уровень существенности.

14. Определение элементов выборки

При определении элементов выборки для отбора по номеру документа
используется следующая формула (при условии, что наибольшие и
ключевые значения в изучаемой совокупности отсутствуют):
ЭВ = ГС*КП / УС
ГС — общее число документов генеральной совокупности.

15. Случайным отбор

Построение выборки случайным отбором проводится с использованием таблицы
или генератора случайных чисел. Номер документа элементов, попавших в
выборку случайным отбором, определяют по формуле
НД — (ЗК — ЗН)СЧ + ЗН
ЗК — значение конечное, т.е. номер последнего документа генеральной
совокупности;
ЗН — значение начальное, т.е. номер первого документа генеральной
совокупности;
СЧ — случайное число.
Числа берут из таблицы случайных чисел. Первое число выбирают случайно, а
следующие числа — по порядку, т.е. по столбцу или строке.

16. Пример. Метод случайного отбора

Рассмотрим построение выборки на примере ОАО «Факел» по статье «Сырье,
материалы и другие аналогичные ценности» формы № 1 «Бухгалтерский
баланс». Общий размер проверяемой совокупности в соответствии со строкой
«Запасы» составляет 1904,0 тыс. р. Число документов за проверяемый период
по бухгалтерскому счету «Материалы» — 1500. Документы пронумерованы с 1
по 1500. Наибольшие и ключевые элементы по рассматриваемой статье
отсутствуют. По данным предыдущей проверки было установлено, что
система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям, однако
были выявлены ошибки по счетам бухгалтерского учета, поэтому
коэффициент проверки равен 2. Уровень существенности по данной статье
составляет 46 тыс. р. Рассчитаем число элементов выборки:
ЭВ = 1904*2 / 46 = 83

17. Пример. Метод случайного отбора

Таким образом, число элементов, по которым будет построена
выборка по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные
ценности», составляет 83 документа. Далее методом случайного
отбора определяем, какие номера документов попадут в выборку,
используя формулу 6.3 и таблицу случайных чисел. Случайное число
выбирается случайным образом, в нашем случае это будет значение
из строки 2 второго столбца. Далее случайные числа берутся по
столбцу.

18. Систематический отбор

Систематический отбор построения выборки предполагает отбор
элементов из генеральной совокупности через определенный интервал.
Интервал определяют по следующей формуле:
ИНТ = (ЗК — ЗН) / ЭВ
ЭВ — число элементов выборки без учета элементов наибольшей
стоимости, т.е. ключевых элементов.

19. Пример. Метод систематического отбора

Используя данную формулу, определим интервал для рассматриваемого примера:
ИНТ = (1500 — 1) / 115 = 13
Для построения статистической выборки с использованием интервала стартовая
точка, т.е. первый номер документа, попавшего в выборку, определяется случайным
отбором по формуле
СТ = ИНТ * СЧ + ЗН

20. Пример. Метод систематического отбора

Определим стартовую точку случайным отбором с использованием формулы. Случайное число выберем по
строке 6 графы 4 таблицы случайных чисел:
СТ = 13*0,1927 + 1 = 4.
В данном случае стартовая точка соответствует 4.
Номера других документов, попавших в выборку, вычисляют по следующей формуле:
НД — СТ + ИНТ(а — 1),
а — порядковый номер элемента выборки.

21. Выявление ошибок

Произвольный отбор проводится без применения какой-либо систематизации. Его не
используют при статистической выборке.
Аудитору в отношении выборки необходимо: анализировать каждую ошибку,
экстраполировать результат на всю совокупность, оценить риски выборки. Аудитор
должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых
выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и
другие области аудита.

22. Выявление ошибок

При тестировании средств внутреннего контроля
аудитор уделяет основное внимание организации и
эффективности их функционировании, а также
оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки,
то аудитор должен проанализировать:
прямое влияние выявленных ошибок на
достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
надежность системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, а также ее влияние на
планируемые аудиторские процедуры.

23. Экстраполяция

В случае если анализ обнаруженных искажений установил, что у многих из них есть
общие характеристики, аудитор может принять решение выявить все элементы
генеральной совокупности, которые обладают общей характеристикой, и провести
аудиторские процедуры к сформированной страте.
Аудитор признает ошибку аномальной, когда он в достаточной мере уверен, что она не
является представительной по отношению к генеральной совокупности.
По результатам аудиторских процедур по существу проверки элементов отобранной
совокупности аудитор должен экстраполировать выявленные ошибки, оценивая их полную
возможную величину во всей генеральной совокупности. Аудитору необходимо
проанализировать воздействие экстраполированной ошибки на цели конкретного теста и
на другие области аудита, а также сравнить ее с допустимой ошибкой. Допустимая
ошибка для процедуры проверки по существу является допустимым искажением и
представляет сумму, меньшую или равную существенности на уровне отдельных
показателей финансовой отчетности или сальдо счетов, групп однотипных операций.

24. Спасибо за внимание!